CC BY
26
УЧЕТ РАСХОДОВ ИЗДАТЕЛЬСТВА НА АВТОРСКИЙ ГОНОРАР В 2009 ГОДУ
О. В. ДМИТРИЕВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры »Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности» Московского государственного университета печати
Специфической калькуляционной статьей для организаций издательской деятельности является авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы. При этом порядок учета приобретенных издательством прав на литературные произведения и их оформление претерпел существенные изменения с момента введения в действие части четвертой Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) в 2008 г. Рассмотрим действующий в настоящее время порядок отражения в учете расходов на авторский гонорар и гонорар за художественно-графические работы.
По статье «Расходы на авторский гонорар» в издательстве отражаются начисленные суммы авторского гонорара с учетом единого социального налога и отчислений на обязательное пенсионное страхование:
— автору или группе авторов за литературные произведения, включая базыданныхдля ЭВМ;
— переводчикам, составителям сборников произведений, являющихся предметом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов (антологии, базы данных);
— составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (официальные документы, произведения народноготворчества, энциклопедии, атласы);
— авторам иных производных произведений (обработок, экранизаций, инсценировок и т.д.) и контрольным редакторам;
— иностранным авторам, праводержателям или правопреемникам;
— авторам аппарата книги;
— литературным агентам и литературным агентствам.
По статье «Расходы на гонорар за художественно-графические работы» отражается начислен-
ный гонорар с учетом сумм единого социального налога и отчислений на обязательное пенсионное страхование: художникам — за художественное оформление и иллюстрирование изданий, графикам — за графические работы, фотографам — за фотоработы и т. д.
Взаимоотношения издательства с авторами и художниками определяются условиями заключенных издательских договоров.
С 01.01.2008 правовые основы заключения издательских договоров с авторами и художниками регламентируются гл. 70 «Авторское право» части четвертой Гражданского кодекса РФ.
Статьей 1255 ГК РФ выделяются следующие виды авторских прав:
1) исключительное право на произведение (действует в течение всей жизни автора и в течение 70 лет, начиная с 1 января года, следующего за годом смерти автора). По истечении срока действия исключительного права произведение переходит в общественное достояние и может свободно использоваться любым лицом без чьего-либо согласия или разрешения. В соответствии со ст. 1285 ГК РФ исключительное право может быть отчуждено автором (правообладателем) в пользу издательства в полном объеме;
2) право авторства (право признаваться автором произведения);
3) право автора на имя (право использовать или разрешать использование произведения под своим именем, под вымышленным именем (псевдонимом) или анонимно);
4) право на неприкосновенность произведения (запрет без согласия автора на внесение в его произведение изменений, сокращений, дополнений, снабжение произведения при его использовании иллюстрациями, предисловием, послесловием, комментариями ит. д.);
5) право на обнародование произведения (право осуществить действие или дать согласие на осуществление действия, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, сообщения в эфир или любым другим способом). Автор, передавший другому лицу по договору произведение для использования, считается согласившимся на обнародование этого произведения.
Право авторства и право автора на имя являются правами неотчуждаемыми и непередаваемыми, в том числе при переходе к другому лицу исключительного права на произведение или предоставлении ему права пользования этим произведением на основании лицензионного договора с автором (правообладателем).
Между авторами (правообладателями) и издателями может заключаться лицензионный договор о предоставлении права использования произведения в соответствии со ст. 1286 и 1287 ГК РФ.
По лицензионному договору одна сторона — автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрации произведения или соблюдения каких-либо иных формальностей.
Лицензионный договор заключается в письменной форме. Договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме.
В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Особые условия издательского лицензионного договора установлены ст. 1287 ГК РФ.
Издательский лицензионный договор предусматривает обязанность лицензиата (издательства) начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. При неисполнении этой обязанности автор или правообладатель вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков. В случае отсутствия в договоре конкретного
срока начала использования произведения такое использование должно быть начато в срок, обычный для данного вида произведений и способа их использования.
В случае расторжения издательского лицензионного договора по причине неиспользования издателем произведения в установленные сроки автор или правообладатель вправе требовать выплаты причитающегося в соответствии с договором вознаграждения в полном размере.
