CC BY
90
Учет в некоммерческих организациях
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ: НАЛОГ НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Е. М. ЛЛЗУКОВА, Е. В. МЕЛЬНИКОВА, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Уставная деятельность многих некоммерческих организаций — проведение конференций, мероприятий и т.п., кроме того, они ведут предпринимательскую деятельность. Ежегодно на таких конференциях награждают подарками (дипломами, наградами и денежными премиями) членов организаций и участников мероприятий. Рассмотрим, облагаются ли данные вознаграждения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами.
Стоимость подарков, вручаемых физическим лицам, вне зависимости от того, в каких отношениях они состоят с организацией-дарителем, подлежит обложению НДФЛ в том случае, если она превышает 4 ООО руб.
Дипломы, награды и денежные подарки, вручаемые членам некоммерческой организации и сторонним лицам, не являются объектом обложения страховыми взносами.
Если эти же подарки будут вручаться сотрудникам некоммерческой организации, объекта обложения страховыми взносами не возникнет только в том случае, если с каждым из одаряемых будет заключен договор дарения.
Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Соответственно, доход, полученный налогоплательщиком в виде любых подарков, выигрышей или призов в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых какими-либо организациями, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В то же время п. 28 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДФЛ доходов, не превышающих 4 ООО руб., полученные за налоговый период (календарный год) по каждому из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ (в частности стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей).
Таким образом, если стоимость подарка, вручаемого физическому лицу, не превышает 4 ООО руб., то налогооблагаемого дохода у данного лица не возникает, если же стоимость такого подарка более 4 ООО руб., то НДФЛ одаряемому необходимо будет уплатить с разницы между стоимостью подарка и 4 ООО руб.
Налоговая ставка в этом случае устанавливается равной 13 % (п. 1ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-04-06-01/59, письмо ФНС России от 02.03.2006 № 04-1-03/115).
Обратите внимание, если речь идет о стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), то ставка НДФЛ составляет 35 % (п. 2ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-05/2-441).
В отношении таких подарков, как дипломы и награды необходимо отметить, что выдача дипло-
ма или вручение награды (нагрудные знаки и т. п.) носят неденежный характер. Однако на приобретение этих дипломов организация тратит денежные средства. Следовательно, формально вручение таких предметов физическому лицу означает возникновение у него дохода в натуральной форме.
Именно такую позицию занимают уполномоченные органы (письма Минфина России от
13.03.2009 № 03-04-06-01/59, от 16.09.2004 № 0305-01-04/15). При этом следует иметь в виду, что награда может рассматриваться как подарок. Позиция контролирующих органов подтверждается и судебной практикой.
Например, в решении от 06.07.2000 № А44-1210/00-С13 арбитражный суд Новгородской области пришел к выводу, что приобретенные за счет предприятия и врученные безвозмездно передовикам производства медали, по существу, являются подарками. Однако следует отметить, что рассматриваемый вопрос редко становился предметом судебного разбирательства.
По данному вопросу существует и иная точка зрения. Она основана на том, что поощрение, по сути, носит моральный, а не материальный характер. Путем вручения профессиональных наград и дипломов выражается публичное признание, одобрение и положительная оценка заслуг награждаемых лиц. Следовательно, нет оснований включать стоимость затрат, понесенных дарителем на приобретение награды, в доход получателя. При награждении у физического лица не возникает какой-либо экономической выгоды, т. е. отсутствует доход и объект обложения по НДФЛ.
В пользу такого подхода могут быть приведены следующие аргументы. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При награждении дипломом у работника не возникает какой-либо экономической выгоды. Перечень доходов, полученных в натуральной форме, приведен в ст. 211 НК РФ. К ним относится, в частности, оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав в его интересах (подп. 1 п. 2ст. 211 НК РФ), за полученные товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Но награждение дипломом или наградой производится по инициативе организации, а не лица, получающего данную награду (диплом). Таким образом, квалификация награды в качестве дохода, полученного в натуральной форме, может быть поставлена под сомнение. В то же время следует отметить, что
приведенную выше точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в суде.
Отметим, что с вопросом обложения НДФЛ дипломов и наград стоимостью более 4 000 руб. на основании положений подп. 2п.1 ст. 21, п. 2ст. 24 НК РФ некоммерческая организация может обратиться в Минфин России для получения письменных разъяснений. Следование таким письменным разъяснениям Минфина России в случае спора с налоговыми органами исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НКРФ).
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются налоговыми агентами. Поэтому при вручении физическим лицам денежных подарков, сумма которых превышает 4 000 руб., некоммерческая организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с данных выплат (п. 2 ст. 226 НК РФ). Напомним, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4ст. 226 НК РФ), т. е. если речь идет о денежном подарке, сумма, вручаемая одаряемому, должна быть уменьшена на сумму НДФЛ.
Также обращаем внимание, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме № 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается грамот и наград стоимостью более 4 000 руб., то в случае вручения таких подарков у налогового агента отсутствует возможность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В такой ситуации на основании абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение о невозможности удержать налог и
сумме налога представляется по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Что касается подарков стоимостью менее 4 ООО руб., то при их вручении организация налоговым агентом не признается, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).
Страховые взносы. Подарки лицам, не состоящим с организацией в трудовых отношениях. Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с ч. 1ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций — плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по договорам:
— авторского заказа;
— об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом деятельности которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения.
Следовательно, некоммерческая организация, зарегистрированная как юридическое лицо в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.
Но дипломы, награды и денежные подарки, вручаемые членам некоммерческой организации и сторонним лицам, не являются объектом обло-
жения страховыми взносами, так как указанные выплаты не связаны с оплатой работ (услуг), выполненных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы не нужно.
Страховые взносы. Подарки сотрудникам организации. В том случае, если дипломы, награды, денежные подарки будут вручены сотрудникам некоммерческой организации (лицам, состоящим с ней в трудовых отношениях), необходимо учитывать следующее.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
К объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений (ч. 1ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, объектом обложения страховых взносов являются в том числе выплаты, предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, а также выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19).
Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 9 Закона№ 212-ФЗ не поименована.
В то же время ч. Зет. 7 Закона № 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор дарения относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ).
При этом ст. 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся:
— вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
— работы и услуги;
— информация;
— результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
— нематериальные блага.
Учитывая изложенное, Минздравсоцразви-тия России в письмах от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19, от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19 указал, что если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.11.1996 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 212-ФЗ.
5. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
6. Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-04-06-01/59.
7. Письмо ФНС России от 02.03.2006 № 041-03/115.
8. Письмо Минздравсоцразвития России от
19.05.2010 № 1239-19.
9. Письмо Минздравсоцразвития России от
07.05.2010 № 10-4/325233-19.
10. Письмо Минздравсоцразвития России от
05.03.2010 № 473-19.
11. Письмо Минздравсоцразвития России от
27.02.2010 № 406-19.
