CC BY
32
Хлобистов бвген Володимирович, д.е.н., професор, професор кафедри екологи Нацiонального ушверситету «Киево-Могилянська академiя»
вул. Григорiя Сковороди, 2, КиТв 04655, УкраТна orcid.org/0000-0002-9983-9062 e-mail: ievgen.khlobvstov@ukr.net Кутик Вштор Валентинович Аспiрант Запорiзького нацiонального унiверситету, вул.Жуковського, 66, Запорiжжя 69600, УкраТна e-mail: viktor Kutvk@outlook.com
ДАННЫЕ ОБ АВОРАХ
Горошкова Лидия Анатольевна, д.э.н., доцент, академик Академии профессор кафедры предпринимательства, менеджмента организаций национального университета,
ул. Жуковского, 66, Запорожье 69600, Украина e-mail: goroshkova69@gmail.com
Волков Владимир Петрович, д.т.н., профессор, академик Академии профессор кафедры предпринимательства, менеджмента организаций национального университета,
ул.Жуковского, 66, Запорожье 69600, Украина e-mail: volkovvp49@gmail.com Хлобистов Евгений Владимирович, д.э.н., професор, профессор кафедры экологии Национального университета «Киево-Могилянская академия»
ул. Григория Сковороды, 2, Киев 04655, Украина e-mail: ievgen.khlobvstov@ukr.net Кутик Виктор Валентинович
Аспирант Запорожского национального университета ул.Жуковского, 66, Запорожье 69600, Украина e-mail: viktor Kutvk@outlook.com
DATA ON AUTHORS
Horoshkova Lidiia, D. Sc. in Economics, Professor of the Chair of entrepreneurship, management of organizations and logistics, Zaporizhzhya National University, 66 Zhukovskogo str., Zaporizhzhya 69600 Ukraine e-mail: goroshkova69@gmail.com
Volkov Vladimir, D. Sc. in technical, Professor, Professor of the Chair of entrepreneurship, management of organizations and logistics, Zaporizhzhya National University, 66 Zhukovskogo str., Zaporizhzhya 69600 Ukraine e-mail: volkovvp49@gmail.com
Khlobystov Ievgen, Doctor of economical science, professor, рrofessor of the department of ecology, National university of «Kyiv-Mohyla academy» 2 Skovorody str., Kyiv 04070, Ukraine e-mail: ievgen.khlobystov@ukr.net Kutyk Viktor, PhD of Zaporizhzhya National University, 66 Zhukovskogo str., Zaporizhzhya 69600 Ukraine e-mail: viktor Kutyk@outlook.com
Подано до редакци 24.04.2019 Прийнято до друку 17.05.2019
УДК: 658.23:664 https://d0i.0rg/l 0.31470/2306-546Х-2019-42-190-199
МАЙНОВИЙ ПОДАТОК ЯК ОСНОВА ФОРМУВАННЯ М1СЦЕВИХ БЮДЖЕТ1В: В1ТЧИЗНЯНА ПРАКТИКА ТА ЗАРУБ1ЖНИЙ ДОСВ1Д
Люшчук О. А.
Нинi потреба у досл'дженн'! заруб'жного досв/'ду оподаткування майна, зокрема досв/'ду ФедеративноУ Республки Нiмеччини (дал'1 ФРН), обумовлена необх'дн'ютю збльшення грошових доход'в мунципальних утворень, а також пдвищенням ефективностi / потен^алу даного податку в цтому.
У роботах украУнських науковцв виконаний аналiз проблем, що снують в систем/ оподаткування майна в УкраУш, зокрема, досл'джуються питання щодо регулювання податку на нерухоме майно в УкраУн'!, вдосконалення системи оподаткування як основи формування мсцевих бюджет/'в I. В. Горський,
экономических наук Украины, и логистики Запорожского
экономических наук Украины, и логистики Запорожского
190
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 42
© Л^шчук О. А., 2019
О. В. Медведева, Т. Г. Лебединська, €. А. Юдин, також розглядаються проблеми оподаткування майна в УкраУн'1 з точки зору зару&жного досаду та перспектив удосконалення Токар В. В.
Метою статтi е досл'дження майнового податку як основи формування мсцевих бюджет'т з точки зору вiтчизняноУ практики та заруб'жного досаду, зокрема, досв/'ду ФедеративноУ Республки Нмеччини.
Проведене дослдження показало, що за рахунок використання ринкового пдходу до о^нки майна як бази оподаткування, рiвних умов оподаткування для всх суб'ект'в податкових вдносин, а також ефективноУ системи о^нки вартостi майна, яка не дае можливостi манпулювання, виключае з цього процесу елементи корупцУ, Нiмеччина мае суттев досягнення в регулюванн даноУ групи податк'т. Зроблено висновок, що впровадження окремих елементiв системи оподаткування майна у Н1'меччин1', якi розглянутi в данш статтi, в практику оподаткування в УкраУш, може мдвищити загальну ефективнсть даного податку, створити умови для зниження р'тня корупцУ в органах мсцевого самоврядування, надати ц/'й групi податк'т бльшоУ социально'/' спрямованост'1.
Ключов'1 слова: оподаткування, податок на майно, мсцевий бюджет, досв'д, ефективнсть, впровадження.
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГ КАК ОСНОВА ФОРМИРОВАНИЯ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ: ОТЕЧЕСТВЕННАЯ ПРАКТИКА И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
Лисничук О. А.
Сейчас потребность в исследовании зарубежного опыта налогообложения имущества, в том числе опыта Федеративной Республики Германии (далее ФРГ), обусловлена необходимостью увеличения денежных доходов муниципальных образований, а также повышением эффективности и потенциала данного налога в целом.
В работах украинских ученых выполнен анализ проблем, существующих в системе налогообложения имущества в Украине, в частности, исследуются вопросы регулирования налога на недвижимое имущество в Украине, совершенствования системы налогообложения как основы формирования местных бюджетов И. В. Горский, А. В. Медведева, Т. Г. Лебединская, Е. А. Юдин, также рассматриваются проблемы налогообложения имущества в Украине с точки зрения зарубежного опыта и перспектив совершенствования Токарь В. В.
Целью статьи является исследование имущественного налога как основы формирования местных бюджетов с точки зрения отечественной практики и зарубежного опыта, в частности, опыта Федеративной Республики Германии.
Проведенное исследование показало, что за счет использования рыночного подхода к оценке имущества как базы, равных условий налогообложения для всех субъектов налоговых отношений, а также эффективной системы оценки стоимости имущества, которая не дает возможности манипулирования, исключает из этого процесса элементы коррупции, Германия имеет существенные достижения в регулировании данной группы налогов. Сделан вывод, что внедрение отдельных элементов системы налогообложения имущества в Германии, которые рассмотрены в данной статье, в практику налогообложения в Украине, может повысить общую эффективность данного налога, создать условия для снижения уровня коррупции в органах местного самоуправления, предоставить этой группе налогов большей социальной направленности.
Ключевые слова: налогообложение, налог на имущество, местный бюджет, опыт, эффективность, внедрение.
PROPERTY TAX AS THE BASIS OF LOCAL BUDGETS FORMATION: DOMESTIC PRACTICE AND FOREIGN EXPERIENCE
Lisnichuk O.A.
