CC BY
0Экономика АПК Код ВАК 5.2.3 УДК 338.43
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В АПК С. В. Великоречина1*, М. А. Хомякова 1,2 **
ХФГБОУ ВО Уральский ГАУ, Россия, г. Екатеринбург
2Уральский государственный аграрный университет, Екатеринбург, Российская Федерация
* E-mail: s.v.velikorechina@urfu.ru **E-mail: homyakovama@mail.ru
Аннотация: актуальность данной статьи заключается в том, что сельское хозяйство является фундаментальным сектором российской экономки, в связи с чем изучение отдельных экономических аспектов агропромышленного комплекса становится важной темой исследования. Налоги в целом и налоговый контроль в частности представляют интерес для экономического развития АПК, играют важную роль для субъектов предпринимательской деятельности в сельскохозяйственной сфере, в связи с чем анализ особенностей налогового контроля в АПК представляет определенный исследовательский интерес для юристов, экономистов, сотрудников агропромышленного комплекса и т. д. Авторы настоящего исследования раскрывают тему налогового контроля как для экономики в целом, так и для сельского хозяйства в частности. В статье раскрыто определение понятия налогового контроля в соответствии с действующим налоговым российским законодательством, указаны его цели, раскрыты нюансы проведения такой формы контроля. Авторы сравнивают налоговый контроль для юридических лиц, работающих в сфере агропромышленного комплекса, а также для индивидуальных предпринимателей. В работе предпринята попытка дать рекомендации хозяйствующим субъектам в АПК для прохождения налогового контроля быстро и качественно.
Ключевые слова: налоговый контроль; индивидуальные предприниматели; сельское хозяйство; агропромышленный комплекс; экономика сельского хозяйства; бизнес в сельском хозяйстве
TAX CONTROL IN THE AGRO-INDUSTRIAL COMPLEX
S. V. Velikorechina1*, M. A. Khomyakova 1,2 **
1. Ural Federal University, Ekaterinburg, Russian Federation
2. Ural State Agrarian University, Ekaterinburg, Russian Federation
* E-mail: s.v.velikorechina@urfu.ru* **E-mail: homyakovama@mail.ru **
Abstract. the relevance of this article lies in the fact that agriculture is a fundamental sector of the Russian
economy, and therefore the study of certain economic aspects of the agro-industrial complex becomes an 51
important research topic. Taxes in general and tax control in particular are of interest for the economic development of the agro-industrial complex, play an important role for business entities in the agricultural sector, and therefore the analysis of the features of tax control in the agro-industrial complex is of particular research interest to lawyers, economists, employees of the agro-industrial complex, etc. The authors of this study reveal the topic of tax control as for for the economy in general, and for agriculture in particular. The article reveals the definition of the concept of tax control in accordance with the current Russian tax legislation, indicates its objectives, and reveals the nuances of conducting such a form of control. The authors compare tax control for legal entities working in the field of agro-industrial complex, as well as for individual entrepreneurs. The paper attempts to give recommendations to business entities in the agro-industrial complex for passing tax control quickly and efficiently.
Keywords: tax control; individual entrepreneurs; agriculture; agro-industrial complex; agricultural economics; business in agriculture
Постановка проблемы (Introduction)
Сельское хозяйство является отраслью экономики, и это говорит о том, что для развития данного сектора необходимо применение различных экономических механизмов, включая отношения в области налогообложения. Российская Федерация исторически является аграрной державой, сельское хозяйство которой стало экономическим фундаментом для внешнего и внутреннего рынка [1; 2]. В связи с изложенным важно изучение налогового контроля в агропромышленном комплексе (далее в тексте -АПК) как одного из способов стимулирования развития бизнеса в сельском хозяйстве России.
Методология и методы исследования (Methods)
В ходе настоящего исследования использовались такие методы как:
Метод толкования - используя этот метод мы раскрыли определение понятия «налоговый контроль»;
Метод сравнения - с его помощью были проанализированы особенности налогового контроля российского АПК и налогового контроля АПК зарубежных стран;
Метод правового регулирования - применяя его, мы проанализировали особенности правового регулирования отношений в сфере налогового контроля в области АПК;
Метод перехода от общего к частному и от частного к общему на примере сельского хозяйства как части экономики.
А также иные общенаучные и частно-научные методы.
Результаты и обсуждение (Results)
На наш взгляд, для понимания темы настоящего исследования, необходимо дать определение понятия налогового контроля. Оно является легальным, то есть содержится в норме российского права. Определение понятия налогового контроля дано законодателем в п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее в тексте - НК РФ). Согласно содержанию диспозиции данной нормы,
налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом (п.1 ст.82 НК РФ).
Целью проведения налогового контроля является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Как уже отмечалось выше на страницах настоящего исследования, налоговый контроль играет большую роль для развития бизнеса в АПК, что подтверждается в работах ведущих авторов [3 - 5].
