CC BY
37
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С АВТОРАМИ И ХУДОЖНИКАМИ В ИЗДАТЕЛЬСТВАХ В 2015 ГОДУ
О. В. ДМИТРИЕВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и менеджмента медиабизнеса Московский государственный университет печати им. Ивана Федорова, Москва, Российская Федерация
Предмет/тема. Расходы на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы для издательств являются калькуляционной статьей, вызывающей частые проблемы у практикующих специалистов с точки зрения организации бухгалтерского и налогового учета с учетом специфики договорных отношений издательств с авторами.
Цели/задачи. Целью статьи является формирование рекомендаций практикующим специалистам в области учета расчетов с авторами и художниками в издательствах.
Методология. В настоящей работе использованы методы экспертного анализа нормативных документов в области гражданского права, бухгалтерского и налогового учета.
Результаты. В работе определены и описаны действующие в 2015 году правила заключения издательских договоров с авторами, а также синтетического и налогового учета расчетов с авторами и художниками в издательствах.
Выводы/значимость. Изложенные в статье теоретические положения проиллюстрированы числовым примером, описывающим порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и взносам в государственные внебюджетные фонды с сумм авторского гонорара и отражения расчетов с авторами и художниками в учете издательства.
Ключевые слова: издательство, авторский гонорар, авторское право, бухгалтерский учет, налоговый учет
Группировка затрат издательства по статьям калькуляции проводится по признаку производственно-технологического назначения и места возникновения затрат. Для целей бухгалтерского учета и калькулирования полной себестоимости издательской печатной продукции (работ, услуг) в
соответствии с п. 2.8 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, являющихся основным отраслевым документом в области бухгалтерского учета [6], целесообразно применять следующие калькуляционные статьи:
— расходы на авторский гонорар;
— расходы на гонорар за художественно-графические работы;
— расходы на полиграфические работы;
— расходы на материалы;
— редакционные расходы;
— общеиздательские расходы;
— расходы на продажу;
— потери от брака (только в отчетных калькуляциях).
Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с авторами и художниками в 2015 году.
По статье «Расходы на авторский гонорар»
учитывают суммы авторского гонорара с учетом сумм отчислений в государственные внебюджетные фонды по установленным ставкам, начисленные:
— автору или группе авторов (в том числе иностранным) за литературные произведения;
— переводчикам литературных произведений;
— составителям сборников произведений, являющихся объектом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов (антологии, базы данных);
— составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского
права (официальные документы, произведения народного творчества, энциклопедии, атласы);
— авторам производных произведений (литературных обработок, инсценировок и т. д.) и контрольным редакторам;
— правообладателям или правопреемникам;
— авторам аппарата книги;
— литературным агентам и литературным агентствам.
По статье «Расходы на гонорар за художественно-графические работы» учитываются суммы авторского гонорара с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды по установленным ставкам:
— художникам и графикам — за художественно-графическое оформление и иллюстрирование изданий;
— фотографам — за различные фотоработы (фотографирование и последующая компьютерная обработка фотографий);
— дизайнерам — за создание дизайн-макета издания и т. д.
Грамотная организация бухгалтерского учета расчетов с авторами и художниками невозможна без адекватного правового оформления взаимоотношений издательства с авторами и художниками. Напомним, что с 01.01.2008 правовые основы заключения издательских договоров с авторами и художниками регламентируются гл. 70 «Авторское право» части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации [1].
В соответствии со ст. 1257 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.
Граждане, создавшие произведение совместным творческим трудом, признаются соавторами независимо от того, образует ли такое произведение неразрывное целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение (ст. 1258 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1].
Произведение, созданное в соавторстве, используется соавторами совместно, если соглашением между ними не предусмотрено иное. В случае, когда такое произведение образует неразрывное целое, ни один из соавторов не вправе без достаточных оснований запретить использование такого произведения.
Часть произведения, использование которой возможно независимо от других частей (т. е. часть, имеющая самостоятельное значение), может быть использована ее автором по своему усмотрению, если соглашением между соавторами не предусмотрено иное.
В соответствии со ст. 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:
— литературные произведения;
— драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
— музыкальные произведения с текстом или без текста;
— аудиовизуальные произведения;
— произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
— фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
— географические, геологические и другие карты, планы;
— программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения;
— производные произведения, т. е. произведения, представляющие собой переработку другого произведения;
— составные произведения, т. е. произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.