Между авторами и издателями возможно также возникновение правоотношений по договору авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).
В этом случае автор обязуется по заказу издательства создать в установленный срок обусловленное договором произведение литературы или искусства на материальном носителе, который, как правило, передается издательству в собственность. При наступлении срока исполнения заказа автору при необходимости и наличии уважительных причин для завершения создания произведения может быть предоставлен дополнительный льготный срок продолжительностью в одну четвертую часть срока, установленного договором. По истечении льготного срока издательство вправе отказаться в одностороннем порядке от договора авторского заказа. Издательство также вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока, установленного договором для его исполнения, если договор к этому времени не исполнен, а из его условий явно вытекает, что при нарушении срока исполнения договора издательство утрачивает интерес к договору.
Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.
В соответствии со ст. 1291 ГК РФ при отчуждении автором оригинала произведения (рукописи), в том числе по договору авторского заказа, исключительное право на произведение сохраняется за автором, если договором не предусмотрено иное.
Синтетический учет расчетов с авторами и художниками в издательстве организуется с использованием счета 76-5 «Расчеты с авторами и художниками». Способ отнесения сумм авторских гонораров на себестоимость издательской продукции зависит от вида приобретаемых издательством прав на произведение (исключительное или неисключительное право).
Приобретенное у автора или правообладателя по договору об отчуждении исключительного права
или договору авторского заказа исключительное право на произведение учитывается издательством в качестве объекта нематериальных активов в соответствии с положениями п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» по дебету счета 04 «Нематериальные активы».
Следует обратить особое внимание на следующее обстоятельство. Авторское право является правом неимущественным. Поэтому положения абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ на правоотношения, возникающие при отчуждении исключительного права, не распространяются, и все выплаты по авторским договорам являются объектом обложения единым социальным налогом (абз. 1п.1 ст. 236 НК РФ).
Суммы начисленного по договорам с авторами и ЕСН, и отчислений на обязательное пенсионное страхование подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенного исключительного права.
Корреспонденция счетов по учету расчете
Расходы на приобретение у автора права пользования произведением по издательскому лицензионному договору или договору авторского заказа (неисключительное право) капитализации не подлежат и относятся непосредственно на себестоимость конкретного издания путем списания в дебет счета 20 «Основное производство».
Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету приобретения издательством исключительных авторских прав и прав использования произведением у авторов (правообладателей) и художников отраженавтабл. 1.
Если издательство планирует переиздавать произведение или выпускать отдельными заводами, то предусмотренное договором передачи неисключительных прав на литературное произведение доначисление авторского гонорара производится проводкой 2.1.
Таблица 1
с авторами и художниками в издательстве
№ операции Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Приобретение исключительных прав издательством по договору отчуждения исключительного права или договору авторского заказа
1.1 Оприходовано приобретенное исключительное право на произведение 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 76-5 «Расчеты с авторами и художниками»
1.2 Начислены с сумм вознаграждения по договору: — единый социальный налог — взносы на обязательное пенсионное страхование 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
1.3 Принято к учету приобретенное исключительное право на произведение 04 «Нематериальные активы» 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов»
1.4 Удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13 %с суммы выплат по договору 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1.5 Произведена выплата автору (правообладателю): — через кассу издательства — перечислением на счет автора в учреждении банка 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 50-1 «Касса организации» 51 «Расчетный счет»
Приобретение неисключительных прав по издательскому лицензионному договору или договору авторского заказа
2.1 Начислено авторское вознаграждение по договору 20 «Основное производство» 76-5 «Расчеты с авторами и художниками»
2.2 Удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13 %с суммы выплат по договору 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2.3 Начислены: — единый социальный налог — взносы на обязательное пенсионное страхование 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
2.4 Произведена выплата автору (правообладателю) по договору: — через кассу издательства — перечислением на счет автора в учреждении банка 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 50-1 «Касса организации» 51 «Расчетный счет»
В соответствии со ст. 208 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в РФ и (или) за пределами РФ авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения НДФЛ. Такие доходы в соответствии со ст. 224 НК РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 %
При этом налоговая база по НДФЛ на основании ст. 210 НК РФ определяется какденежное выражение доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.218 — 221 НК РФ.