Nowadays the necessity of studying the foreign experience in property taxation, including the experience of the Federal Republic of Germany (hereinafter Germany), is due to the need of increasing the cash income of municipal formations as well as of enhancing the effectiveness and potential of this tax as a whole.
In the works of Ukrainian scientists an analysis of the problems existing in the property taxation system in Ukraine was carried out. In particular, the issues of regulating the real estate tax in Ukraine and improving the taxation system as the basis for local budgets formation are studied by I. V. Gorsky, A. V. Medvedeva, T G. Lebedinskaya, E. A. Yudin. The problems of property taxation in Ukraine also examined from the point of view of foreign experience and prospects for improvement by Tokar V. V.
The author in this article analyzes the actual problems of the formation of municipal budgets at the expense of property tax from the point of view of domestic practice and foreign experience, in part of the experience of taxation of property in Germany.
The conducted research showed that due to the use of a market approach to valuation of property as a tax base equal to the conditions of taxation for all subjects of tax relations, as well as an effective system for assessing the value of property that does not allow manipulation, excludes elements of corruption from this process, Germany, has significant achievements in regulating this group of taxes. It is concluded that the introduction of
separate elements of the German system of taxation of property, which are considered in this article, into the practice of taxation in Ukraine can increase the overall efficiency of this tax, create conditions for reducing the level of corruption in local government bodies, and give this group of taxes a greater social orientation.
Keywords: taxation, property tax, local budget, experience, efficiency, implementation.
JEL Classification: H21, H24, H72
Актуальшсть теми дослщження. Податок на майно фiзичних oci6 за своею природою е стабтьним джерелом бюджелв мунщипальних утворень, осктьки його податкова база найменше пщдаеться змшам протягом податкового перюду. Вщмшною рисою податмв на майно е те, що ïx стягування не враховуе шдивщуальну платоспроможнiсть платника податкiв i визначаеться тiльки характеристиками майна. З метою згладжування сощально1' напруженостi в сусптьсш такi податки слiд вводити i реформувати обережно i поетапно, осктьки можливе невдоволення з боку верств населення з низькими доходами. У зарубiжниx державах податок на нерухоме майно стягуеться практично в уах економiчно розвинених кражах. У бшьшосл з них цей податок е мюцевим, а надходження вщ нього становлять основну статтю доxодiв бюджетiв мiсцевиx органiв влади.
Постановка проблеми. Що стосуеться Укражи, то в нашш краïнi протягом десятка рош, починаючи, фактично з 1991 року, серед юриспв, полiтикiв, бiзнесменiв ведеться активна дискусiя щодо податку на майно.
Сама щея введення податку на майно запозичена законодавцем з досвщу европейських краж, i в наш час осмислюеться дослщниками, в тому числi i на основi досвiду розвинених краж.
Аналiз ocTaHHix дослiджень i публiкацiй. У роботах укражських науковцiв виконаний аналiз проблем, що iснують в системi оподаткування майна в Украïнi, зокрема, дослщжуються питання щодо регулювання податку на нерухоме майно в УкраМ, вдосконалення системи оподаткування як основи формування мюцевих бюджелв I. В. Горський, О. В. Медведева, Т. Г. Лебединська, С. А. Юдин, також розглядаються проблеми оподаткування майна в УкраМ з точки зору зарубiжного досвщу та перспектив удосконалення Токар В. В.
Слщ також зазначити, що проблема оподаткування майна розглядалася в роботах багатьох зарубiжниx дослщнимв Richard W., Elizabeth Plummer, i значну увагу цш проблемi придтено в роботах нiмецькиx юриспв Clemens Fuest, Lea Immel, Volker Meier, Florian Neumeier, Gisela Färber, Marco Salm, Stephanie Hengstwerth, Victor van Kommer Lambert F. Kosters.
Постановка завдання, мети дослщження. Ниш потреба у дослщженш зарубiжного досвщу оподаткування майна, зокрема досвщу Федеративно' Республки Ымеччини (далi ФрН), обумовлена необхщнютю збтьшення грошових доxодiв мунщипальних утворень, а також пщвищенням ефективносл i потенцiалу даного податку в цтому.
Таким чином, метою статп е дослщження майнового податку як основи формування мюцевих бюдже^в з точки зору в^чизняно' практики та зарубiжного досвщу, зокрема, досвщу Федеративно'' Республш Ымеччини.
Викладення основного матерiалу. Податок на майно фiзичниx оаб вiдноситься до мiсцевиx податкiв, регулюеться Податковим кодексом Укражи та його стягнення визначаеться виключно наявнютю майна у власносл особи, безвiдносно до шдивщуально' платоспроможностi платника податкiв.
В Укра'ш цей податок включае в себе три рiзновиди податку: плата за землю, податок на нерухоме майно, вщмжне вщ земельно' дтянки; транспортний податок (ст. 265 ПКУ) [5].
Розглянемо данi податки послщовно, проаналiзуемо можливостi ïx вдосконалення, спираючись на досвщ регулювання цього податку в Укра^'ш i Нiмеччинi.
Слщ зазначити, що основна мета оподаткування земельно!' власносл у всix кражах, в тому чи^ у Нмеччиш i в УкраМ, полягае у поповненш мiсцевиx бюджетiв, тому земельний податок е мюцевим податком. Дохщ вщ податку на землю складае основну частину надходжень вщ податш до мiсцевиx бюджетiв.
В УкраМ цей податок регулюеться Роздiлом XIII Податкового кодексу Укражи (далi - ПКУ) «Плата за землю», а у ФРН - Ымецьким цивтьним укладенням, що регулюе основи земельного законодавства.
Як зазначають експерти, земельний податок е другим за обсягом доходним джерелом податкових надходжень, середне значення цього обов'язкового платежу у податкових надходженнях мюцевих бюджелв Украши становить в останш роки 12% вщ усього обсягу надходжень.
У той же час св^ова практика показуе, що у Ымеччиш частка земельного податку (який може стягуватися як самостшно, так i в складi податку на нерухомють) в доходах мюцевих бюджелв значно вище i досягае 30.0% - 45.0%. Високий рiвень податкових надходжень вщ податку на нерухомють, зокрема земельного податку, в деяких кражах обумовлений високими податковими ставками (вщ 1 до 5%), яю диференцшються залежно вщ вартосп нерухомосп i земл^ а також розвиненютю ринку нерухомосп, низьким рiвнем тжьових операцiй i корупцшних схем (за рахунок бтьш лояльноï податковоï полiтики) i ефективною системою оподаткування i, як результат, високим ступенем збирання земельного податку [12, с. 14].
Що стосуеться Укражи, то вщносно низька частка земельного податку у загальнш сумi податкових зборiв на мюцевому рiвнi визначаеться складнiстю i неоднозначнiстю визначення ринковоï вартостi землi як бази оподаткування. При цьому ^норуеться найважпив^ий принцип «справедливоï цiни» земельноï дтянки, який е основою оцiнноï дiяльностi в краïнаx Свропейського союзу, i свщчить, що вартiсть земельноï дтянки включае в себе не ттьки економiчно об^рунтованi витрати, пов'язанi з ïï придбанням, експлуатацiею, категорiею земл^ але також i прибуток, який отримуе власник вщ використання земл^ «престижнiсть» розташування земельноï дiлянки, можливють вести вiдокремлений спосiб життя в умовах щтьно1 забудови.
