CC BY
15
Налогообложение
ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ КОМПЕНСАЦИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ
Л. Л. ГОРШКОВА, руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения
При исчислении налога на доходы физических • лиц законодатель определяет перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. К таким доходам относятся также компенсации стоимости путевок. В настоящей статье на основе разъяснений Минфина России рассмотрены сложные ситуации, связанные с включением в налоговую базу по НДФЛ сумм компенсаций работодателей.
Итак, п. 9ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) определено, что налогообложению не подлежат суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися натерритории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися натерритории Российской Федерации, предоставляемые:
• за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
• за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Также определено, что к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Минфин России в письме от29.07.2008 № 03-0405-01/279 разъясняет вопрос, связанный с налогообложением НДФЛ денежных выплат военнослужащим для оплаты стоимости путевокдля детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей (продолжительностью до 24 дней). Как указало финансовое ведомство, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для детей, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом надоходы физическихлиц.
Минфин России в письме от 28.05.2008 № 0304-06-01/144 отвечает на вопрос об обложении НДФЛ, в случае, если муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования (спортивная школа) возмещает учащимся-спортсменам расходы по проезду и проживанию, понесенные в связи с участием в спортивных соревнованиях, которые предусмотрены учебнотренировочным планом.
Как указало финансовое ведомство, освобождения от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований
ст. 217 НК РФ не предусмотрено. Но вместе с тем ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации. С учетом этого доходы спортсменов — учащихся спортивной школы, в том числе являющейся муниципальным образовательным учреждением дополнительного образования, в виде возмещения этой спортивной школой расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с последним абзацем п. Зет. 217 НК РФ при условии, что учащиеся спортивной школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (уставе, положении и т. п.).
А о порядке налогообложения НДФЛ доходов в виде возмещения детско-юношеской спортивной школой расходов спортсменов (учащихся школы) в размере стоимости их проезда и проживания на время проведения спортивных соревнований Минфин России разъясняет в письме от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.
По мнению финансового ведомства, если спортсмены, принимающие участие в соревнованиях, являются учащимися спортивной школы, их доходы в виде возмещения организацией расходов, связанных с участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с последним абзацем п. Зет. 217 НК РФ при условии, что учащиеся спортивной школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами, и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (устав, положение и т. п.).
Если путевки приобретаются для пенсионеров (бывших работников организации) за счет пожертвований, Минфин России в письме от 19.02.2009 № 03-04-06-01/36 сообщает следующее. Пункт 9 ст. 217 НК РФ содержит перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок за которых не облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, к таким лицам относятся бывшие работники, уволившиеся на пенсию по инвалидности или по старости. При этом факт последующего трудоустройства таких лиц на применение освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц не влияет.
Положения п. 9 ст. 217 НК РФ распространяются также и на работников пенсионного возраста, пенсия которым была назначена в период работы в данной организации и продолжавшим выполнение своих трудовых обязанностей.
Также рассматриваемым положением для целей освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц определяет источники компенсации (оплаты) указанных путевок. Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсации (оплаты) стоимости санаторнокурортных и оздоровительных путевок в случаях, не предусмотренных рассматриваемым положением, не подпадаетподдействие п. 9ст. 217 НК РФ.
По вопросу об обложении НДФЛ перераспределенных членских взносов профсоюзного комитета, поступающих на осуществление деятельности комитета, в первичные и территориальные организации профсоюза целевым назначением на санаторно-курортное лечение членов профсоюза и их семей Минфин России сообщает в письме от 19.02.2009 № 03-04-06-01/35. Так, по мнению Минфина России, п. 9 ст. 217 НК РФ содержит перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок за которых не облагается налогом на доходы физических лиц, а также указывает источники их компенсации (оплаты).
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок за счет членских профсоюзных взносов самим членам профсоюза и членам их семей не подпадает поддействие п. 9ст. 217 НК РФ.
Вместе с тем в соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. При этом не облагаются налогом на доходы физических лиц такие выплаты независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией они произведены.
Отвечая на вопрос об обложении налогом на доходы физических лиц сумм полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретенных путевок достигшим совершеннолетия (18 лет и старше) детям работников организации, а также не достигшим возраста 16 лет детям физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, на основании п. 9ст. 217 НК РФ Минфин России в письме от 17.02.2009 № 03-04-06-01/33 отвечает следующее. Не подлежит налогообложению налогом на доходы физическихлиц суммаполной или частичной
компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортной и оздоровительной путевки для детей работника организации независимо от возраста ребенка.
Адоходы в виде полной или частичной компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, для не достигших возраста 16 лет детей, родители которых не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, также не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, чтобы налоговые агенты (налогоплательщики) могли применять п. 9 ст. 217 НК РФ, должны соблюдаться предусмотренные в нем условия, а именно: основания компенсации (например, путевка в санаторий), и источник выплаты (либо чистая прибыль, либо бюджетные средства). Также следует учитывать, что отдельные виды компенсаций предусмотрены другими положениями НК РФ и могут не облагаться налогом на доходы физических лиц по иным основаниям, указанным вп.9ст.217НК РФ.
