CC BY
21
elektr. nauk. fakh. vyd. / Dnipnopetn. denzh. ahn.-ekon. un-t. - Elektron. tekst. dani. - Dnipropetrovsk, 2015. - № 2.
12. Yurchyshyn V.V. Do problemy systemnoi pereoriientatsii rozvytku ahrosfery na zasadakh sotsioekonomiky/ V.Yurchyshyn // Ekonomika APK. - 2013. - №11. - S. 6-17.
13. Marina d'Ivangin, Christophe Gaudoin (2017) Russia, Ukraine and Kazakhstan: an agricultural potential still in the making? Retrieved from http://www.momagri.org/UK/ focus-on-issues/Russia-Ukraine-and-Kazakhstan-an-agricultural-potential-still-in-the-making-_1882.html
14. Momagri. En avant versu nnouveau modèle agricole. Retrieved from http://www.momagri.org/ UK/a-look-at-the-news/En-avant-vers-un-nouveau-modele-agricole_1944.html
Данные об авторе
Ольшанська Олександра Володимир'тна,
д. е. н., профессор, декан факультету економки та 6Î3Hecy, Ки'вський нацюнальний уыверситет технолога та дизайну
e-mail: deanfebknutd@gmail.com
Мельник Альона Олекспвна,
д. е. н., доцент, завщувач кафедри бiзнec-eкономiки та туризму, Ки'вський нацюнальний уыверситет тех-нологiй та дизайну
e-mail: melnyk_alona79@ukn.net Данные об авторе
Ольшанска Александра Владимировна,
д. э. н., профессор, декан факультета экономики и бизнеса, Киевский национальный университет технологий и дизайна e-mail: deanfebknutd@gmail.com Мельник Алена Алексеевна, д. э. н., доцент, заведующий кафедрой бизнес-экономики и туризма, Киевский национальный университет технологий и дизайна e-mail: melnyk_alona79@ukn.net
Data about authors Oleksandra Olshanska,
Doctor of Economics, Pnofesson, Dean of the Faculty of Economics and Business, Kyiv National University of Technology and Design e-mail: deanfebknutd@gmail.com Alyona Melnik,
Doctor of Economics, Associate Pnofesson, Head of the Depantment of Business Economics and Tounism, Kyiv National Univensity of Technology and Design e-mail: melnyk_alona79@ukn.net
УДК 336.2 00! 10.5281/1впоёо.2556244
РАДЕЛИЦЬКИЙ Ю.О., ПЕЛЕХАТИЙ АО.
Напрямки оптимiзацм податкових меxанiзмiв наповнення мюцевих бюджелв Украши в умовах децентралiзацм
Предметом до^дження е науков\ та практичн засади податковоI пол'тики, в частин'1 податк\в та збор'в, як зараховуються до мсцевих бюджетов.
Метою до^дження е напрямки оптим'зацп податкових механ'зм'в наповнення мсцевих бю-джетв Украни в умовах децентрал1зацИ'.
Методи досл'1дження. У робот використано методи лопчного узагальнення, анал'зу, пор'внян-ня та синтезу, граф1чн1 методи.
Результати роботи. У статт\ визначено основн'1 аспекти справляння та зарахування до мсце-вих бюджетв податку на доходи ф'зичних осб, акцизного податку з реал1заци п'щакцизних товар'в та майнових податкв. Запропоновано напрямки оптим1зацн основних джерел податкових надхо-джень до мсцевих бюджетв.
Галузь застосування результате. Формування дохщноI частини мсцевих бюджетв. Вико-ристання напрямюв оптим1зацн податкових механ1зм1в наповнення мсцевих бюджетв в час ре-форми мсцевого самоврядування.
Висновки. Проанал1зувавши податков\ механзми наповнення мсцевих бюджетв, можна за-значити, що формування ефективноI податковоI системи на локальному рвн передбачае переду-с\м забезпечення ф1нансовоI спроможност'1 громад. Реформа децентрал1зацИ' забезпечила перш1
© РАДЕЛИЦЬКИЙ Ю.О, ПЕЛЕХАТИЙ А.О., Формування ринкових вщносин в Украш! №12 (211)/2018 117
2018
кроки в цьому напрямку. Проте, i дал1 /снують проблеми, як потребують свого вир/шення для зм/ц-нення ф/нансово! основи розвитку м/сцевих бюджет/в. Вир/шення цих проблем лежить в площин/: удосконалення системи адм/н/стрування податк/в в напрямку ff спрощення, оптим'/зацп та прозо-рост/; забезпечення соц/ально! справедливостi при справлянн/ податк/в; максим/зацИ надходжень податкових платеж/в до м/сцевих бюджет/в.
Ключовi слова: м/сцев/ бюджети, об'еднан/ територ/альнi громади (ОТГ), децентрал/зац/я, по-датки, податок на доходи ф/зичних ос/б, акцизний податок з реал'/зацп п/дакцизних товар/в, май-нов/' податки.