Також, в нашш KpaïHi, законодавство не звертае увагу на принцип дотримання конкурентних умов при оцшц земельно' дтянки, вiдповiдно до якого всi суб'екти господарювання повиннi мати рiвнi можливосп ведення економiчноï дiяльностi, що випливають з практики оцшочно'' дiяльностi.
Даний висновок фунтуеться на тому, що вщповщно до податкового кодексу укра'ни з числа платникiв земельного податку виключений ряд земельних дiлянок (ст. 283 пку), необхщнють звiльнення яких вщ оподаткування викликае сумнiв, наприклад, вщ сплати земельного податку звтьнеш практично всi дiлянки, на яких розташован об'екти державно' власностi, зокрема, майданчики для стоянки транспорту i вщпочинку, склади, гаражу резервуари для зберГгання паливно-мастильних матерiалiв, комплекси для зважування великогабаритного транспорту, виробничi бази i т. 1н., якi знаходяться у власносп держави. Цiлком зрозумто, що данi споруди, так чи шакше виконують комерцiйну функцiю, мають певний фiнансовий дохiд, у зв'язку з чим, на нашу думку, звтьнення цих пщприемств вiд сплати земельного податку веде до порушення умов конкуренци мiж рiзними суб'ектами господарювання, а також до зниження надходжень до мюцевих бюджетГв. При цьому даний, фактично додатковий дохщ, нерщко надходить не в бюджет, а використовуеться як фшансовий ресурс для додаткового стимулювання персоналу державних пщприемств, дорогих ремонтГв, закупiвлi автомобтГв, оплати вiдряджень, вiдпочинку тощо.
У зв'язку з цим в нашш краМ доцтьно використовувати досвiд шмеччини, в якiй плата за землю, у разГ, якщо на цш землi розташованi комерцiйнi об'екти, стягуеться з урахуванням того прибутку, який отримують власники цих об'ектiв, осктьки в цiй краМ в кшц минулого столiття мали мiсце аналопчш проблеми [22].
У § 94 ымецького цивiльного укладення - основi земельного законодавства - визначено, що до земельно' власносп вiдносяться речГ, якi нерозривно пов'язанi з землею, в першу чергу будГвлк Одиницею земельно' власносп е земельна дтянка, яка включае в себе складовi частини та приладдя. Принципово важливо, що у нiмеччинi будiвля не розглядаеться як самоспйний об'ект власносп, а е складовою частиною земельно' власносп [23].
При цьому в практик оподаткування фрн всi дтянки землГ, якi належать державi, зайнят будiвлями, використання яких приносить дохщ, або дат дтянки приносять дохщ самi по собi (наприклад, в результат передачi в оренду), оподатковуються згщно з нормою так звано' «комерцшно'' можливосп». Цей показник включае збтьшений у 18 разiв валовий дохщ, отриманий вiд ведення дiяльностi на землi, що належить державу i дана сума е базою для нарахування земельного податку [22].
На нашу думку, такий пщхщ доцтьно ввести i в украМ, тим бтьше, що в нашш краМ близько 90.0% землi перебувае у державнш власностi, при тому, що частина цГе' землi зайнята об'ектами, використовуваними для отримання доходу державними пщприемствами, що мають можливють сплачувати земельний податок. Такий пщхщ, на нашу думку, може в значнш мiрi пiдвищити обсяги надходжень земельного податку до мюцевих бюджетГв.
При оподаткуванн земельно' власностi у жмеччиж важлива точна iнформацiя про цши на не' на конкретнш територи' i визначення вартостi завжди здiйснюеться на принципах оцiнки за справедливою вартютю. При цьому враховуються правила забудови в данш мюцевосп, наявнiсть зв'язку вартостi земельно' дтянки з правом забудови i правилами забудови конкретно' територи; розташування земельно' дтянки вщносно Гнших земельних дтянок; призначення i категорiя земель дано' мюцевосп; ступГнь i щГльнГсть забудови дтянок; наявжсгь дозволу на будГвництво; обтяженiсть рГзними сервiтутами [13]. ЦГ вГдомостГ мГстяться у поземельнГй книзГ i кадастрГ i аналогГчну практику оцшки вартостГ землГ для цтей оподаткування доцГльно використовувати i в укра'ж.
СлГд зазначити, що в нашш кра'нi для оцшки земельно' дтянки використовуеться шший пщхщ. Вщповщно, наприклад, до методики нормативно' грошово' оцшки земель населених пунктГв вартють землГ залежить вГд витрати на освоення та облаштування територи' у розрахунку на квадратний метр; норми прибутку; норми кажталГзаци'; коефщГента, який характеризуе функцюнальне використання земельно' дтянки (пщ житлову та громадську забудову, для промисловосп, транспорту тощо); коефщГент, який характеризуе мГсце розташування земельно' дтянки [7].
Дана методика була прийнята у 1995 роцГ i сьогодж потребуе оновлення, осктьки в нш не враховуються традицшж для европейсько' практики фактори, що впливають на вартють землГ як об'ект оподаткування. Наприклад, при оцшц вартостГ не враховуються таю важливГ фактори, як розташування земельно' дтянки вщносно Гнших земельних дтянок, що дае можливють зберГгати конфщенцшнють (усамГтнюватися) на дГлянцГ в умовах щтьно'' мюько' забудови; ступГнь i щшьжсть забудови дГлянок, що впливае на вартють землГ з точки зору ïï конкурентного потенцГалу; обтяженГсть рГзними сервГтутами, що впливае на вартють дтянки землГ в планГ ïï юридично' надГйностГ, що знижуе оподатковану базу. При цьому слГд мати на увазГ, що данГ фактори вщносяться переважно до земельних дтянок, зайнятих пГд «престижне» ГндивГдуальне або комерцшне будГвництво, i, вГдповГдно цтком можуть бути взятГ до уваги при розрахунку бази оподаткування.
ДоцГльно, на нашу думку, укра'нському законодавцю вивчити i досвщ фрн, який визначае «прозорють» оцшки землГ з метою оподаткування.
У нашш кра'ж в практицГ оцГнки, для визначення розмГру земельного податку, використовуеться нормативна грошова оцшка земельних дГлянок (ст. 5 закону укра'ни «про оцшку землГ») [8]. Дану оцГнку проводять юридичж особи, якГ е розробниками документаци' Гз землеустрою, а органи мюцевого самоврядування виступають замовниками робГт з нормативно' грошово' оцГнки земельних дГлянок та на пленарних засщаннях затверджують технГчну документацГю з нормативно' грошово' оцГнки землГ, розроблену у вщповщносп до вимог чинного законодавства [10].