Не являются объектами авторских прав:
— официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований (законы, другие нормативные акты, судебные решения, официальные документы международных организаций и их официальные переводы);
— государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена, денежные знаки), а также символы и знаки муниципальных образований;
— произведения народного творчества (фольклор), не имеющие конкретных авторов;
— сообщения о событиях и фактах, имеющие исключительно информационный характер (сообщения о новостях дня, программы телепередач, расписания движения транспортных средств и т. п.).
Авторские права распространяются на часть произведения, на его название или на персонаж
произведения, если по своему характеру они могут быть признаны самостоятельным результатом творческого труда автора.
Переводчику, а также автору производного произведения (обработки, инсценировки) принадлежат авторские права, соответственно, на осуществленные перевод и иную переработку оригинального произведения.
Составителю сборника и автору иного составного произведения (антологии, энциклопедии, базы данных, атласа) принадлежат авторские права на осуществленные ими подбор или расположение материалов (составительство).
Автор произведения, помещенного в сборнике или ином составном произведении, вправе использовать свое произведение независимо от составного произведения, если иное не предусмотрено договором с создателем составного произведения.
Авторские права на перевод, сборник, иное производное или составное произведение не препятствуют другим лицам переводить либо перерабатывать то же оригинальное произведение, а также создавать свои составные произведения путем иного подбора или расположения тех же материалов.
Издателю энциклопедий, энциклопедических словарей, периодических и продолжающихся сборников научных трудов, газет, журналов и других периодических изданий принадлежит право использования таких изданий. Издатель вправе при любом использовании такого издания указывать свое наименование или требовать его указания.
Авторы или иные обладатели исключительных прав на произведения, включенные в такие издания, сохраняют эти права независимо от права издателя или других лиц на использование таких изданий в целом, за исключением случаев, когда эти исключительные права были переданы издателю или другим лицам.
Статьей 1255 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] выделяются следующие виды авторских прав:
— исключительное право;
— право авторства;
— право автора на имя;
— право на неприкосновенность произведения;
— право на обнародование произведения.
Исключительное право на произведение в
соответствии со ст. 1229, 1281 и 1282 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] действует в течение всей жизни автора и в течение 70 лет, на-
чиная с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Исключительное право на произведение, созданное в соавторстве, действует в течение всей жизни автора, пережившего других соавторов, и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом его смерти.
По истечении срока действия исключительного права произведение переходит в общественное достояние и может свободно использоваться любым лицом без чьего-либо согласия или разрешения. При этом охране подлежат:
— право авторства;
— право автора на имя;
— право на прикосновенность произведения.
Исключительное право на произведение может
передаваться по наследству (ст. 1283 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1].
В соответствии со ст. 1285 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] исключительное право может быть отчуждено автором в пользу иного правообладателя (издательства, иного юридического и физического лица) в полном объеме.
Исключительное право предполагает право использования произведения в любой форме (ст. 1270 Гражданского кодекса Российской Федерации [1]), а именно:
— воспроизведение произведения, т. е. изготовление одного и более экземпляра произведения или его части в любой материальной форме;
— распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров;
— сообщение в эфир, т. е. доведение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению;
— перевод или другая переработка произведения (создание производного произведения).
В соответствии со ст. 1265 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] право авторства — это право признаваться автором произведения, а право автора на имя — это право использовать или разрешать использование произведения под своим именем, под вымышленным именем (псевдонимом) или без указания имени, т. е. анонимно. Право авторства и право автора на имя являются правами неотчуждаемыми и непередаваемыми, в том числе при переходе к другому лицу исключительного права на произведение или предоставлении ему права пользования этим произведением на основании лицензионного договора с автором (правообладателем).
При опубликовании произведения анонимно или под псевдонимом (за исключением случая, когда псевдоним автора не оставляет сомнения в его личности) издатель, имя или наименование которого указано на произведении, считается представителем автора и в этом качестве имеет право защищать права автора и обеспечивать их осуществление. Это положение действует до тех пор, пока автор такого произведения не раскроет свою личность и не заявит о своем авторстве.