РАДЕЛИЦЬКИЙ Ю.О, ПЕЛЕХАТЫЙ А.О.
Направления оптимизации налоговых механизмов наполнения местных бюджетов Украины в условиях
децентрализации
Предметом исследования являются научные и практические основы налоговой политики в части налогов и сборов, зачисляемых в местные бюджеты.
Целью исследования является направления оптимизации налоговых механизмов наполнения местных бюджетов Украины в условиях децентрализации.
Методы исследования. В работе использованы методы логического обобщения, анализа, сравнения и синтеза, графические методы.
Результаты работы. В статье определены основные аспекты взимания и зачисления в местные бюджеты налога на доходы физических лиц, акцизного налога по реализации подакцизных товаров и имущественных налогов. Предложены направления оптимизации основных источников налоговых поступлений в местные бюджеты.
Область применения результатов. Формирование доходной части местных бюджетов. Использование направлений оптимизации налоговых механизмов наполнения местных бюджетов в ходе реформы местного самоуправления.
Выводы. Проанализировав налоговые механизмы наполнения местных бюджетов, можно отметить, что формирование эффективной налоговой системы на локальном уровне предполагает прежде всего обеспечение финансовой состоятельности общин. Реформа децентрализации обеспечила первые шаги в этом направлении. Однако, и продолжают существовать проблемы, требующие своего решения для укрепления финансовой основы местных бюджетов. Решение этих проблем лежит в плоскости: совершенствования системы администрирования налогов в направлении ее упрощения, оптимизации и прозрачности; обеспечение социальной справедливости при взимании налогов; максимизации поступлений налоговых платежей в местные бюджеты.
Ключевые слова: местные бюджеты, объединенные территориальные общины (ОТГ), децентрализация, налоги, налог на доходы физических лиц, акцизный налог по реализации подакцизных товаров, имущественные налоги.
RADELYTSKYY Yu.O., PELEKHATYY A.O.
Directions of optimization of tax mechanisms of filling local budgets of Ukraine in conditions of decentralization
The subject of the study is the scientific and practical principles of tax policy, in terms of taxes and fees, which are credited to local budgets.
The purpose of the study is to optimize the tax mechanisms of filling local budgets of Ukraine in the conditions of decentralization.
Research methods. Methods of logical generalization, analysis, comparison and synthesis, and graphic methods are used in this work.
Results of work. The article outlines the main aspects of collecting and transferring to the local budgets the personal income tax, excise tax on the sale of excisable goods and property taxes. The directions of optimization of the main sources of tax revenues to local budgets are proposed.
The field of application of results. Formation of revenue part of local budgets. Use of directions of optimization of tax mechanisms of filling local budgets during the reform of local self-government.
Conclusions. After analyzing the tax mechanisms for filling local budgets, it can be noted that the formation of an effective tax system at the local level envisages, first of all, the provision of financial capacity of communities. The decentralization reform provided the first steps in this direction. However, there are still problems that need to be resolved in order to strengthen the financial basis of the development of local budgets. Solving these problems lies in the plane: improving the system of tax administration in the direction of its simplification, optimization and transparency; ensuring social justice when taxing; maximize revenues from tax payments to local budgets.
Key words: local budgets, united territorial communities (OTG), decentralization, taxes, personal income tax, excise tax on excise goods, property taxes.
Постановка проблеми. Основною умовою ефективного функцюнування бaгaторiвнeвоí системи бюдже^в е забезпечення та пщтрим-ка взаемозв'язку податюв, як надходять до бюджету вщповщного рiвня, та вигодами вщ ви-датюв, як забезпечуються за рахунок платникв податкв. Таким чином споживaчi сусптьних благ одержують те, за що сплачують податки. Для до-тримання умови та забезпечення справедливое^ у розподо фюкального навантаження на мюцевий рiвeнь слщ передавати податки, як не характеризуються як високо мобтьы, тобто не перекладаються на житeлiв Ыших адмУстра-тивно-тeриторiaльних одиниць. В результат де-цeнтрaлiзaцií та реформи бюджетно-податково!' системи 2014 року була зд^снена спроба за-безпечити дотримання цього принципу при пе-рерозподо бюджетного ресурсу i повноважень на локальний рiвeнь. При цьому, ускладненню цього процесу сприяли одночасне проведен-ня aдмiнiстрaтивно-тeриторiaльноí реформи та секторальних реформ, що характеризуе процес реформування як систему складних взаемообу-мовлених та взаемозалежних змЫ.
Метою статл е напрямки оптимiзaцií подат-кових мeхaнiзмiв наповнення мюцевих бюдже^в Укра'(ни в умовах дeцeнтрaлiзaцií.