Фактично оцшку вартостi землi здiйснюють особи, пов'язан мiж собою певними iнтересами: органи мюцевого самоврядування зацiкавленi в оцшц землi за вартiстю, яка вщповщае не лише iнтересам громади, але, в окремих випадках, i штересам чиновнимв; оцiнювач, який так чи шакше може бути включений у таю схеми i також мае певний зиск вщ «некоре^но^» оцшки. Такi випадки, на жаль, е в нашш краïнi частою практикою, в результат чого вартiсть землi е заниженою, а надходження до мюцевого бюджету також знижуються у порiвняннi з можливими обсягами надходжень.
У зв'язку з цим також доцтьно звернутися до досвiду Ымеччини, де власник землi сам обирае оцшювача. Оцiнку земельних дiлянок проводять незалежн експерти, фаxiвцi, якi перебувають на державнш службi, або фаxiвцi, якi значаться в штатi банмв i страхових компанiй. У раз^ якщо на думку податкових оргашв вартiсть землi занижена або завищена, допускаються спори щодо оцшки, при цьому чиновники мунщипал^ету, фактично, виключен з процесу оцшки [14].
Такий пщхщ доцтьно використовувати i в УкраМ, що призведе не лише до зростання податкових надходжень, а й до зниження рiвня корупцп в нашiй краïнi.
Що стосуеться податку на авто (транспортного податку, ст. 267 ПКУ), то варто згадати, що в рiзнi перюди такими були: транспортний збiр, який пщлягав сплат при перереестраци' автомобтя, а також при теxоглядi, збiр за першу реестрацiю транспортного засобу, яким обкладалися автомоб^ при першш реестраци' в Украшк На даний момент власники автотранспорту платять виключно транспортний податок.
Вщповщно до Податкового кодексу Украши (ст. 267 ПКУ) платниками транспортного податку е фiзичнi та юридичн особи, в тому чи^ нерезиденти, як мають зареестрован в УкраМ згiдно з чинним законодавством власы леп^ автомобiлi. Об'ектом оподаткування е легковi автомобiлi, з року випуску яких минуло не бтьше п'яти рокiв (включно) та середньоринкова вартють яких становить понад 375 розмiрiв мЫмально1' заробп~но1' плати (1 396 125 грн. у 2019 роц^, встановленоТ' законом на 1 ачня податкового (звiтного) року.
Така вартють визначаеться центральним органом виконавчоï влади, що забезпечуе формування та реалiзуе державну пол^ику економiчного, соцiального розвитку i торгiвлi, за методикою, затвердженою Кабшетом Мiнiстрiв Украши, станом на 1 ачня податкового (званого) року виходячи з марки, модели року випуску, об'ему цилiндрiв двигуна, типу пального (ст. 267 ПКУ).
Фактично мова йде про вщносно дорогих автомобтях, вартють яких перевищуе 43.5 тис. евро, при цьому ставка податку встановлюеться з розрахунку на календарний рк у розмiрi 25 000 гривень за кожен легковий автомобть.
Слщ зазначити, що транспортний податок у Ымеччиш за сво^'м внутршым змютом в^зняеться вщ украïнського податку. У ФРН податки, як сплачують за володшня автомобiлем, включають податок, який сплачуеться за перюд користування автомобiлем ^чний автомобiльний податок, який сплачують ва власники автомобiлiв), а також страховий збiр. Як правило, ïx розмiри встановлюються щорiчно i залежать вщ потужностi двигуна, ваги, року випуску автомобтя i шших показникiв. При цьому у Ымеччиш цей податок мае еколопчну спрямованiсть, ставки рiчного автомобiльного податку вище для дизельних авто, шж для працюючих на бензиш. Крiм екологiчноï складовоï, за допомогою даного пщходу нiмецький законодавець створюе умови для того, щоб компенсувати рiзницю в оподаткуванн акцизним збором двох видiв пального. ^м того, власникам старих дизельних позашляховимв з великим об'емом двигуна (ям користуються пiдвищеним попитом в УкраМ), у Нiмеччинi доводиться платити податок у розмiрi близько тисячi евро на рк [19].
Таким чином, в трактуванн даного податку, у Ымеччиш i в Украïнi е принципова вщмшнють: в нашiй краМ цей податок, фактично, е податком на розмш, в той час як в европ цей податок розглядаеться як еколопчно важливий, стимулюючий виробництво за рахунок вщмови вщ володiння старими автомобiлями, як важливий засiб наповнення мунiципального бюджету завдяки масовому володшню автотранспортними засобами громадянами Ымеччини.
Безумовно, що вводити повсюдне оподаткування власниш транспортних засобiв в УкраМ на сьогоднi недоцiльно, осктьки це створить додаткову со^альну напруженють, тим бiльше, що у противниш такоï форми оподаткування е вагомi аргументи: якiсть украïнськиx дорiг, сервюу, палива далекi вiд европейських стандарлв, що збiльшуе витрати власникiв у порiвняннi з европейськими автолюбителями.
У той же час, на нашу думку, цтком справедливим буде оподаткування ввезених в Украшу автомоб^в з великим об'емом двигуна, ям на сьогодш не вщповщають нормам евро-5, але якi використовуються власниками як зааб пересування.
Наступним податком, який належить до групи податмв на майно, е податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельноï дтянки (ст. 266 ПКУ). Цей податок в европейських крашах виконуе фiскальну функцш (забезпечуе значнi надходження до мюцевих бюджелв), соцiальну (скорочуе розрив мiж майновим становищем найбiльш i найменш забезпечених верств населення), а також регулюючу (сприяе бтьш ефективному використанню майна). Реалiзацiя всix перерахованих вище функцш можлива при розумному, економiчно об^рунтованому пiдxодi до оподаткування, до сшввщношення всix його складових частин при урахуванш соцiальниx i економiчниx наслiдкiв його введення.
Оподаткування нерухомосп у Нiмеччинi базуеться на ретельному аналiзi особливостей держави i податково1 системи в цiлому. Перш шж вводити цей податок, шмецький законодавець ретельно зважував його ефект i наслщки для економiки, формулював основы принципи оподаткування нерухомостк До цих принцитв можна вiднести наступш:
1) податок на нерухоме майно е, переважно, мюцевим податком i надходить до мюцевих бюджетГв. Вш може бути також федеральним, але кошти вщ його сплати можуть розподтятися мГж бюджетами всГх рГвнГв;
2) у бтьшосп кра'н податок сплачуеться власниками нерухомосп, однак платниками майнового податку можуть бути також орендар або обидвГ вищезазначен особи;
3) об'ектом оподаткування, як правило, е земля, будГвлГ та споруди, осктьки на вщмшу вщ рухомого майна вони можуть бути вщносно легко виявлен i щентифковаш. Однак законодавства деяких кра'н передбачають виключення з даного правила;
4) при визначеннГ бази оподаткування майнового податку зазвичай використовуеться вартють оподатковуваних об'еклв, яка найбтьше вщповщна ринковГй, що стимулюе економГчно рацГональне 'х використання;
5) об'ектом оподаткування податком на нерухомють у шмецькш практицГ оподаткування найчастГше е единий комплекс - земля i будГвлГ та споруди, що безпосередньо знаходяться на нш, i якГ визнаються як «полшшення якостГ земельних дГлянок».