В соответствии со ст. 1266 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] право на неприкосновенность произведения — это запрет без согласия автора на внесение в его произведение изменений, сокращений, дополнений, снабжение произведения при его использовании иллюстрациями, предисловием, послесловием, комментариями и т. д.
При использовании произведения после смерти автора лицо, обладающее исключительным правом на произведение, вправе разрешить внесение в произведение изменений, сокращений или дополнений при условии, что этим не искажается замысел автора и не нарушается целостность восприятия произведения и это не противоречит воле автора, определенно выраженной им в завещании, письмах, дневниках или иной письменной форме.
Извращение, искажение или иное изменение произведения, порочащие честь, достоинство или деловую репутацию автора, или посягательства на такие действия, дают автору право требовать защиты его чести, достоинства или деловой репутации. В подобных случаях по требованию заинтересованных лиц допускается защита чести и достоинства автора и после его смерти.
В соответствии со ст. 1268 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] право на обнародование произведения — это право осуществить действие или дать согласие на осуществление действия, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования (опубликование — это выпуск в обращение экземпляров произведения, представляющих собой копию произведения в любой материальной форме, в количестве, достаточном для удовлетворения разумных потребностей публики исходя из характера произведения), публичного показа, публичного исполнения, сообщения в эфир или любым другим способом.
Автор, передавший другому лицу по договору произведение для использования, считается согласившимся на обнародование этого произведения.
Произведение, не обнародованное при жизни автора, может быть обнародовано после его смерти лицом, обладающим исключительным правом на произведение, если обнародование не противоречит воле автора произведения, определенно выраженной им в письменной форме (в завещании, письмах, дневниках и т. п.).
В соответствии со ст. 1269 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] автор имеет право отказаться от ранее принятого решения об обнародовании произведения (право на отзыв) при условии возмещения лицу, которому отчуж-дено исключительное право на произведение или предоставлено право использования произведения, причиненных таким решением убытков. Если произведение уже обнародовано, автор также обязан публично оповестить о его отзыве. При этом автор вправе изъять из обращения ранее выпущенные экземпляры произведения, возместив причиненные этим убытки.
В соответствии со ст. 1274 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] допускается без согласия автора или иного правообладателя и без выплаты вознаграждения, но с обязательным указанием имени автора, произведение которого используется, и источника заимствования:
— цитирование в оригинале и в переводе в научных, полемических, критических или информационных целях правомерно обнародованных произведений в объеме, оправданном целью цитирования, включая воспроизведение отрывков из газетных и журнальных статей в форме обзоров печати;
— использование правомерно обнародованных произведений и отрывков из них в качестве иллюстраций в изданиях, радио- и телепередачах, звуко- и видеозаписях учебного характера;
— воспроизведение в прессе и сообщение в эфир правомерно опубликованных в газетах или журналах статей по текущим экономическим, политическим, социальным и религиозным вопросам или переданных в эфир произведений такого же характера в случаях, когда такое воспроизведение или сообщение не было специально запрещено автором или иным правообладателем;
— воспроизведение в прессе и сообщение в эфир публично произнесенных политических речей, обращений, докладов и других аналогичных произведений в объеме, оправданном информационной целью. При этом за авторами таких произведений сохраняется право на их опубликование в сборниках.
В случае, когда библиотека предоставляет экземпляры произведений, правомерно введенные в гражданский оборот, во временное безвозмездное пользование, такое пользование допускается без согласия автора или иного правообладателя и без выплаты вознаграждения. При этом выраженные в цифровой форме экземпляры произведений, предоставляемые библиотеками во временное безвозмездное пользование, в том числе в порядке взаимного использования библиотечных ресурсов, могут предоставляться только в помещениях библиотек при условии исключения возможности создать копии этих произведений в цифровой форме.
Создание произведения в жанре литературной пародии либо карикатуры на основе другого (оригинального) правомерно обнародованного произведения и использование этой пародии либо карикатуры допускаются без согласия автора или иного обладателя исключительного права на оригинальное произведение и без выплаты ему вознаграждения.
Помимо договора на отчуждение исключительного права между автором и издательством, предусмотренного ст. 1285 Гражданского кодекса Российской Федерации [1], между авторами (правообладателями) и издателями также может заключаться лицензионный договор о предоставлении права использования произведения в соответствии со ст. 1286 и 1287 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].