Виклад основного матерiалу. Анaлiзуючи основнi нaслiдки запроваджених змiн, слщ зау-важити наступне: нaшiй дeржaвi так i не вдало-ся уникнути зростання диферен^ацп фЫансово!' спроможност aдмiнiстрaтивно-тeриторiaльних одиниць базового рiвня. Як зауважують науков-цi, «мeхaнiзми прямого регулювання (зокрема бюджетного вирiвнювaння) та непрямого впли-
ву (спрямован на стимулювання eKOHOMÎHHOï активност громад) виявились неспроможними врегулювати проблему нeрiвномiрностi ендоген-ного потeнцiaлу розвитку громад та рiзноï ефек-тивностi його використання», що е пeрeдусiм нaслiдком того, що, попри передачу на локальний рiвeнь основних соцiaльниx фунщй, не було сформовано достатнього фЫансового ресурсу та системи вaжeлiв для забезпечення eкономiч-ного розвитку громад [5].
Осктьки основним джерелом доxодiв мiсцeвиx бюджeтiв е податки, питання до^дження основних aспeктiв формування та справляння подат-кiв, а також оптимiзaцiï податкових мexaнiзмiв наповнення мюцевих бюджeтiв е першочерговим та особливо важливим в умовах дeцeнтрaлiзaцiï.
Нaйбiльшу питому вагу в доходах мюцевих бю-джeтiв Укра1'ни з усix подaткiв складае податок на доходи фiзичниx осiб (21,57%), хоча з часу реформи ця частка дещо знизилася.
Вщповщно до ст. 163 роздту IV Податкового кодексу Укра1'ни, об'ектом оподаткування ПДФО е загальний мюячний (рiчний) оподатковуваний доxiд, доходи з джерела 'fx походження в Укран iнозeмнi доходи, якi отримaнi з джерел за межами Укра'ни. Таким чином, при оподaткувaннi цим податковим платежем зaчiпaються iнтeрeси у^х верств eкономiчно активного населення кра'-ни, та формуеться можливiсть змЫи розмiру кн-цевих доxодiв населення, а вщтак здiйсню8ться вплив на структуру потреб населення та ïx купг вельну спроможнiсть.
На формування вщповщних обсягiв надхо-дження податку з доxодiв фiзичниx осiб вплива-ють тaкi фактори:
• зм1на к1лькост1 платниюв податку;
• р1вень легал1зацИ' доход1в платник1в податку;
• р1вень заробто!' плати;
• особливост1 застосування податково''' соцг ально''' п1льги;
• показники зростання/зниження добробуту населення тощо.
Таким чином, спостер1гаеться прямий взаемозв'язок м1ж обсягами надходжень ПДФО та р1внем розвитку господарсько''' д1яльност1 на територп вщповщно!' адмУстративно-територг ально''' одиниц1 (який i визначае к1льк1сть платни-к1в податку), а також доходами населення, що доводить cтабiлiзацiйнy та регулюючу роль ПДФО.
Оcобливicтю формування надходжень податку з доходiв фiзичних оciб е те, що в стьських та селищних громадах ц доходи забезпечують-ся практично повнютю за рахунок оподаткуван-ня заробп"но1' плати працiвникiв бюджетно''' сфери, тобто пра^вниюв закладiв охорони здоров'я, до-шкiльних навчальних закладiв та закладiв серед-ньо''' оcвiти, а також управлЫня громадою та Ыших служб. Доказом цього е той факт, що 15 ОТГ, як характеризуються найвищими обсягами надходжень ПДФО на одну особу (рис. 1), забезпечують
Джерело: на ûchobî [1,2].
34,1% загального обсягу податку на доходи фг зичних о^б, який надходить до 159 бюджетв ОТГ.
Зазначeнi ОТГ характеризуються високим рiв-нем соцiально-eкономiчного розвитку та функ-цiонуванням на територп громади господарських структур. Для прикладу, Слобожанська ОТГ те-риторiально знаходить «на околиц^ Днiпра, що надае Тй багато переваг. На територп громади розмщуються потужнi пщприемства, а саме: два м'ясокомбiнати, агропромисловий холдинг «Агросоюз», тепличний комбiнат, супермарке-ти «Eпiцeнтр», «Караван», «Метро». О^м того, у сeлi Степове, яке входить до складу ОТГ, пра-цюе багато фермерських господарств. Зага-лом в межах громади зареестровано понад 4 000 пiдпри8мств рiзних форм власностi. Biдтак, в результат функцiонування на територп Слобо-жанськоТ громади велико! кiлькостi пiдпри8мств, надходження ПДФО на особу в 2016 роц стано-вило 9984,1 грн., що бiльшe середнього по ОТГ УкраТни значення майже у 9 разiв.
Аналогiчною е ситуацiя по Ыших громадах, вка-заних на рис. 1. Таким чином, помтою е пряма залeжнiсть надходжень ПДФО вщ рiвня еко-номiчного розвитку громади та функцiонування
Рисунок 1. ОТГ, в яких надходження ПДФО на одну особу найвищi у 2016 рощ, грн.