В УкраМ, згГдно з нормами ст. 266 ПКУ, об'ектом оподаткування е об'ект житлово' та нежитлово' нерухомосп, в тому числГ його частка, а земля, що знаходиться пщ будГвлями, оподатковуеться окремо, що е цтком виправданим, осктьки в даному випадку йдеться про зовам рГзнГ об'екти оподаткування. Принциповим питанням е база оподаткування, у Ймеччиы податковою базою щодо даного податку, як правило, е ринкова вартсть нерухомосп [9].
Сама методика визначення вартостГ нерухомого майна фунтуеться або на порГвнянн продажГв, тобто на вивченн цш ринкових угод з об'ектами нерухомосп, або на кашталГзаци' доходу вщ потенцГйного найкращого i самого вигщного використання нерухомого майна, або на рГвн витрат, тобто на розрахунку витрат, ям потрГбш були б на повне вщновлення даного об'екту нерухомостГ, або на поеднанш всГх трьох перерахованих методГв. Описувана методика знайшла широке застосування у швшчноамериканських державах, а також на пострадянському просторГ (наприклад, в МолдовГ).
В УкраМ застосовуеться шший пщхщ. Вщповщносп до ст. 266 ПКУ базою оподаткування е загальна площа об'екта житлово' та нежитлово' нерухомостГ, в тому числГ його часток, при тому, що юнують птьги для квартир незалежно вГд 'х кГлькостГ (60 кв. метрГв); для житлових будинкГв незалежно вГд 'х кГлькостГ (120 кв. метрГв).
Такий похГд вже критикувався в юридичнш лГтературГ, оскГльки його використання зрГвнюе в планГ оподаткування власникГв «елГтного житла», якГ, наприклад, будують на оренднш дГлянцГ два будинки загальною площею 238 кв. м, i власникГв житла, побудованого, наприклад, багатодГтною ам'ею ще в минулому столгтл.
Вщповщно експерти вважають, що для того, щоб цей податок був справедливим i адекватним, за базу оподаткування слщ брати не метри, а вартють нерухомостГ. Лопчно, що власник елГтно' квартири в центрГ Киева повинен платити бтьше, ыж власник аналопчно'' за площею «хрущовки» на околицк
Але юнуе й шша точка зору - Укра'на ще «не доросла» до того, щоб прив'язувати ставки оподаткування до вартостГ об'ектГв, оскГльки сама система оцГнки нерухомють в УкраМ не досконала, вщомГ факти заниження вартостГ майна, у зв'язку з чим, модель з оподаткуванням площГ бтьш оптимальна для таких кра'н, як Укра'на.
У той же час, в роботах дослщниш [1, 2] укра'нському законодавцевГ, за прикладом европейських колег, рекомендуеться розглянути можливосп впровадження «податку на розкш», що е частиною податково' системи бтьшосп европейських кра'н з урахуванням практики використання цього податку i його обфунтовано'' критики.
Розглядаючи цей податок, ми вкажемо на те, що податок на розмш в бврош з'явився у XVII-XVIII столГттях; в тш чи шшш формГ вГн зберГгся уу багатьох кра'нах - наприклад, у ФранцГ', Великобритании Хорвати', 1тали', Греци' та ш., проте, едина думка щодо доцтьносп застосування цього податку вщсутня. Так, у Франци' Гснуе податок на багатство або «солщарний податок на майновий стан», який юнуе вже 30 ромв i його сплачуе значна частина населення [3].
На територи' Ымеччини даний податок (Wealth Tax) не дГе i шмецькими юристами цей пщхщ критикуеться. Ми подтяемо аргументи шмецьких юриспв щодо цього податку i викладемо 'х аргументи з урахуванням укра'нських реалГй:
1. ОднГею з головних небезпек даного фГскального заходу е те, що вш буде часпше застосовуватися до середнього класу Укра'ни, який i так не може остаточно сформуватися пщ гнГтом податкового тягаря. Середнш клас практично не використовуе офшори, не рееструе майно в юрисдикци' Гнших кра'н, не використовуе Гнших схем володшня дорогою власнютю. У той же час практично у кожного представника середнього класу е квартира, площа яко' може бути досить великою, замюький будинок. Вони-то i можуть потрапити пщ оподаткування в першу чергу. КрГм того, дозволити собГ придбати вщносно дорогу нерухомють цГ люди можуть за рахунок кредитГв, а впровадження додаткового податку може пщвищити ктькють прострочених i безнадшних кредитГв, що негативно позначиться на розвитку баншсько' системи Укра'ни.
2. Не вирГшеним залишаеться питання про методику оцГнки i порядок розрахунку вартостГ майна, яка буде використовуватися при розрахунку податку. На даний момент у нас немае ы шституту оцГнки, який би грамотно i точно прорахував вартють тГе' чи ¡ншо' власносп, ш чГткого уявлення про те, якими будуть ставки. ТруднощГ в оцшцГ, наприклад, елгтних замГських будинкГв складаеться часто в тому, що единого об'екта нерухомостГ, що складаеться з котеджу i земельно' дтянки, сформувати не вдаеться, тому що, як правило, земля записана на одну особу, а котедж - на шшу. Податок на розкГш повинен обчислюватися лише пюля затвердження кадастрово' вартостГ единого об'екта нерухомостГ, що складаеться з земельно' дтянки та самого об'екта. Робота з постанови вах об'ектГв на кадастровий облГк складна i займе не один рГк, тим бтьше що методика визначення кадастрово' вартостГ ще допрацьовуеться. З шшого боку, отримати реальну оцшку
вартостi об'еклв розкошi в кран в ямй значна частина економiки е «тшьовою», стабiльно високим залишаеться рiвень корупци', буде важко, а скорiше - неможливо.
Та й за кордоном основний споаб ухиляння вiд сплати податку на дорогу нерухомють, який доа застосовуеться у багатьох кражах, - заниження офщшно1 вартосп придбаного об'екта нерухомосп. Отже, варiант прив'язки податку до оцiночноï вартостi предмета розкош^ не е оптимальним. Таким чином, при розрахунку податку на володжня дорогою нерухомютю неминуче виникнуть теxнiчнi та органiзацiйнi труднощi, пов'язан з проведенням квалiфiкованоï оцiнки вартосп неруxомостi. Також, незважаючи на те, що сьогодш е якесь розумшня оцiнки вартостi майна, питання, хто буде його оцiнювати, залишаеться вщкритим.
3. Залишаються неясними i критерп оподаткування. Якщо все-таки вводити податок на надмiрне споживання благ, то, що застосовувати в якосп бази - вартють багатства (наприклад, житлово1 нерухомосп) або площа квартири або замюького будинку? Якщо брати за основу вартють, то питань виникае ще бтьше. Якою вона мае бути? Який той пор^, при якому про майно можна говорити, що воно е «розмшшю»? Особливютю класу власнимв житлово1 нерухомосп е недавня iсторiя його iснування (близько 20 ромв) i специфiчний шлях ïï отримання. Переважна частина власниш житла отримала його не шляхом купiвлi на ринку нерухомосп, а за допомогою приватизаци житла, тобто практично задарма.