В Российской Федерации в ходе реформ, во многом связанных с распадом СССР [6], был введен специальный налоговый режим для организаций и индивидуальных предпринимателей (далее в тексте -ИП), занимающихся производством сельскохозяйственных товаров. Этот спецрежим называется Единый сельскохозяйственный налог (далее в тексте - ЕСХН). ЕСХН регулируется Главой 26.1 НК РФ. Он был введен с целью притока в данную отрасль нашей экономики новых производителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки и облегчения жизни существующих предприятий в этой отрасли [7]. Отметим, что подобные нововведения в вопросах налогового регулирования деятельности сельскохозяйственных субъектов характерны не только для современной России, но и для других государств, ранее входивших в состав Советского Союза [8].
1) в соответствии со ст. 346. 2 НК РФ, налогоплательщиками ЕСХН являются (ст. 346.2 НК РФ): сельскохозяйственные компании и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются непосредственным производством, переработкой и дальнейшей продажей сельскохозяйственных товаров и продукции;
2) предприятия, занятые в рыбных хозяйствах.
Вышеуказанный спецрежим заменяет для субъектов бизнеса в АПК некоторые налоги. (п.3 ст.346.1 НК РФ).
Для организаций это НДС, налог на прибыль, налог на имущество (в части имущество используемого в производстве с/х продукции и оказании услуг)
Для ИП: НДФЛ; налог на имущество физических лиц (в части имущество используемого в производстве с/х продукции и оказании услуг)
Согласно налоговому кодексу налоговой базы, является доходы, уменьшенные на расходы (ст. 346.4 НК РФ). Для определения налоговой базы организации и ИП ведут учет согласно действующего законодательства.
Организации обязаны вести бухгалтерский учет (ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете») документально подтверждая факты хозяйственной жизни, регистрируя в регистрах учета для определения налоговой базы по ЕСХН.
Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет и согласно п. 8 ст. 346.5НК РФ ведут учет в книге доходов и расходов (далее в тексте - КУДиР) по определенной форме.
Ключевым условием для использования спецрежима является доля дохода от сельскохозяйственной деятельности - не менее 70%.
Учет организаций и ИП в настоящее время автоматизированный, а сдача отчетности переходит в цифровой режим, что соответствует общей концепции цифровизации сельского хозяйства [9; 10]. Также налоговые органы при работе с налогоплательщиками (в том числе и в сфере АПК) в большинстве своем перешли на электронный документооборот, что, на наш взгляд, упростило методы ведения контроля.
При производстве действий по осуществлению налогового контроля налоговые органы вправе применить технические средства для производства фото- и киносъемки, видеозаписи хода проведения мероприятий налогового контроля, копировально-множительную технику, иные технические средства. Факты применения технических средств отражаются в соответствующих протоколах, составленных при производстве действий по осуществлению налогового контроля, к ним приобщаются материалы, полученные в результате применения технических средств (фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы).
К мероприятиям по налоговому контролю относятся:
• Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)
Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
• Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)
Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
• Истребование документов (информации) (ст. 93, 93.1 НК РФ)
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Выемка (ст. 94 НК РФ)
Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.
Экспертиза (ст. 95 НК РФ)
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.
• Допрос (ст. 90 НК РФ)
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
• Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ)
Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
• Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ)
Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
• Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)
В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
Данные мероприятия относятся ко всем налогоплательщикам, в том числе и находящиеся на спецрежиме - ЕСХН.
Также проводятся мероприятия налогового контроля в ходе налоговых проверок или при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий.
Следует помнить, что для того, чтобы применять данные налоговые льготы, необходимо, чтобы субъект предпринимательства должен быть признан сельскохозяйственным производителем, а для этого доля от реализации сельскохозяйственной продукции должна быть не менее 70 % от общей реализации [11].
Обсуждение и выводы (Discussion and Conclusion)
На наш взгляд, всем налогоплательщикам ЕСХН следует обращать внимание при ведении своей деятельности на следующие показатели:
• соответствует ли вид деятельности данному спецрежиму;
• составляет доход установленную долю, согласно законодательству;
• учет всех хозяйственных операций, влияющих на определение налоговой базы;
• своевременно сдавать установленную отчетность;
• своевременно платить налоги.
В случае соблюдения наших рекомендаций, организации и ИП в сельскохозяйственной отрасли будут находить налоговый контроль более рациональным, эффективным и удобным.
Библиографический список:
1. Воронин Б. А., Воронина Я. В., Черданцев В. П. Организационно-экономические аспекты корпоративного управления малыми формами хозяйствования в АПК // Электронное сетевое издание «Международный правовой курьер». 2023. № 4. С. 33 - 42.