господарських суб'ек^в на и територп. Проте, бiльшiсть громад залежить саме вiд функцюну-вання бюджетних установ на 'гх територп, вщраху-вання з зaробiтних плат пра^вниюв яких е осно-вним джерелом надходжень ПДФО. А це свщчить про низький рiвeнь eкономiчноí активност таких ОТГ та низьку результативнють роботи оргaнiв мiсцeвого самоврядування по залученню на те-риторiю громади суб'ек^в господарювання.
Слiд зауважити, що в умовах послйних змiн та реформування освп"ньо[ сфери та сфери охорони здоров'я анонсовано оптимiзaцiю мeрeжi зaклaдiв освiти та медичних установ в об'еднаних терито-рiaльних громадах через закриття шкiл та медза-клaдiв, якi не вiдповiдaють вщповщним вимогам. Нaслiдком таких дiй стане скорочення надходжень ПДФО до бюджелв окремих ОТГ через скорочення ктькост платникв подaткiв, що негативно вплине на рiвeнь гх фЫансово[ спроможностк Однак, в ре-зультaтi зростання мУмально( заробп"но( плати в Укран з 1 сiчня 2017 року очкуеться рiст надходжень вщ ПДФО, единого соцiaльного внеску (6СВ) i единого податку, що дозволяе сподiвaтися зростання надходжень до мюцевих бюджелв.
Враховуючи вaжливiсть ПДФО як основного бюджетоутворюючого податку для мюцевих бюдже^в, доцтьно звернути увагу на пи-тання вiрностi зарахування таких надходжень до вщповщного мюцевого бюджету. Так, згщно По-даткового кодексу, ПДФО зараховуеться до мю-цевого бюджету за мюцезнаходженням юри-дично( особи - платника податку. Вщповщно до п. 168.4.3 Податкового кодексу, податок на доходи, нарахований пра^вникам вщокремленого пщроздту, перераховуеться до вiдповiдного бюджету за мюцезнаходженням такого вщокремленого пщроздту. Згщно статт 93 Цивтьного кодексу Укра1ни, мiсцeзнaходжeнням юридич-но( особи е фактичне мюце ведення дiяльностi чи розташування офюу, це ж стосуеться i вщокремленого пщроздту платника податкв: податок на доходи, нарахований пра^вникам вщокремленого пщроздту, перераховуеться до вщповщного бюджету за мюцезнаходженням такого вщокремленого пщроздту. Це вщповщае принципу справедливого розподту надходжень вщ опо-даткування ПДФО. Проте, на сьогодн ця вимо-га досить часто порушуеться, i податок на доходи фiзичних осiб сплачуеться до бюджeтiв тих aдмiнiстрaтивно-тeриторiaльних одиниць, де
розташован цeнтрaльнi офiси пщприемств. Це особливо актуально саме для стьських громад, оскiльки податок сплачуеться за мюцем реестрацм пщприемства, прaцiвникaми пiдроздiлу в основному е житeлi адмУстративно-терито-рiaльного утворення, на територм якого вiн роз-ташований - вiдтaк, користуючись суспiльними послугами, пра^вники пiдприeмствa «фЫансу-ють» Ыший мiсцeвих бюджет.
З Ышо( сторони, можна дискутувати про можли-вють змiни бюджету, до якого слщ зд^снювати зарахування ПДФО. З позицм спрaвeдливостi роз-подiлу надходжень податку найефективышим е практика зарахування ПДФО до вщповщного бюджету за мюцем реестрацм (проживання) платника податку, осктьки саме по мюцю реестрацм (проживання) вЫ отримуе максимальну ктькють суспть-них послуг. Окрiм того, саме неврахування цього аспекту було причиною недоотримання стьськими бюджетами надходжень цього податку. Згщно ста-тистичних даних [4], 54,8% зайнятого стьсько-го населення працюе за межами мюця реестрацм (проживання), з них 67,1% - в мютах та селищах мюького типу. Враховуючи тенденцм зростання кiлькостi стьських житeлiв, якi працюють в мютах та селищах мюького типу, стьсью бюджети все бiльшe недоотримували цього податку.
В результат бюджетно-податково( децентра-лiзaцií бюджети сiл, селищ та мют районного зна-чення втратили ПДФО як одне з дохщних джерел, проте, на сьогодн зазначений аспект стосуеться доходiв ОТГ, зокрема тих, як знаходяться побли-зу обласних цeнтрiв (коли населення ОТГ працюе в великому мют ^ вiдповiдно, сплачуе ПДФО за мюцем зайнятостП.
