СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ПО ПОДАРКАМ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ

ПО ПОДАРКАМ

И.М. Крайнова, старший преподаватель С.Н. Артыкова, старший преподаватель Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)

DOI:10.24412/2411-0450-2022-11-1-220-222

Аннотация. В статье рассмотрены актуальные вопросы исчисления страховых взносов с новогодних подарков детям сотрудников, подарков сотрудникам, вручаемых в связи с трудовыми достижениями и праздничными датами. Авторами обращено внимание на обложение взносами подарков, имеющих нулевую рыночную стоимость. В результате исследования были проанализированы нормативно-правовая база в области налогового законодательства в РФ и судебная практика, определены спорные моменты в налогообложении, предложены возможные пути решения неблагоприятных налоговых последствий.

Ключевые слова: страховые взносы, подарки работникам, застрахованное лицо, стимулирующие выплаты, договор дарения, подарки детям, награды.

Порядок расчета и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется двумя нормативными документами. Во-первых, это глава 34 «Страховые взносы» НК РФ - в части взносов на пенсионное и социальное страхование, а также обязательное медицинское страхование. Во-вторых, это Федеральный закон от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - в части взносов по травматизму.

С 1 января 2023 года глава 34 НК РФ претерпевает достаточно глобальные изменения, связанные с присоединением к Пенсионному фонду РФ (ПФ) Фонда социального страхования (ФСС), объединенный Фонд при этом называется Фонд пенсионного и социального страхования РФ, краткое наименование - СФР - Социальный фонд России.

Несмотря на то, что в настоящий момент вносятся изменения, связанные с указанным выше событием, на практике по-прежнему остаются спорные вопросы исчисления страховых взносов с отдельных выплат в пользу работников организации или иных физических лиц [ 1].

Например, при передаче подарков самим работникам, новогодних подарков де-

тям сотрудников, при выплатах премий к Новому году и другим праздникам, другим выплатам. Неоднозначное мнение в части обложения страховыми взносами данных выплат и обуславливает актуальность статьи [2].

Одним их способов поощрения своих сотрудников является вручение подарков. Их вручение может быть связано с какими-либо торжествами, такие как юбилеи, профессиональные праздники и другие праздничные события, так и с поощрением сотрудника за его трудовую деятельность [3].

В связи с этим, возникают вопросы, как оформить передачу подарков верно для того, чтобы избежать налоговых санкций. Ведь подарки сотрудникам и деловым партнерам давно вошли в обиход современной структуры бизнеса. Кроме того, в текущей деятельности необходимо иметь обоснования совершения тех или иных хозяйственных операций, поэтому руководство предприятия должно иметь объективную и полную информацию о фактических расходах, включая налоговые расходы [3].

Согласно статье 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, начисленные организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-

правового характера предметом которых является выполнение работ, оказание услуг [2].

В практике последних проверок правильности исчисления страховых взносов однозначной позицией налоговых органов является доначисление взносов с сумм выплат, которые носят социальный характер, но произведены в рамках трудовых отношений с работниками организации. Свою стабильную позицию по этому вопросу Минфин РФ и налоговые органы поддерживают достаточно длительное время, о чем свидетельствуют их письма.

Безусловно, не возникает вопросов по тем подаркам сотрудникам, которые были вручены им в целях стимулирования труда (в приказах о вручении подарка присутствует ссылка на достижение определенного стажа работы в организации, добросовестную работу, трудовые достижения). С таких подарков необходимо начислить взносы в ПФ, ФСС, ФОМС, а с 01.01.2023 года СФР, кроме того, начислить взносы на травматизм (Закон №125-ФЗ). Еще раз Минфин подчеркнул свою позицию в своем Письме от 24.08.2022 № 03-0406/82478 [4].

В одном из своих Писем (№03-1506/10032 от 15.02.2021) Минфин РФ затронул также вопрос обложения взносами подарков к юбилеям работников, к профессиональным праздникам. Минфин указал на то, что страховыми взносами не облагаются выплаты в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности, например, договор купли-продажи, договор дарения. Таким образом, при передаче подарков работникам по заключенному договору дарения, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Если стоимость подарка превышает три тысячи рублей, то данный договор должен быть только в письменной форме согласно норме статьи 574 ГК РФ.