У зв'язку з цим ринок нерухомосп в Укра^ i клас власниш житловоï нерухомосп е досить специфiчним i досить диференцшованим. Власниками житла виступають як забезпечен громадяни з високими доходами, так i населення iз низьким доходом. Як розраховувати податок, якщо в одному будинку можуть проживати люди з рiзною платоспроможнютю, але ям мають абсолютно однаковi права на житло? ^м того, податок повинен мати диференцшований характер, що мае враховувати регюнальш особливостi ринку нерухомосп, який iстотно вiдрiзняеться у територiальному розрiзi.
4. Великi сумшви породжуе питання про те, як буде вщбуватися адмiнiстрування даного податку. Законодавче введення податку на розмш зовам не означае його збирання.
1нших перешкод для збору цього податку також достатньо. 1снуе безлiч схем ухилення вщ сплати податку на нерухомють, а саме: оформлення нерухомосп на трелх оаб, на юридичн особи, особняки не будуть офiцiйно вводитися в експлуатацiю (а з недобудованих об'еклв податок не стягуеться) i т. ш. Як перекривати можливi канали уникнення сплати податку залишаеться поки неясним.
За кордоном проблема збору цього податку виршуеться, зокрема, таким чином, що податковi шспектори влаштовують спе^альш рейди, щоб знайти ц предмети розкошк Саме за рахунок такого адмшютрування забезпечуеться високий рiвень податкових надходжень, але в нашш краМ цей пщхщ стане лише додатковими фактором корупци.
5. Один з головних питань, на яке належить вщповюти - який мехашзм роботи нового податку? Чи мае такий податок платити кожна людина, чие фшансове становище законодавчо буде визнано досить великим або ж податок буде сплачуватися з покупки супердорогих квартир i будинмв?
Обидва пщходи мають своï плюси i мшуси. Насправдi у бтьшосп краж европи, де дiе подiбна система, податок стягуеться саме при покупц вiдповiдниx товарiв, що дозволяе зробити всю систему адресною. З точки зору збирання податмв таке ршення е бтьш ефективним.
6. 1нше важливе питання: куди будуть йти кошти, отриман з податку на розмш, i як вони будуть витрачатися? Чи буде цей податок цтьовим - спрямованим на фшансування со^альних програм, вщновлення охорони здоров'я, осв^и або стане ще одыею статтею поповнення бюджету - не ясно. Без цього говорити про «потрiбнiсть» податку для переачних громадян безглуздо. Чекати ефективносп вiд податку на розкш в УкраМ, в тому чи^ i на дуже дорогу нерухомють, можна лише у раз^ якщо кошти вщ нього будуть спрямован в мiсцевий бюджет i пщ строгим контролем витрачатися на розвиток мюцево1' соцiальноï iнфраструктури. Таким чином, впровадження даного податку в УкраМ на сьогоды навряд чи можна визнати обфунтованим.
Що стосуеться Ымеччини, то незважаючи на те, що в цш краïнi не стягуеться податок на багатство (Wealth Tax), все ж встановлено податок на нерухоме майно фiзичниx оаб (Property Tax). Даний податок е мюцевим, об'ектом якого визнаються об'екти нерухомосп.
Законодавство Ымеччини роздтяе всю процедуру щодо обчислення пщсумково1 суми податку на два основних етапи.
1. Перший етап полягае у визначенш оцшочно1 вартосп нерухомосп на основi положень спе^ального акту про податкову оцшку. Пюля встановлення оцiночноï вартосп ï'ï величина множиться на базову ставку податку. Найбтьш часто застосовуеться базова податкова ставка у розмiрi 0,35%. Але ця ставка не едина в системi податку на нерухоме майно. Для цтей обчислення базовоï суми податку передбачена невелика шкала податкових ставок, яка подтяеться на двi категорш нерухомосп: для будинмв на одну ам'ю i для будинмв на двi ам! У межах категорiï «будинок для однiеï сiм'ï» податкова шкала утворюе прогресiю, згiдно з якою величина податковоï ставки збiльшуеться з ростом податковоï бази (оцiночноï вартостi нерухомосп).
Так, величина оцшочна вартiсть в сум^ що не перевищуе 38 347 евро, обкладаеться за мУмальною базовою ставкою 0,26%. При перевищены названого параметра ставка податку збтьшуеться до 0,35%, але за ^ею ставкою обкладаеться не вся зросла оцшна вартiсть неруxомостi, а ттьки сума перевищення над величиною оцiнноï вартостi, що обкладаеться за мЫмальною базовою ставкою. Стосовно «будинкiв на двi сiм'ï» встановлена едина пропорцмна податкова ставка у розмiрi 0,31%, яка не залежить вiд величини оцiночноï вартостi неруxомостi. У пщсумку, перший етап закiнчуеться розрахунком базово''' суми податку на нерухоме майно.
2. Пюля завершення першого етапу починае дГяти другий етап процедури обчислення пщсумково'' суми податку. Цей етап передбачений для облГку так званого мунГципального фактора, який потрГбен для вщображення особливостей кожного окремого мунГципального утворення, на територи' якого розташованГ оподатковаш об'екти нерухомостГ. ОфГцГйно мунГципальний фактор виражаеться у вщсотках, величину яких встановлюе орган мюцевого самоврядування. Ниш розмГр мунГципального фактора, виходячи з аналГзу всГх мунГципальних утворень, знаходиться в межах вГд 150 до 660%, або вГд 1,5 до 6,6 в абсолютному вираженш. Загальна сума податку на нерухоме майно, що пщлягае сплатГ до бюджету окремо взятого мунГципального утворення, виходить шляхом множення базово' суми податку на конкретний мунГципальний фактор [14, 15].
Таким чином, даний пщхщ, по-перше, мае переваги, якГ дозволяють диференцювати суму податку, а подруге, мае явну соцГальну спрямованють, що також робить його дуже привабливим з точки зору можливостей запозичення даного досвщу i розробки ринкового пщходу до оцГнки нерухомостГ для цтей оподаткування в УкраМ
Висновки. Таким чином, у статт дослщжений податок на майно як основа формування мюцевого бюджету з точки зору вГтчизняно' практики та зарубГжного досвщу, зокрема, оподаткування майна у Ымеччиш.
Проведене дослщження дозволяе стверджувати, що ФРН мае суттевГ досягнення у регулюваннГ дано' групи податмв, ям е основним джерелом наповнення мюцевих бюджетГв.
Цьому сприяе ринковий пщхщ до оцГнки майна як бази оподаткування, рГвш умови оподаткування для вах суб'ектГв податкових вщносин, а також ефективна система оцГнки вартостГ майна, яка не дае можливосп маншулювання, виключае з цього процесу елементи корупци'.
Впровадження окремих елементГв шмецько' системи оподаткування майна, ям розглянутГ у статп, в практику оподаткування в УкраМ може пщвищити загальну ефективнГсть даного податку, створити умови для зниження рГвня корупци' в органах мюцевого самоврядування, надати цш груш податмв бтьшо'' соцГально' спрямованостГ.
Список використаних джерел
1. Атаманчук Н. I. Актуальнсть податку на розк1ш в Укра'Ун): проблеми та перспективи впровадження. Науковий всник Херсонського державного унверситету. 2014. Вип. 4. Том 2. С. 9-13.