По лицензионному договору одна сторона — автор или иной правообладатель (лицензиар) — предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
Лицензионный договор заключается в письменной форме. Договор о предоставлении права на использование произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме.
В возмездном лицензионном договоре должны быть указаны размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме
фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Особые условия издательского лицензионного договора установлены ст. 1287 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].
Издательский лицензионный договор предусматривает обязанность лицензиата (издательства) начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. При неисполнении этой обязанности автор или правообладатель вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков. В случае отсутствия в договоре конкретного срока начала использования произведения такое использование должно быть начато в срок, обычный для данного вида произведений и способа их использования.
В случае расторжения издательского лицензионного договора по причине неиспользования издателем произведения в установленные сроки автор или правообладатель вправе требовать выплаты причитающегося в соответствии с договором вознаграждения в полном размере.
Между авторами и издателями возможно также возникновение правоотношений по договору авторского заказа (ст. 1288 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1].
В этом случае автор обязуется по заказу издательства создать в установленный срок обусловленное договором произведение литературы или искусства на материальном носителе, который, как правило, передается издательству в собственность. При наступлении срока исполнения заказа автору при необходимости и наличии уважительных причин для завершения создания произведения может быть предоставлен дополнительный льготный срок продолжительностью в одну четвертую часть срока, установленного договором. По истечении льготного срока издательство вправе отказаться в одностороннем порядке от договора авторского заказа. Издательство также вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока, установленного договором для его исполнения, если договор к этому времени не исполнен, а из его условий явно вытекает, что при нарушении срока исполнения договора издательство утрачивает интерес к договору.
Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику
права использования этого произведения в установленных договором пределах.
В соответствии со ст. 1291 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] при отчуждении автором оригинала произведения (рукописи), в том числе по договору авторского заказа, исключительное право на произведение сохраняется за автором, если договором не предусмотрено иное.
Статьей 1295 Гражданского кодекса Российской Федерации [1] установлено также понятие «служебное произведение», т. е. произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей. Авторские права на служебное произведение (право авторства, право автора на имя и право на неприкосновенность произведения) принадлежат автору. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.
Если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не начнет использование этого произведения, не передаст исключительное право на него другому лицу или не сообщит автору о сохранении произведения в тайне, то исключительное право на служебное произведение принадлежит автору.
Если работодатель в указанный трехлетний срок начнет использование служебного произведения или передаст исключительное право другому лицу, то автор имеет право на вознаграждение. Автор приобретает право на вознаграждение и в случае, когда работодатель принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в течение трехлетнего срока. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае возникновения спора — судом.
Работодатель может при использовании служебного произведения указывать свое имя или наименование либо требовать такого указания.
Произведения науки, литературы и искусства, впервые обнародованные после их перехода в общественное достояние, являются объектами смежных прав (ст. 1303 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1].
Синтетический учет расчетов с авторами и художниками в издательстве организуется с использованием сч. 76.5 «Расчеты с авторами и художни-
ками». Способ отнесения сумм вознаграждений, выплачиваемых авторам, на себестоимость издательской продукции зависит от вида приобретаемых издательством прав на произведение (исключительное или неисключительное право).
Приобретенное у автора или правообладателя по договору об отчуждении исключительного права или договору авторского заказа исключительное право на произведение учитывается издательством в качестве объекта нематериальных активов в соответствии с положениями п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [5] по дебету сч. 04 «Нематериальные активы». Суммы начисленных по авторским договорам отчислений в государственные внебюджетные фонды в соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 [5] подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенного исключительного права.
Расходы на приобретение у автора права пользования произведением по издательскому лицензионному договору или договору авторского заказа (неисключительного права) капитализации не подлежат и относятся непосредственно на себестоимость конкретного издания путем списания в дебет сч. 20 «Основное производство».
Корреспонденция счетов по учету приобретения издательством исключительного права и права использования произведения у авторов (правообладателей) и художников отражена в табл. 1 [7].
Если издательство планирует переиздавать произведение, то предусмотренное договором доначисление авторского гонорара производится проводкой № 1.
В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации [2] доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Такие доходы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации [2] подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %
При этом налоговая база по НДФЛ на основании ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации [2] определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218—221 Налогового кодекса Российской Федерации [2].