Таким чином, удосконалення справляння ПДФО мае передбачати:
• по-перше, зарахування податку за мюцем реестрацм (проживання) платника податку, що забезпечить вирiвнювaння диферен^ацм надхо-дження цього податкового платежу на одну особу до мюцевих бюдже^в;
• по-друге, стимулювання eкономiчного розвитку терт^альних громад для забезпечення зростання надходжень податку до мюцевих бюджелв.
Щодо акцизного податку, також можна видг лити пeвнi особливост справляння цього платежу. По-перше, юнуе зaлeжнiсть надходжень акцизного податку з рeaлiзaцií пiдaкцизних товaрiв вiд територм розташування адмУстративно-те-
риторiальноï одиницi та наявност автозаправних cтанцiй, cyпeрмаркeтiв та великих торговельних пщприемств. Так, найвищими обсягами надходжень на одну особу характеризуються обласн центри та центральн райони областей, прикор-доннi райони, а також територп вздовж важливих автотранспортних шляхiв. По-друге, icнy8 проблема неповного надходження акцизного податку до мюцевих бюджетв cm та селищ вiд продажу тютюнових виробiв та алкогольно''' продукцп' суб'ектами пщприемницько!' дiяльноcтi. Причиною цього е необов'язковють використання такими пщприемцями системи електронного облку опeрацiй з продажу товарiв, наслщком чого е ви-сока iмовiрнicть змiни даних звiтноcтi, на оcновi яко''' нараховуеться акцизний податок з рeалiзацiï пiдакцизних товарiв, та вщповщно його неповна сплата до бюджету.
Загалом, результатом запровадження та зара-хування цього податкового платежу до мюцевих бюджeтiв став його вплив на зростання асиме-тричноcтi розвитку тeриторiальних громад та ре-поыв через нeрiвномiрнicть його розподiлy. Вщповщно до Закону УкраТни «Про внесення змЫ до Податкового кодексу Укра'ни та деяких законо-давчих аклв Укра'ни щодо забезпечення збалан-cованоcтi бюджетних надходжень у 2017 роц»> вiд 20 грудня 2016 року, КабЫету Мiнicтрiв Укра'ни у тримюячний строк зобов'язуеться розроби-ти та внести на розгляд Верховно''' Ради Укра'ни проект закону щодо скасування акцизного податку з рeалiзацiï суб'ектами господарювання роз-дрiбноï торгiвлi тютюнових виробiв, передбачив-ши для забезпечення збалансованост мicцeвих бюджeтiв вiдповiднe збiльшeння ставок акцизного податку на тютюновi вироби в абсолютних значеннях. О^м того, п. 1.1 роздту I Закону №1791 у п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу Укра'ни iз визначення тeрмiнy «ре-алiзацiя суб'ектами господарювання роздрiбноï торгiвлi пiдакцизних товарiв» вилучено положен-ня щодо рeалiзацiï пального, як фiзичного вщпус-ку з автозаправно''' станцп' (АЗС) та/або автомо-бшьно!' газозаправно''' станцп' (АГЗС) незалежно вiд форми розрахунюв. Таким чином, з 01 тня 2017 року скасовано акцизний податок iз роз-дрiбного продажу пального. На замЫу цього платежу до мюцевих бюджетв надходитиме 13,44% вiд розмитнення нафтопродyктiв, що поступають на АЗС (проте, не бтьше суми, яка отримана ор-
ганами мюцевого самоврядування у 2016 роцй. А це в свою чергу - дестимулювання оргаыв самоврядування вщ нарощення eкономiчноï активности оcкiльки не сприятиме збтьшенню надходжень вiд даного податку до мюцевого бюджету.
Окремим аспектом дослщження формування податкових доходiв мюцевих бюджелв е мюце-вi податки та збори. Якщо до реформи 2014 року ц податки не мали суттевого впливу на доходи мюцевих бюджелв та 1х фiнанcовi можливоcтi, то з дeцeнтралiзацieю усе змiнилоcя. Сьогоднi мicцeвi податки та збори е вагомою частиною доходiв мю-цевих бюджeтiв (11,5% у 2016 роц^. При цьому, передуем це стосуеться новосформованого вна-cлiдок реформи податку на майно, який включае податок на нерухоме майно, вщмЫне вiд земельно''' дтянки, транспортний податок та плату за землю.
Податки на майно е важливим доходним дже-релом практично уЫх розвинених кра'н. Специ-фка та оcобливоcтi гх справляння забезпечують мУмальний рiвeнь негативного впливу на еко-номiчнe зростання в кран що пiдтвeрджeно до-cлiджeннями Оргаызацп eкономiчного ствро-бiтництва та розвитку [3]. Вщтак на даному етап розвитку eкономiки розвинутих кра'н можна спо-cтeрiгати тенденцп до замщення прямих подат-кiв (податку з доходiв фiзичних оciб та податку на прибуток) як шкщливих для зростання економг ки на нeпрямi податки (ПДВ, акциз) та податки на майно. Тому для Укра'ни формування ефектив-ного податкового мехаызму справляння цих по-даткiв е важливою умовою забезпечення стало-го розвитку мюцевих бюджетв.
