CC BY
20
АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ по лицензионным договорам о ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
С.Н. Артыкова, старший преподаватель И.М. Крайнова, старший преподаватель Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2411-0450-2021-5-1-31-35
Аннотация. В статье рассмотрены актуальные вопросы исчисления НДФЛ и страховых взносов с вознаграждений по лицензионным договорам о предоставлении результатов интеллектуальной деятельности. В результате исследования проанализирована нормативно-правовая база в области налогового законодательства в РФ, определены спорные моменты в налогообложении, предложены возможные пути решения неблагоприятных налоговых последствий.
Ключевые слова: лицензионный договор, авторское право, вознаграждение, страховые взносы, налог на доходы физических лиц, застрахованное лицо, агент.
В процессе деятельности организации могут сталкиваться с вопросом использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (авторские права на литературные, музыкальные произведения, исполнение роли, и другие объекты интеллектуальной собственности). В том случае, когда интеллектуальные права были сохранены за первоначальными правообладателями, они имеют гарантированное законодательством право на получение вознаграждения от использования своих произведений в дальнейшем.
Организация-пользователь заключает договор непосредственно с автором или правообладателем о предоставлении ей права на публичное исполнение произведения, либо второй стороной договора может выступать организация по управлению правами на коллективной основе (далее - организация по управлению правами), которая впоследствии сама выплачивает автору причитающееся вознаграждение.
При оформлении договоров организацией-пользователем правом непосредственно с авторами произведений или с организацией по управлению правами особое внимание следует уделить мельчайшим деталям с целью минимизации рисков предъявления каких-либо требова-
ний со стороны правообладателей, а так же налоговых органов с точки зрения исчисления и уплаты НДФЛ, а также страховых взносов по главе 34 НК РФ с сумм выплат по договорам в пользу физических лиц-авторов (правообладателей).
Организации по управлению правами -это некоммерческие организации, которые создаются авторами, исполнителями и иными обладатели авторских и смежных прав на основе их членства в соответствии с нормами статьи 1242 ГК РФ [1].
Согласно пункту 1 статьи 1243 ГК РФ организация по управлению правами заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, и получает от них вознаграждение [1].
В соответствии с пунктом 4 статьи 1243 ГК РФ именно организация по управлению правами распределяет вознаграждения за использование правами авторам (правообладателям) и осуществляет его выплату [1].
Таким образом, в данном случае с сумм вознаграждений, начисляемых в пользу авторов, являющихся застрахованными лицами по соответствующим видам обязательного страхования, плательщиками страховых взносов являются организации по управлению правами. Данное мнение подтверждает достаточно «свежее» письмо
Министерства финансов РФ от 26.01.2021 г. № 03-15-05/4409 [2].
Авторы являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и обязательному медицинскому страхованию (ст.10 Федерального закона от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
В формах отчетности СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах», СЗВ-СТАЖ «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц», предоставляемых в Пенсионный фонд РФ, должны отражаться сведения о лицах, заключивших договоры с организацией по управлению правами на коллективной основе - основание п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».
Применяя указанные нормы законодательства, можно сделать вывод, что именно организация по управлению правами должна исчислять страховые взносы, предоставлять персонифицированную отчетность в РФ, а организация - пользователь при таких взаимоотношениях плательщиком страховых взносов не является, отчетность в Пенсионный фонд (формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ) не предоставляет.
В отношении НДФЛ, по нашему мнению, следует придерживаться такого же подхода. Так как организация по управлению правами на коллективной основе производит распределение, начисление и выплату вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав между правообладателями, именно она согласно НК РФ является налоговым агентом по НДФЛ при выплате доходов авторам.
