CC BY
73
ISSN 2311-942Х (Online), ISSN 2079-6781 (Print)
Проблемы учета
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РЕДАКЦИОННЫХ РАСХОДОВ В КНИЖНЫХ ИЗДАТЕЛЬСТВАХ И РЕДАКЦИЯХ СМИ
Ольга Владимировна ДМИТРИЕВА
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и менеджмента медиабизнеса, Высшая школа полиграфии и медиаиндустрии Московского политехнического университета, Москва, Российская Федерация
История статьи:
Принята 12.09.2016 Одобрена 20.09.2016
Ключевые слова: издательство, редакция СМИ, редакционные расходы, бухгалтерский учет, налоговый учет
Аннотация
Предмет и тема. Необходимость процесса редакционно-издательской обработки при изготовлении издательской продукции на бумажных и электронных носителях является причиной существования в издательствах калькуляционной статьи «Редакционные расходы», вызывающей вопросы у практикующих специалистов с точки зрения организации бухгалтерского и налогового учета с учетом регулярных изменений в существующей нормативной базе.
Цели и задачи. Формирование рекомендаций практикующим специалистам для рациональной организации учета редакционных расходов в книжных издательствах и редакциях СМИ.
Методология. В настоящей работе использованы методы экспертного анализа нормативных документов в области бухгалтерского и налогового учета.
Результаты. В работе описан соответствующий нормативным документам в области бухгалтерского и налогового учета и отраслевым Методическим рекомендациям порядок учета редакционных расходов с последующим анализом с точки зрения рациональности организации учетного процесса данных расходов.
Выводы и значимость. Изложенные в статье теоретические положения проиллюстрированы числовым примером, описывающим порядок учета и распределения редакционных расходов пропорционально объему изданий в учетно-издательских листах.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Организационные особенности издательского процесса оказывают существенное влияние на правила ведения бухгалтерского учета в организациях издательской деятельности.
В бухгалтерском учете издательств, редакций средств массовой информации, издательско-полиграфических комплексов и других организаций, имеющих в своей структуре обособленные подразделения, занимающиеся издательской деятельностью, в силу специфики издательской деятельности присутствуют разделы, присущие только издательствам независимо от их размера, организационно-правовой формы и формы собственности. Одним из подобных разделов учета является учет редакционных расходов.
Профильным документом в области определения себестоимости издательской продукции (работ, услуг) являются Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (далее - Методические рекомендации), рекомендованные к практическому применению МПТР (предшественником ныне
существующего Федерального агентства по делам печати и массовых коммуникаций) в 2003 г.
В соответствии с п. 1.5 Методических рекомендаций под себестоимостью издательской продукции (работ, услуг) понимаются выраженные в денежной форме затраты на выпуск и продажу издательской продукции, завершенных работ, оказанных услуг [1].
Для организаций издательской деятельности объектом учета затрат является отдельное издание. В соответствии с ГОСТ 7.60-2003 «СИБИД. Издания. Основные виды, термины и определения» издание - это документ, предназначенный для распространения содержащейся в нем информации, прошедший редакционно-издательскую обработку, самостоятельно оформленный, имеющий выходные сведения [2].
Однако затраты на производство и реализацию каждого издания формируются из расходов, разнородных по экономическому содержанию, назначению и способу расчета. В этой связи для целей бухгалтерского учета и калькулирования полной себестоимости издательской продукции (работ, услуг) в организациях издательской
деятельности и редакциях СМИ целесообразно использовать следующую группировку затрат по статьям калькуляции [1]:
— расходы на авторский гонорар;
— расходы на гонорар за художественно-графические работы;
— расходы на полиграфические работы;
— расходы на материалы;
— редакционные расходы;
— общеиздательские расходы;
— расходы на продажу;
— потери от брака (статья используется только в отчетных калькуляциях, так как факт наличия брака не планируется заранее, а лишь констатируется в случае его возникновения).