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету расчетов с авторами и художниками в издательстве
№ Факт хозяйственной жизни Корреспондирующие счета
Дебет | Кредит
1. Приобретение исключительных прав издательством по договору отчуждения исключительного права или договору авторского заказа
1.1 Оприходовано приобретенное исключительное право на произведение 08.5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 76.5 «Расчеты с авторами и художниками»
1.2 Начислены с сумм вознаграждения по договору отчисления в государственные внебюджетные фонды 08.5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
1.3 Принято к учету приобретенное исключительное право на произведение 04 «Нематериальные активы» 08.5 «Приобретение объектов нематериальных активов»
1.4 Удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13 % с суммы выплат по договору 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1.5 Произведена выплата автору (правообладателю): — через кассу издательства — перечислением на счет автора в учреждении банка 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 50.1 «Касса организации» 51 «Расчетные счета»
2. Приобретение неисключительных прав по издательскому лицензионному договору или договору авторского заказа
2.1 Начислено авторское вознаграждение по договору 20 «Основное производство» 76.5 «Расчеты с авторами и художниками»
2.2 Удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13 %о с суммы выплат по договору 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2.3 Начислены с сумм вознаграждения по договору отчисления в государственные внебюджетные фонды 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
2.4 Произведена выплата автору (правообладателю) по договору: — через кассу издательства — перечислением на счет автора в учреждении банка 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 50.1 «Касса организации» 51 «Расчетные счета»
Подпунктом 3 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации [2] определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если подобные расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов литературных произведений и художников-оформителей издательской продукции они принимаются к вычету по следующим нормативам (табл. 2).
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц расходы, подтвержденные налогоплательщиками документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ [4] объектом обложения
Таблица 2
Нормативы профессиональных налоговых вычетов при определении базы по налогу на доходы физических лиц
Источник получения дохода Нормативы затрат, % к сумме начисленного дохода
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом в соответствии с п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ [4] сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по данным договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 3).
При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, также не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ [4] в базу для начисления
страховых взносов в Фонд социального страхования РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на суммы выплат по авторским договорам также не начисляются (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний») [3].
Таким образом, ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды с сумм авторского гонорара, действующие в 2015 году, составляют:
— в Пенсионный фонд РФ — 22 %;
— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 %.
Рассмотрим порядок отражения в учете расчетов с авторами (художниками) в 2015 году на конкретном примере.
Пример. Издательство научно-экономического журнала «Проблемы современной экономики России» 20.02.2015 приобрело по авторскому договору у Преображенского И. И. 1971 г. рождения, не являющегося его работником и не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, неисключительные права на опубликование в № 3.2015 созданной им статьи.
Авторское вознаграждение установлено в твердой сумме и составляет 6 500руб. Документы, подтверждающие расходы на создание статьи, автор не представил.
В день выхода в свет журнала «Проблемы современной экономики России» № 3.2015 сумма
Таблица 3
Нормативы вычетов для определения базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Источник получения дохода Нормативы затрат, % к сумме начисленного дохода
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально-и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Таблица 4
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни издательства по расчетам с автором Преображенским И. И.
№ п/п Факт хозяйственной жизни Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Начислен гонорар Преображенскому И. И. за статью 6 500 20 76.5
2 Удержан НДФЛ из суммы авторского гонорара (6 500 — 6 500 х 20 %) х 13 % = 676 руб. 676 76.5 68
3 Произведены отчисления в Пенсионный фонд РФ с суммы авторского гонорара (6 500 — 6 500 х 20 %) х 22 % = 1 144 руб. 1 144 20 69.2
4 Произведены отчисления в ФФОМС с суммы авторского гонорара (6 500 — 6 500 х 20 %) х 5,1 % = 1 144 руб. 265,20 20 69.3
5 Выплачен гонорар на банковский счет автора 6 500 — 676 = 5 824 руб. 5 824 76.5 51
вознаграждения выплачена автору путем перечисления на его банковский счет.
В учете издательства по расчетам с Преображенским И. И. будут отражены следующие факты хозяйственной жизни (табл. 4).
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
6. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности: согласовано заместителем Министра Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25.11.2002.
7. Дмитриева О. В. Особенности учета и экономического анализа деятельности издательства: учебное пособие. М.: МГУП имени Ивана Федорова, 2015. URL: http://elib. mgup. ru/showBook. php?id=143.
