CC BY
8
13.Budget policy of social development. Chugunov I., Kaneva T., Makogon V, Pasichnyi M., Nikitishin A., Adamenko I., Krykun T., Kozarezenko L., Sobchuk S. General editorship Chugunov I. Scientific Route.Tallinn, Estonia. 2018. 348 p. [in Eng.]
ДАН1 ПРО АВТОРА
Адаменко 1рина neTpiBHa, кандидат економлчних наук, старший дослщник, старший науковий ствробгтник Науково-дослщного фЫансового Ыституту Кш'вського нацюнального торговельно-економiчного унiверситету e-mail: irynadamenko@gmail.com orcid.org/0000-0002-5951 -2145 Researcher ID: B-3587-2018
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Адаменко Ирина Петровна, кандидат экономических наук, старший исследователь, старший научный сотрудник Научно-исследовательского финансового института Киевского национального торгово-экономического университета
e-mail: irynadamenko@gmail.com
DATA ABOUT THE AUTHOR
Adamenko Iryna, Candidate of Economic Sciences (Ph. D.), Senior Researcher, Senior Research Officer, Scientific Research Financial Institute, Kyiv National University of Trade and Economics e-mail: irynadamenko@gmail.com
Подано до редакцп 25.07.2019 Прийнято до друку 16.08.2019
УДК 336.221 https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-43-133-144
ПОДАТКОВЕ НАВАНТАЖЕННЯ В УКРА1Н1 В СОЦ1АЛЬНО-ЕКОНОМ1ЧНОМУ ВИМ1Р1
Баранник Л. Б.
Дулш Т. О.
Александрюк Т. Ю.
У сучасних умовах проведення в УкраУн'! економ'чних реформ значний науково-практичний iнтерес представляв питання оптим'зацУУ податкового навантаження в'дпов'дно до стратеги сталого розвитку УкраУни. Зважаючи на недосконалсть нормативно-правовоУ бази та нестаб'тьн'ють податкового законодавства особливо актуальною стае проблема досл'дження податкового навантаження в соцiально-економiчному вим/'р/' в умовах сучасних економ'чних перетворень. Це допоможе з'ясувати подальш/ напрями податковоУреформи.
Метою статт/ е проведення досл'дження податкового навантаження в соцiально-економiчному вим/'р/' в умовах сучасних економ'чних перетворень в УкраУн'!.
У досл'дженн'! використовувались загальнонауков та спецiальнi методи: аналiз / синтез, метод порiвняння, узагальнення, статистичн тощо.
Методологiчною основою дослдження е комплексний п'дх'д, системно- структурний аналiз та дiалектичний метод наукового пзнання.
Узагальнено науков/ пдходи до визначення сутност/ поняття «податкове навантаження», його меж!' та показниюв вимiру Доведено необх'дн'ють здшснення ктьюсного та яксного соцiально-економiчного вимiру податкового навантаження, визначено сфери та напрями застосування його показник'т. Проанал/'зовано основн макроекономiчнi показники розвитку нацюнально'У економки та обчислено загальний р'тень податкового навантаження в УкраУн/ у пор!внянн!' з кранами €С. Виокремлено основн завдання та подальш/ напрями оптим'зацп податкового навантаження в умовах сучасних економ'чних перетворень в УкраУн'!, як можуть бути врахован при розробц законодавчих акт'т з реформування системи оподаткування.
Кпючов'1 слова: податки, оподаткування, податкова система, податкова полтика, со^альна полтика, податкове навантаження, межа податкового навантаження, крива Лаффера, оптим'за^я оподаткування, об'екти оптим'зацп оподаткування, процедура оптим'зацп оподаткування
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА В УКРАИНЕ В СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОМ ИЗМЕРЕНИИ
Баранник Л. Б.
Дулик Т. А.
Александрюк Т. Ю.