2. Кравчун А. С. Оподаткування предмет'т розкошi в Укра'Ун): стан та перспективи. URL: http://www.nbuv.gov.ua/ejournals/Choasp/2012_ 1/12kasstp.pdf
3. Горский И. В., Медведева О. В., Лебединская Т. Г., Юдин Е. А. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах. Москва : Магистр: ИНФРА-М, 2010. 176 с.
4. Нестеренко А. С. Майновий податок - податок на нерухомють як основа функцонування м1сцевих бюджетв в Укра'Ун). Науковий всник М)жнародного гуман)тарного ун-ту. 2015. №17. С. 78-82.
5. Податковий кодекс Укра'Уни. Вдомостi Верховно'/' Ради Укра'Уни (ВВР), 2011, № 13-14, № 15-16, № 17, ст.112
6. Покатаева О. В., Головко €. €. Правове регулювання податку на нерухоме майно в Укра'Ун). Держава та рег'юни. Сер. : Право. 2014. № 1. С. 56-61.
7. Про Методику нормативноУгрошово'У оцнки земель населених пункт1в: Постанова Каб1нету М1н1стр1в Укра'Уни в)д 23 березня 1995р. № 213. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/213-95-%D0%BF#n15
8. Про оцнку земель: Закону Укра'Уни. Вдомостi Верховно/ Ради Укра'Уни (ВВР), 2004, N15, ст.229 (Редакц1я в)д 01.01.2019)
9. Прокопенко В. Ю. Особливост'! визначення вартост'! нерухомост'! для цтей оподаткування: свтовий досвд та висновки для Укра'Уни. Б'знес 1нформ. 2015. № 3. С. 231-236.
10.Роз'яснення щодо застосування органами мсцевого самоврядування вимог Закону Укра'Уни «Про засади державно)' регуляторно'У пол1тики у сфер1 господарсько'У д'яльност'!» при прийнятт'1 ршень про затвердження нормативноУ грошово'У оц1нки земель. Державна регуляторна служба Укра'Уни. URL: http://www. drs.gov.ua/
11.Токар В. В., Хорошаев €. С. Оподаткування майна в Укра'Ун'!: заруб1жний досв'д та перспективи удосконалення. Зб1'рник наукових праць Нац1онального унверситету державно)' податково'У служби Укра'Уни. 2012. № 1. С. 395-407.
12.Richard F. Dye and Richard W. England. Assessing the Theory and Practice of Land Value Taxation. URL: https://www.lincolninst.edu/sites/default/ files/pubfiles/ assessing-theory-practice-land-value-taxation-full_0.pdf
13.Besteuerung von Immobilien in Deutschland. URL: https://www.frag-einen-anwalt.de/Besteuerung-von-Immobilien-in-Deutschland--f182856.html
14.Clemens Fuest, Lea Immel, Volker Meier, Florian Neumeier Die Grundsteuer in Deutschland: Finanzwissenschaftliche Analyse und Reformoptionen. URL: https://www.cesifo-group.de/DocDL/ifo-studie-2018-fuest-etal-grundsteuer.pdf
15. Die Grundsteuer und ihre Berechnung: Was Eigentümer wissen müssen. URL: https://ratgeber.immowelt.de/a/die-grundsteuer-und-ihre-berechnung-was-eigentuemer-wissen-muessen.html
16.Eigenthaler, T. (2018): Wesentliche Parameter einer Grundsteuerreform. Wirtschaftsdienst, 98.Jg., Nr. 3/2018, S. 159-162.
17.Elizabeth Plummer Evidence on the distributional effects of a land value tax on residential households. URL: https://www.ntanet.org/NTJ/63/1/ntj-v63n01p63-92-evidence-distributional-effects-land.pdf?v=%CE%B1,
18. Gisela Färber, Marco Salm, Stephanie Hengstwerth Grundsteuerreform in Deutschland: eine unendliche Geschichte? Homburg, S. (2018): Ein Vorschlag zur Grundsteuerreform. Wirtschaftsdienst, 98. Jg., Nr. 3/2018, S. 169-175.
19.Kfz-Steuer berechnen: So viel kostet sie 2019. URL: https://www.allianz-autowelt.de/kfz-steuer/rechner/
20.Land value taxation: theory, evidence, and practice / edited by Richard F. Dye and Richard W. England. (2009). URL: https://www.lincolninst.edu/sites/default/files/pubfiles/land-value-taxation-chp.pdf
21. Löhr, Dirk (2011): Reform der Grundsteuer: Zu einem blinden Fleck in der Stellungnahme des Wissenschaftlichen Beirats beim Bundesministerium der Finanzen. Wirtschaftsdienst, 91. Jg.,Nr. 5/2011, S. 333-338.
22. Victor van Kommer Lambert F. Kosters Möglichkeiten der Wiedereinführung der Vermögensteuer in Deutschland und denkbare Alternativen. (2013). URL: https://www.boeckler.de/wsi_kurzgutachten_kommer_kosters.pdf
23. https://ru. wikiso urce.org/wiki/%
References
1. Atamanchuk, N. I. (2014) Relevance of the luxury tax in Ukraine: problems and prospects of implementation. Scientific Bulletin of the Kherson State University. 14. Volume 2. P. 9-13.
2. Kravchun, A. С. (2012) Taxation of luxury goods in Ukraine: state and prospects URL: http://www.nbuv.gov.ua/ejournals/Choasp/2012_ 1/12kasstp.pdf
3. Gorsky, I. V., Medvedev, O. V., Lebedinskaya T. G. & Yudin E. A. (2010) Taxation of immovable property in foreign countries. M. : Master: INFRA-M, 176 p.
4. Nesterenko A. С. (2015) Property tax - property tax as the basis of the functioning of local budgets in Ukraine. Scientific Bulletin of the International Humanitarian Unitary Enterprise, 17. 78-82.
5. The Tax Code of Ukraine. Bulletin of the Verkhovna Rada of Ukraine (BPD), 2011, No. 13-14, No. 15-16, No. 17, p.112
6. Pokataeva, O. V. & Golovko, E. Ye. (2014) Legal Regulation of Real Estate Tax in Ukraine. State and Regions. Sir: Right, 1. 56-61.
7. About the Methodology of normative monetary valuation of settlements: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated March 23, 1995 No. 213. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/213-95-%D0%BF#n15
8. On land valuation: the Law of Ukraine. Bulletin of the Verkhovna Rada of Ukraine (VVR), 2004, No. 15, st.229 (Revision from 01.01.2019)
9. Prokopenko, V. Yu. (2015) Features of Determining the Value of Real Estate for Tax Purposes: World Experience and Conclusions for Ukraine. Business Inform, 3. 231-236.
10. Clarification on the application by local governments of the requirements of the Law of Ukraine «On the Principles of State Regulatory Policy in the Field of Economic Activity» when making decisions on approval of normative monetary valuation of land. State Regulatory Service of Ukraine. URL: http://www.drs.gov.ua/
11. Tokar, V. V. & Khoroshayev, E. S. (2012) Taxation of property in Ukraine: foreign experience and perspectives of perfection. Collection of scientific works of the National University of the State Tax Service of Ukraine, 1. 395-407.