2. Хомякова М. А. Соотношение экономики и охраны окружающей среды: правовой аспект // Научно-технический вестник: Технические системы в АПК. 2021. № 4 (12). С. 55 - 58.
3. Савельева Е. В., Пузырева М. А. Значение налогового контроля // Студенческая наука об актуальных проблемах и перспективах инновационного развития регионального АПК: материалы XX научно-практической конференции обучающихся. Омск: Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина, 2021. С. 262 - 265.
4. Нафикова Л. К., Галлямова Т. Р. Налоговый контроль в сельском хозяйстве // Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2014. С. 91 - 93.
5. Болдырева Е. С., Хулхачиева Г. Д. Развитие налогового контроля в сфере сельского хозяйства // Бизнес. Образование. Право. 2016. № 2 (35). С. 81- 85.
6. Стахеев Р. В., Гусев А. С., Карпухин М. Ю., Стахеева Л. М., Митрофанова И. А. Определение влияния аграрной реформы 1990-х годов на агропромышленный комплекс России // Образование и право. 2023. № 5. С. 508 - 516.
7. Оборин М. С. Направления развития бизнес-процессов крупного агробизнеса // Аграрный вестник Урала. 2023. № 8. С. 89 - 100.
8. Бельский В., Лаппо П. Налоговый механизм АПК: противоречия и пути их разрешения // Аграрная экономика. 2016. № 7. С. 9 - 15.
9. Карпухин М. Ю., Хомякова М. А. Перспективы цифровизации сельского хозяйства до 2030 года: правовой аспект // Цифровые технологии и право. Сборник научных трудов I Международной научно-практической конференции. В 6-ти томах. Казань, 2022. С. 422 - 427.
10. Воронин Б. А., Воронина Я. В. О цифровой трансформации сельского хозяйства Российской Федерации // Актуальные проблемы современной российской экономики. Екатеринбург, 2023. С. 5-16.
11. Архаров М. Сельхозпроизводители будут сами определять, к чему относить побочные продукты в животноводстве // ЭЖ-Бухгалтер. 2022. № 45. С. 7 - 8.
12. Давлетшин Т.Г. Единый сельскохозяйственный налог с НДС. Проблемы гармонизации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2022. № 13. С. 20 - 36.
References
1. Voronin B. A., Voronina Ya. V., Cherdantsev V. P. Organizational and economic aspects of corporate governance of small business entities in the agro-industrial complex // Electronic online publication "International Legal Courier". 2023. No. 4. pp. 33 - 42.
2. Khomyakova M. A. The ratio of economics and environmental protection: a legal aspect // Scientific and Technical Bulletin: Technical systems in agriculture. 2021. No. 4 (12). pp. 55- 58.
3. Savelyeva E. V., Puzyreva M. A. The importance of tax control // Student science on current problems and prospects of innovative development of the regional agro-industrial complex: materials of the XX scientific
and practical conference of students. Omsk: Omsk State Agrarian University named after P.A. Stolypin, 2021. pp. 262 - 265.
4. Nafikova L. K., Gallyamova T. R. Tax control in agriculture // Breakthrough economic reforms in conditions of risk and uncertainty. Collection of articles of the International Scientific and Practical Conference. 2014. pp. 91- 93.
5. Boldyreva E. S., Hulkhachieva G. D. The development of tax control in the field of agriculture // Business. Education. Right. 2016. No. 2 (35). pp. 81- 85.
6. Staheev R. V., Gusev A. S., Karpukhin M. Yu., Staheeva L. M., Mitrofanova I. A. Determining the impact of the agrarian reform of the 1990s on the agro-industrial complex of Russia // Education and law. 2023. No. 5. pp. 508 - 516.
7. Oborin M. S. Directions of development of business processes of large agribusiness // Agrarian Bulletin of the Urals. 2023. No. 8. pp. 89 - 100.
8. Belsky V., Lappo P. The tax mechanism of the agroindustrial complex: contradictions and ways to resolve them // Agrarian economics. 2016. No. 7. pp. 9 -15.
9. Karpukhin M. Yu., Khomyakova M. A. Prospects of digitalization of agriculture until 2030: a legal aspect // Digital technologies and law. Collection of scientific papers of the I International Scientific and Practical Conference. In 6 volumes. Kazan, 2022. pp. 422 - 427.
10. Voronin B. A., Voronina Ya. V. On the digital transformation of agriculture in the Russian Federation // Actual problems of the modern Russian economy. Yekaterinburg, 2023. pp. 5- 16.
11. Arkharov M. Agricultural producers will determine for themselves what to include by-products in animal husbandry // EZH-Accountant. 2022. No. 45. pp. 7- 8.
12. Davletshin T.G. Unified agricultural tax with VAT. Problems of harmonization // Accounting in budgetary and non-profit organizations. 2022. No. 13. pp. 20 - 36.