Рукописи, поступающие в издательство, проходят процесс редакционно-издательской обработки. Следствием существования этого процесса является выделение в учете статьи «Редакционные расходы», имеющей следующую номенклатуру (табл. 1) [3].
Затраты, которые можно отнести на издание прямым путем (изготовление оригинал-макетов, корректура, редактирование, рецензирование и т.п.), определяются конкретно по каждому изданию.
Затраты, которые невозможно отнести на издания прямым путем, распределяются пропорционально объему изданий в учетно-издательских листах либо иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства.
Синтетический учет редакционных расходов производится издательством на счете 25 «Редакционные расходы» в соответствии с приведенной в табл. 1 номенклатурой.
По мнению автора, для издательств целесообразным представляется открытие к синтетическому счету 25 «Редакционные расходы» следующих субсчетов с последующим выделением аналитических счетов в разделе отдельных структурных подразделений издательства:
— 25.1 «Прямые редакционные расходы»;
— 25.2 «Косвенные редакционные расходы».
Небольшим издательствам, не имеющим отдельных редакций и большого количества структурных подразделений, а также не испытывающим необходимости учета затрат в разрезе отдельных структурных подразделений (редакций), может оказаться целесообразным для рационализации организации учетного процесса отказаться от использования счета 25 «Редакционные расходы» в составе рабочего плана счетов. Редакционные расходы, отнесенные на ст. 2-4 приведенной в табл. 1 номенклатуры, могут быть учтены как прямые расходы непосредственно на счете 20 «Основное производство». Остальные виды редакционных расходов могут отражаться в учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующий порядок учета редакционных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике издательства.
Типовая корреспонденция счетов по учету редакционных расходов издательства в случае использования для учета редакционных расходов синтетического счета 25 «Редакционные расходы» приведена в табл. 2 [3].
Если в структуре издательства существует обособленное подразделение - отдел подготовки оригинал-макетов (компьютерный центр, дизайн-бюро и т. п.), то расходы по его содержанию, учтенные на счете 25 «Редакционные расходы», списываются с кредита счета 25 «Редакционные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» на те издания, которые были выполнены отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно-издательских листах или иным способом, предусмотренным учетной политикой издательства. Отдел подготовки оригинал-макетов в этом случае представляет в бухгалтерию список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно-издательских листах, набранных в отчетном месяце.
Изготовление оригинал-макетов для сторонних организаций или физических лиц рассматривается как выполнение издательских работ по договорам подряда. Расходы по выполнению этих работ учитываются на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство», а их списание отражается в учете корреспонденцией:
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20.10 «Выполнение работ по договору подряда» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).
Альтернатива между использованием в учете счета 20.10 «Выполнение работ по договору подряда» и счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» обусловлена возможностью отражения в учете издательской продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», что должно быть зафиксировано соответствующим образом в учетной политике издательства.
Одним из видов специфических редакционных расходов редакций СМИ являются государственные пошлины. Размеры и порядок уплаты государственных пошлин за регистрацию средств массовой информации регламентированы главой 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса Российской Федерации.
В статье 333.33 «Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также совершение прочих юридически значимых действий» определены следующие размеры государственной пошлины за регистрацию различных категорий СМИ [4]:
• за государственную регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на всей территории Российской Федерации, за ее пределами, на территориях нескольких субъектов Российской Федерации:
— периодического печатного издания - 6 500 руб.;
— информационного агентства - 8 000 руб.;
— радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальной программы, иного средства массовой информации - 10 000 руб.;
• за государственную регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, района в городе, микрорайона:
— периодического печатного издания - 3 500 руб.;
— информационного агентства - 4 000 руб.;
— радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальной программы, иных средств массовой информации - 5 000 руб.;
• за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации средства массовой информации - 350 руб. ;
• за внесение изменений в свидетельство о государственной регистрации средства массовой информации - 350 руб.
Рассмотрим на условном примере порядок учета и распределения редакционных расходов издательства при условии использования для учета редакционных расходов балансового счета 25.