В настоящее время участилась практика выхода авторов из членства в организациях по управлению правами. Авторы (правообладатели) заключают договоры с агентствами, которые представляют их интересы. Правоотношения между автором, наследником (правообладателем) и
агентством основываются на агентском договоре, по которому агентство назначается агентом. Агентства являются юридическим представителем автора, наследника (правообладателя), осуществляют заключение лицензионных договоров с пользователями о предоставлении прав на использование произведений, сбор и выплату авторских вознаграждений, следят за соблюдением таких договоров. То есть, агентство выступает посредником между пользователями авторских прав и автором (правообладателем). При этом, главное отличие их от организаций по управлению правами на коллективной основе, что агентства представляют интересы конкретного автора с учетом его индивидуальных интересов и выступает лишь посредником, участвующим в расчетах. Агентство с пользователем заключается трехсторонний договор, в котором автор (правообладатель) является лицензиаром, агентство - посредником.
В таком случае организация-агент, действующая от имени и по поручению физических лиц, не является источником выплаты дохода, а, следовательно, не признается налоговым агентом по НДФЛ согласно статье 226 НК РФ. Следовательно, организация - пользователь авторских прав в отношении выплат вознаграждений авторам (правообладателям) является налоговым агентом. Если в договоре с агентством, предусмотрена выплата вознаграждения не напрямую автору (правообладатель), а путем его перечисления на счет агентства, обязанности налогового агента у пользователя сохраняются. Данная позиция изложена, например, в Письме Минфина России от 21.06.2013 г. № 0304-05/23608 [3].
Обращаем внимание, что организация-агент иногда включает в договор с пользователем условие, согласно которому предусматривается, что «выплата НДФЛ с суммы вознаграждения автору осуществляется агентом». Однако, несмотря на указанную норму в договоре организация-пользователь в данном случае обязана как налоговый агент исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, если выплачивает доход физическому лицу. От
обязанности налогового агента по НДФЛ не спасет специальная оговорка в договоре. Условие договора о самостоятельных расчетах НДФЛ признаются ничтожными, по этому вопросу сложилась стабильная судебная практика (Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу № А40-40718/11-140-184, Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2012 № Ф09-11402/12 по делу № А07-23366/11) [4].
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление НДФЛ организации-пользователю грозит штраф по статье 123 НК РФ (20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению) и начисление пеней за каждый день просрочки. В случае, если налог будет доначислен по результатам налоговой проверки, он уплачивается за счет собственных средств организации -налогового агента [5].
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности (пп. 3 п. 1 ст. 419 НК РФ). Таким образом, если начисление и выплата вознаграждений авторам (правообладателям) осуществляется именно организацией-пользователем, то плательщиком страховых взносов является именно она. И обязанность отразить сведения в отчетности в Пенсионный фонд в формах СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ появляется у пользователя. Таким образом, такие договорные взаимоотношения значительно увеличивают объемы отчетности в ИФНС и ПФ РФ, увеличивают фискальную нагрузку на бизнес [6].
Авторы обращают внимание, что ранее Минфин РФ высказывал иную точку зрения, изложенную им в Письме от 17 мая 2018 года № 03-04-06/33218: «если выплату вознаграждений авторам ... по договорам осуществляет организация-агент, заключающая договоры от своего имени или от имени автора с пользователями авторских прав, то она является плательщиком страховых взносов с сумм данных вознаграждений» [7].
По нашему мнению ситуация в данном случае неоднозначная, судебная практика
не сложилась и, возможно, аналогичную позицию придется отстаивать в суде, ведь как подчеркивает сам регулятор, письмо Минфина в ответ организации на частный вопрос не содержит правовых норм.
При исчислении НДФЛ и страховых взносов с выплат по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности следует учитывать, не является ли автор или правообладатель индивидуальным предпринимателем, наследником или физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД).
В случае, если автор (правообладатель) является индивидуальным предпринимателем (ИП), то вознаграждения, выплачиваемые организациями ИП, не являются объектом обложения страховыми взносами. Согласно пп.2 п.1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ ИП самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода.
В части обложения НДФЛ у пользователя не возникает обязанности как у налогового агента удерживать с этих доходов НДФЛ. ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет согласно статье 227 НК РФ.