12. Assessing the Theory and Practice of Land Value Taxation / Richard F. Dye and Richard W. England. URL: https://www.lincolninst.edu/sites/default/ files/pubfiles/ assessing-theory-practice-land-value-taxation-full_0.pdf
13.Besteuerung von Immobilien in Deutschland. URL: https://www.frag-einen-anwalt.de/Besteuerung-von-Immobilien-in-Deutschland--f182856.html
14. Die Grundsteuer in Deutschland: Finanzwissenschaftliche Analyse und Reformoptionen / Clemens Fuest, Lea Immel, Volker Meier, Florian Neumeier. URL: https://www.cesifo-group.de/DocDL/ifo-studie-2018-fuest-etal-grundsteuer.pdf
15.Die Grundsteuer und ihre Berechnung: Was Eigentümer wissen müssen. URL: https://ratgeber.immowelt.de/a/die-grundsteuer-und-ihre-berechnung-was-eigentuemer-wissen-muessen.html
16.Eigenthaler, T. (2018): Wesentliche Parameter einer Grundsteuerreform. Wirtschaftsdienst, 98.Jg., Nr. 3/2018, S. 159-162.
17.Evidence on the distributional effects of a land value tax on residential households / Elizabeth Plummer. URL: https://www.ntanet.org/NTJ/63/1/ntj-v63n01p63-92-evidence-distributional-effects-land.pdf?v=%CE%B1,
18. Grundsteuerreform in Deutschland: eine unendliche Geschichte? / Gisela Färber, Marco Salm, Stephanie Hengstwerth. - Homburg, S. (2018): Ein Vorschlag zur Grundsteuerreform. Wirtschaftsdienst, 98. Jg., Nr. 3/2018, S. 169-175.
19.Kfz-Steuer berechnen: So viel kostet sie 2019. URL: https://www.allianz-autowelt.de/kfz-steuer/rechner/
20.Land value taxation: theory, evidence, and practice / edited by Richard F. Dye and Richard W. England. (2009). URL: https://www.lincolninst.edu/sites/default/files/pubfiles/land-value-taxation-chp.pdf
21. Löhr, Dirk (2011): Reform der Grundsteuer: Zu einem blinden Fleck in der Stellungnahme des Wissenschaftlichen Beirats beim Bundesministerium der Finanzen. Wirtschaftsdienst, 91. Jg.,Nr. 5/2011, S. 333-338.
22. Möglichkeiten der Wiedereinführung der Vermögensteuer in Deutschland und denkbare Alternativen / Victor van Kommer Lambert F. Kosters. (2013). URL: https://www.boeckler.de/wsi_kurzgutachten_kommer_kosters.pdf
23. https://ru. wikiso urce.org/wiki/%
ДАН1 ПРО АВТОРА
Лгсшчук Оксана Андрпвна, кандидат еконо1тних наук, доцент, доцент кафедри фЫанав iMeHi Л. Л. Тарангул,
Ушверситет державно! фюкально'Т служби Украши
вул. Ушверситетська, 31, м. IpniHb, Ки'вська обл., 08201, Укра'на e-mail: oksanaskvur81@gmail.com
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Лисничук Оксана Андреевна, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов имени Л.Л.Тарангул Университет государственной фискальной службы Украины ул. Университетская, 31, г. 1рпень, Киевская обл., 08201, Украина e-mail: oksanaskvur81@gmail.com
DATA ABOUT THE AUTHOR
Lisnichuk Oksana, PhD of Economic Sciences, associate professor, assistant professor of the Department of Finance named after L. L. Tarangul University of State Fiscal Service of Ukraine University street, 31, Irpin, Kiev reg., 08201, Ukraine e-mail: oksanaskvur81@gmail.com
Подано до редакци 22.03.2019 Прийнято до друку 14.04.2019
УДК 336.14 https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-42-199-204
СУЧАСНИЙ СТАН Ф1НАНСОВО1 ПОЛ1ТИКИ ТА БЮДЖЕТНОЙ БЕЗПЕКИ УКРА1НИ
Малишко В. В.
Предметом досл'1дження е фнансова полтика та бюджетна безпека.
Метою е досл'дження сучасного стану фнансовоУ полiтики та бюджетноУ безпеки Укра'Уни.
Методи, що були використан в процес'1 досл'дження: метод порiвняльного анал'зу, узагальнення, статистичний та iншi методи досл'дження.
Результати роботи. У статт'! охарактеризовано сучасний стан фнансовоУ полiтики та бюджетноУ безпеки Укра'Уни, проанал'зовано державний борг, бюджетний деф/'цит та видатки державного бюджету на фнансування потреб оборони та безпеки. Зазначено, що е УУ вагомим завданням та як зд'!йснюеться реалiзацiя фнансовоУ полiтики держави. Вказано на фактори, як'! потрiбно враховувати при формуваннi ф/'нансово'Уполiтики на середньострокову перспективу, УУголовн проблеми. Звернута увага на важливе питання для впровадження вдповдноУ фнансовоУ полiтики. Проанал1'зовано бюджетну безпеку держави, УУ основн завдання. Визначено УУ найважливШ критерУ та, що вона повинна забезпечувати. Вказано на те, що е вихдними характеристиками та основними загрозами бюджетноУ безпеки, основн ¡'ндикатори та прiоритети УУ змцнення.
Галузь застосування результат¡в: Мнютерство ф'нанс'в Укра'Уни, Верховна Рада Укра'Уни.
Висновки. У статт'1 зроблений аналiз державного боргу Укра'Уни (у 2016 роц вн становив - 1929759 млн. грн., у 2017 роц - 2141674 млн. грн., у 2018 роц - 2168627 млн. грн., станом на 31.01.2019 року вн становив - 2171918 млн. грн.), дефциту державного бюджету Укра'Уни (у 2016 роц вн становив - 70130 млн. грн., у 2017 роц - 47850 млн. грн., у 2018 роц - 94116 млн. грн., станом на 31.01.2019 року вн становив - 90732 млн. грн.), видатк/'в державного бюджету на фнансування потреб оборони та безпеки (у 2016 роц вони становили 58097 млн. грн., у 2017 роц - 68859 млн. грн., у 2018 роц - 98800 млн. грн., станом на 31.01.2019 року вони становили - 102910 млн. грн.).
Аналiзуючи дан державного боргу, бюджетного дефциту та видатк/'в державного бюджету на фнансування потреб оборони та безпеки можна сказати про те, що на сьогодншнш день нам е над чим працювати, пот^бно знаходити шляхи виршення багатьох проблем, як виникають, задля процвтання нашоУдержави.
Ключов'1 слова: фнансова полтика, бюджетна безпека, державний борг, деф1'цит, соц/'ально-економiчнi процеси, економiчне зростання.
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ И БЮДЖЕТНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ УКРАИНЫ
Малышко В. В.
Предметом исследования является финансовая политика и бюджетная безопасность.
Целью является исследование современного состояния финансовой политики и бюджетной безопасности Украины.
Методы, использованные в процессе исследования: метод сравнительного анализа, обобщения, статистический и другие методы исследования.
Результаты работы. В статье охарактеризировано современное состояние финансовой политики и бюджетной безопасности Украины, проанализированы государственный долг, бюджетный
© Малишко В. В., 2019
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 42
199