Пример 1. Издательство ООО «Издательский дом «Знание» за сентябрь 2016 г. подготовило к печати и выпустило в свет следующие книги:
— «Занимательная география» (объем 10 учетно-издательских листов);
— «Физика для абитуриентов» (объем 30 учетно-издательских листов).
Книга «Химия для дошкольников» (объем 10 учетно-издательских листов) в сентябре 2016 г. подготовлена к печати и сдана в типографию.
Редакционные расходы в сентябре 2016 года составили (табл. 3).
Прямые затраты по изданиям в сентябре 2016 г. составили (табл. 4).
Таким образом, в рассматриваемом примере величина редакционных расходов, относимых непосредственно на себестоимость изданий (прямых редакционных расходов), в сентябре 2016 г. составляет 34 040 руб.
Косвенные редакционные расходы в размере 90140 руб. распределяются по изданиям, подготовленным к печати издательством в сентябре 2016 г., пропорционально объему данных изданий в учетно-издательских листах.
В рассматриваемом примере общий объем изданий в сентябре 2016 г. составил 50 учетно-издательских листов, в том числе доля издания «Занимательная география» составляет 20% (или 10 учетно-издательских листов), доля издания «Физика для абитуриентов» - 60% (или 30 учетно-издательских листов), доля издания «Химия для дошкольников» - 20% (или 10 учетно-издательских листов).
Следовательно, затраты на содержание редакции, не включаемые в себестоимость изданий прямым путем, распределяются следующим образом:
— издание «Занимательная география»: 18 028 руб. (90 140 руб. х 20%);
— издание «Физика для абитуриентов»: 54 084 руб. (90 140 руб. х 60%);
— издание «Химия для дошкольников»: 18 028 руб. (90 140 руб. х 20%).
Таблица 1
Номенклатура статей редакционных расходов
Следовательно, величина затрат на производство издательской продукции ООО «Издательский дом «Знание» в сентябре 2016 г. составит (табл. 5).
Таким образом, фрагмент журнала регистрации фактов хозяйственной жизни ООО «Издательский дом «Знание» в сентябре 2004 г. будет выглядеть следующим образом (табл. 6).
Статья расходов Характеристика расходов
1. Расходы на содержание работников аппарата управления редакциями Расходы на оплату труда и выплаты стимулирующего и компенсационного характера (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды): заведующих технической редакцией, отделом художественного оформления, корректорской, фотолабораторией (бильд-редакцией), отделом подготовки оригинал-макетов (препресс), главных редакторов и работников редакций журналов, заведующих книжными редакциями, ответственных секретарей, выпускающих редакторов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет по данным категориям персонала
2. Расходы на содержание производственного персонала редакций Расходы на оплату труда и выплаты стимулирующего и компенсационного характера (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды): редакторов всех категорий (включая художественных и технических), художников- графиков, фотографов, корректоров, операторов электронного набора и верстки, дизайнеров, производственного персонала редакций журналов и т.п.; отчисления в резерв на оплату отпусков и выплат за выслугу лет по данным категориям персонала
3. Расходы на обработку и оформление оригиналов по договорам гражданско-правового характера Расходы на оплату услуг (включая отчисления в государственные внебюджетные фонды) физических лиц за: выполнение работ по подготовке оригинал-макетов; рецензирование; художественное и научное редактирование; консультации и экспертизы и т.п.
4. Расходы по приобретению оригинал-макетов и на художественно-техническое оформление изданий Расходы на приобретение: готовых оригинал-макетов; фотографий; художественных и графических материалов; номеров ISBN и ISSN. Отчисления от стоимости продукции, произведенной по лицензионному соглашению. Расходы на оплату государственной пошлины за регистрацию средства массовой информации. Расходы на оплату услуг картографических организаций, изобюро, фотобанков, архивов и т.п.
5. Амортизация основных средств редакционного назначения Амортизационные отчисления от стоимости: компьютерной и множительной техники, используемой в редакционно-издательском процессе; основных средств редакционного назначения и т.п.