Если физическое лицо является наследником автора произведений науки, литературы, искусства, вступил в наследство, стал правообладателем исключительных прав на произведения, то с сумм таких вознаграждений, получаемых вышеуказанным лицом по лицензионным договорам на предоставление права на использование произведения в установленных договором пределах, НДФЛ исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ [5].
В отношении страховых взносов следует учесть, что после смерти автора застрахованное лицо по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию отсутствует. В случае смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного страхования - получение физическим лицом обеспечения по данным видам страхования [8]. Именно
авторы произведений являются застрахованными лицами, на которые распространяется ст.7 Федерального законна №167-ФЗ от 15.12.2001 г. и ст. 10 Федерального законна №326-Ф3 от 29.11.2010 г. Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые наследникам автора, страховыми взносами не облагаются.
Согласно ФЗ от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов от использования своих авторских прав.
Если выплата по договору произведена автору (правообладателю) - плательщику НПД, и данная выплата подлежит учету у него при определении налоговой базы по НПД, то организация-пользователь права не является плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС с суммы выплаты вознаграждения этому физическому лицу. При этом необходимо наличие у организации соответствующего чека из приложения «Мой налог», в котором зарегистрирован автор (правообладатель) в качестве самозанятого.
Библиографический список
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» от 18.12.2006 N 230-ФЗ. Официальный интернет-портал правовой информации. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://pravo.gov.ru / (дата обращения 04.05.2021).
2. Письмо Минфина России от 26.01.2021 № 03-15-05/4409. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://ovmf2.consultant.ru/cgi/ (дата обращения 18.05.2021).
3. Письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-04-05/23608. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://ovmf2.consultant.ru/cgi/ (дата обращения 18.05.2021).
4. Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу № А40-40718/11-140-184. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://sudrf.kodeks.ru/rospravo/document/456642703https://ovmf2.consultant.ru/cgi/ (дата обращения 18.05.2021).
5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://ovmf2.consultant.ru/ (дата обращения 18.05.2021).
6. Артыкова С.Н. Экономические науки / Вестник Сибирского государственного университета путей сообщения. - 2015. - № 2 (33). - С. 60-65.
7. Письмо Минфина России от 17.05.2018 № 03-04-06/33218. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://ovmf2.consultant.ru/cgi/ (дата обращения 18.05.2021).
8. Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Актуальные аспекты исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды в соответствии с применением главы 34 НК РФ «Страховые взносы» // Экономическая система современного общества: экономика и управление. Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. - 2017. -С. 95-99.
Аналогично, доход, полученный физическим лицом, освобождается от обложения по НДФЛ в случае, когда такой доход является объектом налогообложения налогом на профессиональный доход. Исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом не производится.
Таким образом, организации-пользователю правом не надо удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с вознаграждения самозанятого при наличии чека из приложения "Мой налог".
В заключение отмечаем, что пользователи авторских прав должны проявлять внимательность при согласовании условий договора и отражать в нем все существенные моменты, не рассчитывая на лояльное отношение судов в случае возникновения споров с авторами и контролирующими органами. Такая предусмотрительность позволит им избежать споры, позволит быть уверенными в стабильности своего правового и финансового положения.
CURRENT ASPECTS OF CALCULATING PERSONAL INCOME
TAX AND INSURANCE PREMIUMS FROM REMUNERATION UNDER LICENSE AGREEMENTS ON THE PROVISION OF INTELLECTUAL PROPERTY RESULTS
S.N. Artykova, Senior Lecturer I.M. Krainova, Senior Lecturer Siberian Transport University (Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article deals with topical issues of calculating personal income tax and insurance premiums from remuneration under license agreements on the provision of intellectual property results. As a result of the study, the regulatory framework in the field of tax legislation in the Russian Federation is analyzed, controversial issues in taxation are identified, and possible ways to solve adverse tax consequences are proposed.
Keywords: license agreement, copyright, remuneration, insurance premiums, personal income tax, insured person, agent.