Переваги та недолки податку на майно подано на рис. 2.
Якщо звернутися до особливостей оподатку-вання податком на майно в Укра'У, можна помг тити недосконалють мeханiзмy його застосування. У випадку плати за землю вЫ функцюнуе дово-лi ефективно (враховуючи те, що в Укра'У не юнуе офiцiйного ринку зeмлi). Проте, на сьогодн icнye проблема нecтачi фЫансових рecyрciв органiв мю-цевого самоврядування для Ывентаризацп зeмлi та проведення ïï нормативно''' грошово''' оцiнки, наслщком чого е значнi недонадходження до мicцeвих бюджeтiв. Окрiм того, невиконано задекларова-них у 2014 роц обiцянок щодо пeрeдачi зeмлi поза межами населених пyнктiв у розпорядження орга-нiв мicцeвого самоврядування. Це, з одые!' сторо-ни характеризуемся зниженням фЫансово!' спро-
ПЕРЕВАГИ НЕДОА1КИ
вплив (пщвгацення) на ефектившсть використання майна; стабшьшсть надходжень до бюджета; ^ виступае стимулом збшынення привабливосп органами мкцевого самоврядування свое! територп; «невразпивЬ> для корупцп; при ухиленш вщ сплати, об'ект оподаткування може виступати об'ектом податково! застави; передбачуваний для платншав; низький вплив на економ1чне зростання податковий ризик для платника; •/ регресившсть; складшсть адмшктрування та нав1ть запровадження; вплив на розвиток економжи (на кашталомкиа шдприемства лягае великий податковий тягар, в той час як на ¡нтелектуально-мктта (що майже не використовують примкцень) - ш)
Рисунок 2. Переваги та недолги податку на
Джерело: розробка автора
можност мiсцeвих бюджeтiв, з Ышо( - забезпечуе уникнення ризикв втрати цих земель у зв'язку з к продажем для наповнення бюджелв.
Щодо податку на нерухоме майно як елемента податку на майно, його справляння характеризуемся такими проблемами:
по-перше, близько 95% нерухомого майна на даний час не зареестроване в електроный бaзi реестру прав власност на нерухоме майно, що е причиною, знову ж таки, недоотримання мюцевими бюджетами значних обсяпв фЫансових ресурав;
по-друге, здeбiльшого у стьських адмУстра-тивно-тeриторiaльних одиницях eксплуaтaцiя нерухомого майна, зокрема житлових будiвeль, зд^снюеться без гх введення в експлуатацш через склaднiсть та високу вартють цього процесу, що теж не дозволяе забезпечити повне надхо-дження до бюджету податкових доходiв.
Окремим аспектом виступае «нeпривaбливiсть» майнового оподаткування для населення. Причиною цього е проблеми з адмУструванням цих по-дaткiв, а, вщтак, i чaстi нeпорозумiння з представ-никами оргaнiв ДФС, а також сприйняття людьми мeхaнiзму справляння податку на майно як «несправедливого», як це помто в результат його функцюнування. Це пов'язане з тим, що на початку запровадження податку на нерухоме майно його характеризували як «податок для багатих». Проте, на даний час ситуа^я змЫилася кардинально - сплачувати його повинн фiзичнi особи, як володiють квартирою площею понад 60 кв.м.
майно
чи будинком - 120 кв.м., нежитловою нерухомю-тю - 180 кв.м. Податок втратив свою «елп"нють», а податковий тягар тепер несе бтьшють житeлiв кра(ни, як при цьому не вважають себе представ-никами навпъ середнього класу.
Не сприяе «спрaвeдливостi» цього податкового платежу i те, що згiдно п. 266.5.1 Податкового кодексу Укра1'ни ставки податку для об'eктiв жит-лово( та/або нежитлово( нeрухомостi, що пере-бувають у влaсностi фiзичних та юридичних оаб, встановлюються за р0енням стьсько[, селищно[ або мюько( ради в залежносп вiд мiсця розташування (зональносл) та типiв таких об'еклв нерухо-мостi у розмiрi, що не перевищуе 2% розмiру мУ-мально( заробп"но( плати, встановлено[ законом на 1 сiчня званого (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування. Вщтак, на рiзних теригт^ях обсяги сплати податку за однaковi об'екти оподаткування може рiзнитися в зaлeжностi вщ рiшeння оргaнiв мiсцeвого самоврядування. Такий важли-вий принцип формування мехаызму сплати мю-цевих подaткiв та зборiв як можливiсть визначати податкову ставку в законодавчо визначених межах не забезпечуе сприйняття податку на нерухоме майно населенням кра(ни як обов'язкового.