6. Расходы на содержание и ремонт основных средств редакционного назначения Фактические расходы по всем видам ремонта. Расходы на обслуживание (приобретение запасных частей и расходных материалов) компьютерной и множительной техники редакционного назначения. Расходы на аренду (лизинг) редакционного оборудования и инвентаря. Расходы по страхованию имущества редакционного назначения
8. Прочие расходы Расходы на приобретение бумаги для компьютерной техники редакционного назначения. Командировочные расходы редакторов и журналистов, связанные с конкретными изданиями. Иные расходы
Источник: составлено по [3]
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по учету редакционных расходов с использованием синтетического счета 25
№ Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Начислена заработная плата работникам управления редакциями, производственному персоналу издательства и оплата по ДГП за обработку и оформление издательских оригиналов 25 «Редакционные расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм заработной платы и оплаты по ДГП за обработку и оформление издательских оригиналов 25 «Редакционные расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам)
3 Списана бумага и другие материалы для использования в редакционно-издательском процессе 25 «Редакционные расходы» 10 «Материалы» (по субсчетам)
4 Отражены расходы по приобретению оригинал-макетов и художественно-графических материалов 25 «Редакционные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
5 Начислена амортизация основных средств редакционно-издательского назначения 25 «Редакционные расходы» 02 «Амортизация основных средств»
6 Отражены затраты на содержание и ремонт основных средств редакционно-издательского назначения 25 «Редакционные расходы» 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7 Начислены платежи по страхованию имущества редакционно-издательского назначения 25 «Редакционные расходы» 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
8 Начислены арендные (лизинговые) платежи за редакционное оборудование и инвентарь 25 «Редакционные расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
9 Отражены суммы командировочных расходов редакторов и журналистов, связанные с конкретными изданиями 25 «Редакционные расходы» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
10 Отражена государственная пошлина за регистрацию средства массовой информации 25 «Редакционные расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
11 Включение редакционных расходов в состав затрат издательства (ежемесячно) 20 «Основное производство» 25 «Редакционные расходы»
Источник: составлено по [3]
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии 3 (2016) 2-9 Accounting in Publishing and Printing
Таблица 3 Редакционные расходы ООО «Издательский дом «Знание» за сентябрь 2016 г., руб.
Статья расходов Сумма
1. Заработная плата заведующего редакцией естественных наук 60 000
2. Отчисления в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФФОМС, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) с суммы заработной платы заведующего редакцией 18 120
3. Оплата труда редакторов, связанная с работой над рукописями книг: • «Занимательная география» • «Физика для абитуриентов» • «Химия для дошкольников» 5 000 10 000 5 000
4. Отчисления в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФФОМС, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) с сумм оплаты труда редакторов, связанной с работой над рукописями книг: • «Занимательная география» • «Физика для абитуриентов» • «Химия для дошкольников» 1 510 3 020 1 510
5. Расходы по рецензированию рукописей книг: • «Занимательная география» • «Физика для абитуриентов» • «Химия для дошкольников» 2 000 4 000 2 000
6. Амортизация основных средств редакционного назначения 11 520
7. Расходы на страхование редакционного имущества 500
Итого редакционных расходов В том числе: прямых редакционных расходов (п. 3 + п. 4 + п. 5) косвенных редакционных расходов (п. 1 + п. 2 + п. 6 + п. 7) 124 180 34 040 90 140
Источник: составлено автором
Таблица 4
Прямые затраты по изданиям ООО «Издательский дом «Знание» за сентябрь 2016 г., руб.
Статьи затрат «Занимательная «Физика «Химия
география» для абитуриентов» для дошкольников»
Авторский гонорар 10 000 30 000 15 000
Отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм авторского гонорара (ПФ, ФФОМС) 2 168 6504 3 252
Расходы на полиграфические работы 30 000 100 000 -
Бумага, картон и переплетные материалы 15 000 50 000 -
Источник: составлено автором
Таблица 5
Затраты на производство издательской продукции ООО «Издательский дом «Знание» в сентябре 2016 года, руб.