Следует учитывать, что если даже вручение подарка работнику было оформлено договором дарения, но будет прослеживаться взаимосвязь с трудовыми отношениями, то дарение налоговые органы могут переквалифицировать как вознаграждение за труд, с последующим доначисле-

ние страховых взносов и налоговых санкций.

Авторы обращают внимание, что вручение работникам подарков (наградная атрибутика), которые не имеют материальной ценности, таких как: нагрудные знаки за присвоение различных званий, поощрительные грамоты, не является объектом налогообложения страховыми взносами (ст. 421 НК РФ) [5] Эти подарки в натуральной форме имеют нулевую рыночную стоимость.

Передача детских новогодних подарков детям работников страховыми взносами не облагается, так как это выплаты вне рамок трудовых отношений.

При передаче подарков работникам, детям сотрудников их стоимость включается в налоговую базу по НДС. Начисленный НДС регистрируется в книге продаж.

При наличии счета-фактуры или УПД поставщика сумму "входного" налога можно принять к вычету из бюджета. Если подарки приобретены, например, подотчетным лицом в розничной торговле, при этом счет-фактура или УПД отсутствуют, то, несмотря на выделенный в кассовом чеке НДС отдельной строкой, его вычет из бюджета неправомерен, сумма не признается в расходах в налоговом учете.

Стоимость подарков является доходом, полученным в натуральной форме, облагаемым налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). При этом, если их стоимость не превысила 4000 рублей за календарный год, то в соответствии со статьей 217 НК РФ, налогом они не облагаются.

Несмотря на однозначную позицию ФНС и Минфина РФ по вопросу обложения страховыми взносами стоимости подарков работникам, других выплат социального характера, арбитражная практика последнего времени складывается в пользу плательщиков страховых взносов.

На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы. Контролирующие органы последовательно придерживаются позиции обложения страховыми взносами выплат в пользу работников организации, которые не перечислены в статье 422 НК РФ, независимо связаны они или не связаны с вознаграждением за труд.

При этом большинство арбитражных су- ховыми взносами, поэтому у плательщи-дов последнего времени придерживаются ков есть шанс отстоять свою позицию в противоположного мнения - выплаты со- суде. циального характера не облагаются стра-

Библиографический список

1. Артыкова С.Н., Крайнова И.М. Актуальные аспекты исчисления НДФЛ и страховых взносов с вознаграждений по лицензионным договорам о предоставлении результатов интеллектуальной деятельности // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2021. - №51 (75). - С. 31-35.

2. Крайнова И.М. Спорные вопросы и типичные ошибки при исчислении страховых взносов на социальное страхование и обеспечение // Экономика и управление. - 2018. -№7. - С. 114.

3. Кирсанова Е.О., Артыкова С.Н. Бухгалтерский учет подарков, их влияние на налоговые обязательства организации // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и управления на предприятиях. Материалы всероссийской научно-практической конференции. -Новосибирск, 2021. - С. 71.

4. Письмо Минфина России от 24.08.2022 № 03-04-06/82478). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.b-uchet.ru/ndoc/448450/ (дата обращения 30.11.2021).

5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://docs.cntd.ru/document/901765862 (дата обращения 30.11.2022).

INSURANCE PREMIUMS: CURRENT ISSUES OF GIFT CALCULUS

I.M. Krainova, Senior Lecturer

S.N. Artykova, Senior Lecturer

Siberian State University of Railway Transport

(Russia, Novosibirsk)

Abstract. The article deals with topical issues of calculating insurance premiums from New Year's gifts to employees' children, gifts to employees given in connection with labor achievements and holiday dates. The authors drew attention to the taxation of contributions of gifts with zero market value as a result of the study, the regulatory framework in the field of tax legislation in the Russian Federation and judicial practice were analyzed, controversial points in taxation were identified, possible ways of solving adverse tax consequences were proposed.

Keywords: insurance premiums, gifts to employees, insured person, incentive payments, gift agreement, gifts to children, awards.