Таким чином, реформування податку на майно мае характеризуватися забезпеченням знижен-ня рiвня впливу людського фактора на справляння податку на майно до мюцевих бюдже^в для уникнення корупцм (такими корупфйними «мож-ливостями» е використання рiзних «коефщен-
^в», iндивiдyальна оцiнка земельних дтянок, на-дання пiльг окремим платникам податюв тощо).
Eфeктивнicть податку на майно характери-зуе вiрнe обрання об'екту оподаткування. Як-що в Укра'ы для справляння, наприклад, податку на нерухоме майно обрано площу самого об'екту, то в розвинутих кра'нах - комплекс по-казниюв з грошовою оцЫкою об'екта, що дозво-ляе забезпечити «справедливють» оподаткування. При оподаткуванн зeмлi cлiд враховувати ïï хiмiко-бiологiчнi влаcтивоcтi (для стьськогоспо-дарських земель), розташування та cпоciб вико-ристання. Вщтак, доцiльним е розробка прозоро' та однозначно''' формули для уникнення ухилення вщ сплати податку та впливу людського чинника.
О^м того, доцтьно говорити про суперечли-вють визначення ставки податкiв на майно на мюцевому рiвнi. Хоча така можливють виступае прерогативою органiв мюцевого самоврядування щодо мюцевих податюв та зборiв, проте, у ви-падку податкiв на майно доцтьним е встановлен-ня едино!' ставки для забезпечення прозорост та справедливост оподаткування. Оcкiльки майновi податки характеризуються повсюднютю та у ви-падку формульного пщходу до визначення обся-гiв його сплати (з урахуванням у^х особливостей об'екта оподаткування в визначеый cyмi податку для кожного окремого платника вже буде врахо-вано i тeриторiально-гeографiчнe розташування, i хiмiко-бiологiчнi влаcтивоcтi грyнтiв, i споЫб використання, i iншi елементи) потреба у визна-чeннi ставки мюцевими органами вiдпадаe.
Як висновок, можна зауважити, що формування ефективно' податково''' системи на локальному рiвнi передбачае пeрeдyciм забезпечення фЫансово' cпроможноcтi громад. Реформа де-цeнтралiзацiï забезпечила пeршi кроки в цьо-му напрямку. Проте, i далi icнyють проблеми, якi потребують свого виршення для змiцнeння фг нансово' основи розвитку мicцeвих бюджетв. Вирiшeння цих проблем лежить в площинк удо-сконалення системи адмУстрування податкiв в напрямку ï'' спрощення, оптимiзацiï та прозорос-тi; забезпечення со^ально' cправeдливоcтi при cправляннi податюв; макcимiзацiï надходжень податкових платeжiв до мюцевих бюджетв.
Список використаних джерел
1. Дeцeнтралiзацiя. Мicцeвi бюджети 159 об'еднаних тeриторiальних громад за 2015 рк. Фiнанcово-ана-
лiтичнi матeрiали. КабЫет Мiнicтрiв Укра'ни. Мiнicтeр-ство репонального розвитку, бyдiвництва та житло-во-комунального господарства Укра'ни. - 282 с.
2. Дeцeнтралiзацiя. Мicцeвi бюджети 159 об'еднаних тeриторiальних громад за 2016 рк. Фiнанcово-ана-лiтичнi матeрiали. КабЫет Мiнicтрiв Укра'ни. Мiнicтeр-ство репонального розвитку, бyдiвництва та житло-во-комунального господарства Укра'ни. - 282 с.
3. Дубровський В., Черкашин В. Як удосконалити податок на майно? / Дубровський В., Черкашин В. // бвропейський Ыформацмно-дослщницький центр. -2016. - Режим доступу: http://euinfocenter.rada.gov. ua/uploads/documents/28998.pdf.
4. Соцiально-eкономiчнe становище стьських на-селених пyнктiв Укра'ни: статистичний збiрник. - К.: Державна служба статистики Укра'ни, 2014. - 187 с.
5. Тeриторiальний розвиток та репональна полiти-ка в УкраУ: актyальнi проблеми, ризики та перспек-тиви адмiнicтративно-фiнанcово' дeцeнтралiзацiï / НАН Укра'ни. ДУ «1нститут рeгiональних до^джень iмeнi М. I. Долiшнього НАН Укра'ни»; наук. редактор В.С. Крав^в. - Львiв, 2017. - 120 с. (Сeрiя «Проблеми репонального розвитку»). - 120 с.
References
1. Detsentralizatsiia. Mistsevi biudzhety 159 obiednanykh terytorialnykh hromad za 2015 rik. Finansovo-analitychni materialy [Decentralization. Local budgets of 159 united territorial communities for 2015. Financial and analytical materials.] Kabinet Ministriv Ukrainy. Ministerstvo rehionalnoho rozvytku, budivnytstva ta zhytlovo-komunalnoho hospodarstva Ukrainy, 282 p. [in Ukrainian].