Статьи затрат Издание «Занимательная география» Издание «Физика для абитуриентов» Издание «Химия для дошкольников»
Авторский гонорар 10 000 30 000 15 000
Отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм авторского гонорара (ПФ, ФФОМС) 2 168 6 504 3 252
Расходы на полиграфические работы 30 000 100 000 -
Бумага, картон и переплетные материалы 15 000 50 000 -
Прямые редакционные расходы 8 510 17 020 8 510
Косвенные редакционные расходы 18 028 54 084 18 028
Итого 83 706 257 608 44 790
Источник: составлено автором
Таблица 6
Журнал регистрации фактов хозяйственных операций ООО «Издательский дом «Знание» за сентябрь 2016 г., руб.
Факт хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма
Учет редакционных расходов
Начислена заработная плата заведующего редакцией естественных наук 25.2 «Косвенные редакционные расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 60 000
Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФСС (включая взносы на травматизм), ФФОМС) с суммы заработной платы заведующего редакцией естественных наук 25.2 «Косвенные редакционные расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) 18 120
Начислена оплата труда редакторов за работу над рукописями книг 25.1 «Прямые редакционные расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 000
Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФСС (включая взносы на травматизм), ФФОМС) с суммы оплаты труда редакторов 25.1 «Прямые редакционные расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) 6 040
Отражены расходы по рецензированию рукописей изданий 25.1 «Прямые редакционные расходы» 76.6 «Расчеты с рецензентами» 8 000
Начислена амортизация основных средств производственного назначения 25.2 «Косвенные редакционные расходы» 02 «Амортизация основных средств» 11 520
Отражены расходы на страхование имущества редакции 25.2 «Косвенные редакционные расходы» 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 500
Учет затрат на производство издания «Занимательная география»
Начислен авторский гонорар 20 «Основное производство» 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 10 000
Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФФОМС) с суммы авторского гонорара 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) 2 168
Списаны прямые редакционные расходы 20 «Основное производство» 25.1 «Прямые редакционные расходы» 8 510
Списаны косвенные редакционные расходы 20 «Основное производство» 25.2 «Косвенные редакционные расходы» 18 028
Отражены расходы на полиграфические работы по изготовлению издания 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30 000
Списана стоимость бумаги, картона и переплетных материалов по изданию 20 «Основное производство» 10 «Материалы» 15 000
Получен из типографии тираж книги «Занимательная география» 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство» 83 706
Учет затрат на производство издания «Физика для абитуриентов»
Начислен авторский гонорар 20 «Основное производство» 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 30 000
Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФФОМС) с суммы авторского гонорара 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) 6 504
Списаны прямые редакционные расходы 20 «Основное производство» 25.1 «Прямые редакционные расходы» 17 020
Списаны косвенные редакционные расходы 20 «Основное производство» 25.2 «Косвенные редакционные расходы» 54 084
Отражены расходы на полиграфические работы по изготовлению издания 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
Списана стоимость бумаги, картона и переплетных материалов по изданию 20 «Основное производство» 10 «Материалы» 50 000
Получен из типографии тираж книги «Физика для абитуриентов» 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство» 257 608
Учет затрат на производство издания «Химия для дошкольников»
Начислен авторский гонорар 20 «Основное производство» 76.5 «Расчеты с авторами и художниками» 15 000
Произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФФОМС) с суммы авторского гонорара 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по субсчетам) 3 252
Списаны прямые редакционные расходы 20 «Основное производство» 25.1 «Прямые редакционные расходы» 8 510
Списаны косвенные редакционные расходы 20 «Основное производство» 25.2 «Косвенные редакционные расходы» 18 028
Источник: составлено автором
Список литературы
1. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности. М.: Экономика, 2003.
2. ГОСТ 7.60-2003 «СИБИД. Издания. Основные виды, термины и определения». URL: www.OpenGost.ru.
3. Дмитриева О.В. Особенности учета и экономического анализа деятельности издательства. М.: ИНФРА-М, 2016.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