Подпунктом Зет. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если подобные расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов литературных произведений и художников-оформителей издательской продукции они принимаются к вычету по следующим нормативам (табл. 2).
При определении налоговой базы по НДФЛ расходы, подтвержденные налогоплательщиками документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
В сумму единого социального налога, начисленного по авторским гонорарам, не включается взнос в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Взносы на дополнительное страхование работников издательства от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний на суммы авторских гонораров и гонораров за художественно-графические работы также не начисляются (п. 1ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), В соответствии с требованиями ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии с положениями ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. Зет. 221 НК РФ (табл. 2).
Рассмотрим на условных примерах порядок бухгалтерского учета и налогообложения авторского гонорара в случаях приобретения издательством неисключительного (пример 1) и исключительного (пример 2) права на литературное произведение.
Пример 1. Книжное издательство приобрело у гражданина РФ Н. И. Степанова, 1970годарожде-ния, право на опубликование повести для детей по лицензионному издательскому договору (неисключительное право). Сумма договора составляет 15 ООО руб. Документов, подтверждающих понесенные при написании рассказов расходы, Н.И. Степановым предоставлено не было. Журнал хозяйственных операций издательства при приобретении неисключительного права на детскую повесть будет иметь следующий вид (табл. 3).
Пример 2. Книжное издательство приобрело у гражданина РФ Н. И. Степанова, 1970годарожде-ния, исключительное право на опубликование повести для детей по договору авторского заказа. Сумма
Таблица 2
Нормативы профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц для авторов и художников
Источник получения дохода Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числедлятеатра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фотоработдля печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально — и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Журнал хозяйственных операций издательства при приобретении неисключительного права на повесть для детей
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислено вознаграждение по лицензионному издатель-скомудоговору Н. И. Степанову. 20 «Основное производство» 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 15 000
Произведено удержание из суммы авторского вознаграждения налога на доходы физических лиц (НДФЛ). НДФЛ = (15 000 - 15 000 х20%)х 13%) 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 560
Таблица 3
Окончание табл. 3
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное 20 «Основное произ- 69 «Расчеты по соци-
страхование на сумму авторского вознаграждения Н. И. в водство» альному страхованию
Степанова части, зачисляемой в: и обеспечению» (по
— федеральный бюджет (6 %) субсчетам) 720
-ФФОМС(1,1%) 132
- ТФОМС (2 %) 240
— пенсионный фонд на финансирование страховой час- 960
ти трудовой пенсии (8 %)
— пенсионный фонд на финансирование накопительной 720
части трудовой пенсии (6 %).
База для начисления налога: 15 000 — 15 000 х20 % =
12 000 руб.
Выплачено авторское вознаграждение Н. И. Степанову через кассу издательства Сумма к выплате: 15 000 — 1 560= 13 440 руб. 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 50 «Касса» 13 440
договора составляет 15 ООО руб. Документов, под- Журнал хозяйственных операций издательства при тверждающих понесенные при написании рассказов приобретении исключительного права на детскую расходы, Степановым Н. И. предоставлено не было. повесть будет иметь следующий вид (табл. 4).
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций издательства при приобретении исключительного права на повесть для детей
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислено вознаграждение по договору авторского заказа Н. И. Степанову 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 15 000
Произведено удержание из суммы авторского вознаграждения НДФЛ. НДФЛ = (15 000 — 15 000x20 %) х 13 %) 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 560
Начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму авторского вознаграждения Н. И. Степановав части, зачисляемой в: — федеральный бюджет (6 %) -ФФОМС(1,1%) — ТФОМС (2 %) — пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии (8 %) — пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии (6 %). База для начисления налога: 15 000 — 15 000 х20 % = 12 000 руб. 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) 720 132 240 960 720
Принято к учету в качестве объекта нематериальных активов приобретенное исключительное право на произведение 04 «Нематериальные активы» 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов» 17 772
Выплачено авторское вознаграждение Н. И. Степанову через кассу издательства Сумма к выплате: 15 000 — 1 560= 13 440 руб. 76-5 «Расчеты с авторами и художниками» 50 «Касса» 13 440
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЭ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: приказ Минфина России от27.12.2007 № 153н.
* * *