2. Detsentralizatsiia. Mistsevi biudzhety 159 obiednanykh terytorialnykh hromad za 2016 rik. Finansovo-analitychni materialy [Decentralization. Local budgets of 1 59 united territorial communities for 201 6. Financial and analytical materials.] Kabinet Ministriv Ukrainy. Ministerstvo rehionalnoho rozvytku, budivnytstva ta zhytlovo-komunalnoho hospodarstva Ukrainy, 282 p. [in Ukrainian].
3. Dubrovskyi V. and Cherkashyn V. (2016). Yak udoskonalyty podatok na maino? [How to improve the tax on property?]. Yevropeiskyi informatsiino-doslidnytskyi tsentr [European Information and Research Center.]. Available: http://euinfocenter.rada.gov.ua/uploads/ documents/28998.pdf. [in Ukrainian].
4. Sotsialno-ekonomichne stanovyshche silskykh naselenykh punktiv Ukrainy: statystychnyi zbirnyk [Socioeconomic situation of rural settlements of Ukraine: statistical
collection]. - Derzhavna sluzhba statystyky Uknainy [State Statistics Service of Ukraine], 187 p. [in Ukrainian].
5. Terytorialnyi rozvytok ta rehionalna polityka v Ukraini: aktualni problemy, ryzyky ta perspektyvy administratyvno-finansovoi detsentralizatsii [Territorial development and regional policy in Ukraine: current problems, risks and prospects of administrative and financial]. NAN Ukrainy, DU «Instytut rehionalnykh doslidzhen imeni M. I. Dolishnoho NAN Ukrainy» [NAS of Ukraine. State Enterprise «Institute of Regional Studies named after M.I. Dolyshny of the National Academy of Sciences of Ukraine"], Lviv, 120 p. [in Ukrainian].
Даш про автора Раделицький Юрй Орестович,
к.е.н, доцент кафедри облку i аудиту, Львiвський на-цюнальний уыверситет iмeнi 1вана Франка e-mail: radelyckyjjurij@gmail.com Пелехатий Андр'й Олегович,
к.е.н., докторант, Львiвський нацюнальний уыверси-тет iмeнi 1вана Франка
e-mail: pelechatyj_a@i.ua
Данные об авторе Раделицький Юрий Орестович,
к.э.н, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет имени Ивана Франко e-mail: radelyckyjjurij@gmail.com Пелехатый Андрей Олегович,
к.э.н., докторант, Львовский национальный университет имени Ивана Франко e-mail: pelechatyj_a@i.ua
Information about the authors Yurij Radelytsjkyj,
Ph.D., Associate Professor Department of Accounting and Audit, Ivan Franko National University of Lviv e-mail: radelyckyjjurij@gmail.com Andriy Pelekhatyy,
Ph.D., doctoral student,Ivan Franko National University of Lviv
e-mail: pelechatyj_a@i.ua
00! Ю.5281/гвпоёо.2556248 ШАБРАНСЬКА Н.1.
Економ1чний потенц1ал продуктивное^ прац
Предметом до^дження е методичн'1 засади факторного анал1зу продуктивноет прац\ в за-лежност вщ структурних макропараметр1в.
Метою до^дження е анал'з тенденцй продуктивност'1 прац на макроеконом'чному р1вн1 та визначення найбльш вагомих чинник'1в впливу з боку державного регулювання.
Методи досл'!дження. У робот використано загальнонауков'1 та спец\альн'1 методи: пор'вняль-ний анал'з тенденцй; анал'з та синтез; аналтичний; системний.
Результат роботи. У статт'1 проанал'зовано сучасн тенденцИ' та залежност продуктивност'1 прац\ вд структурних та макроеконом1чних чинник'1в.
Галузь застосування результа-пв. Економка та управл1ння нацюнальним господарством, у час-тин державних систем та механ'зм'в управл1ння економкою на галузевому, м'жгалузевому та репо-нальному р'внях у сфер1 стратегчного планування соц1ально-економ1чного розвитку на р'вн репону.
Висновки. Проанал1зувавши стан продуктивност'1 прац\, можна визначити основн'1 шляхи пдви-щення продуктивност'1 працк п'1двищення технчного р'1вня виробництва на основ/ залучення ¡нвес-тицй; розвиток високотехнолопчного виробництва; створення прозороI системи стимулювання вс\х форм зайнятост'1; соц\ально-трудов'1 вдносини мають стати одним ¡з ключових нацюнальних пр'юрителв розвитку кра1ни
Kлючовi слова: продуктивнсть прац\, заробтна плата, вартсть прац на одиницю продукцИ, валовий внутршнй продукт.
ШАБРАНСКАЯ Н.И.
Экономический потенциал производительности труда
Предметом исследования являются методические основы факторного анализа производительности труда в зависимости от структурных макропараметров.
© ШАБРАНСЬКА Н.1., 2018
Формування ринкових вщносин в Укра'|'ж №12 (211)/2018 125