В современных условиях проведения в Украине экономических реформ значительный научно-практический интерес представляет вопрос оптимизации налоговой нагрузки в соответствии со
© Баранник Л. Б., Дулш Т. О., Александрюк Т. Ю., 2019
стратегией устойчивого развития Украины. В условиях несовершенства нормативно-правовой базы и нестабильности налогового законодательства особенно актуальной становится проблема исследования налоговой нагрузки в социально-экономическом измерении в условиях современных экономических преобразований. Это поможет выяснить дальнейшие направления налоговой реформы.
Целью статьи является проведение исследования налоговой нагрузки в социально-экономическом измерении в условиях современных экономических преобразований в Украине.
В исследовании использовались общенаучные и специальные методы: анализ и синтез, метод сравнения, обобщения, статистические и др.
Методологической основой исследования является комплексный подход, системно-структурный анализ и диалектический метод научного познания.
Обобщены научные подходы к определению сущности понятия «налоговая нагрузка», его границы и показателей измерения Доказана необходимость осуществления количественного и качественного социально-экономического измерения налоговой нагрузки, определены сферы и направления применения его показателей. Проанализированы основные макроэкономические показатели развития национальной экономики и рассчитан общий уровень налоговой нагрузки в Украине в сравнении со странами ЕС. Определены основные задачи и направления оптимизации налоговой нагрузки в условиях дальнейших экономических преобразований в Украине, которые могут быть учтены при разработке законодательных актов по реформированию системы налогообложения.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, налоговая система, налоговая политика, социальная политика, налоговая нагрузка, предел налоговой нагрузки, кривая Лаффера, оптимизация налогообложения, объекты оптимизации налогообложения, процедура оптимизации налогообложения.
TAX BURDEN IN UKRAINE IN SOCIAL AND ECONOMIC MEASUREMENT
Barannik L. B.
Dulik T. O.
Aleksandriuk T. Yu.
In the current conditions of economic reforms in Ukraine, a significant scientific and practical interest is the issue of optimizing the tax burden in accordance with the sustainable development strategy of Ukraine. In the context of the imperfection of the regulatory framework and the instability of tax legislation, the study of the tax burden in the socio-economic measurement in the context of modern economic transformations becomes especially urgent. This will help to find out further areas of tax reform.
The aim of the article is to conduct a study of the tax burden in the socio-economic dimension in the context of modern economic transformations in Ukraine.
The study used general scientific and special methods: analysis and synthesis, the method of comparison, generalization, statistical, etc.
The methodological basis of the study is an integrated approach, system-structural analysis and the dialectical method of scientific knowledge.
Separate scientific approaches to determining the essence of the concept of «tax burden», its boundaries and measurement indicators are generalized. The need for quantitative and qualitative socio-economic measurement of the tax burden is proved, the areas and directions of its indicators are identified.
The basic macroeconomic indicators of the development of the national economy are systematized and analyzed, and the general level of tax burden in Ukraine is calculated in comparison with the EU countries. The main tasks and directions of optimizing the tax burden in the context of further economic transformations in Ukraine are identified, which can be taken into account in the developing the tax legislation during reform.
Keywords: taxes, taxations, tax system, tax policy, social policy, tax burden, limit of the tax burden, Curve of Laffera, optimization of taxation, objects of tax optimization, procedure of optimization of taxation
JEL Classification: H21 - H25
Постановка проблеми. Комплексне дослщження податкового навантаження в со^ально-eKOHOMi4HOMy BMMipi в умовах сучасних економiчних перетворень в УкраТ'ш мае важливе теоретичне та практичне значення. Податкове навантаження е тим шдикатором, який, з одного боку, демонструе ефективнють податковоТ пол^ики та стан податковоТ системи, з шшого - це потужний мотивацшний мехашзм суб'еклв господарювання, вщ якого залежить Тх здатнють до ведення бiзнесу i виконання податкових зобов'язань, а, отже, можливост держави щодо формування ресурав для фшансового забезпечення конституцшно закртлених за нею функцш [1, с. 1], а також виконання со^альноТ пол^ики. У разi виявлення урядом посилення податкового тиску або шших деформацш, вш мае приймати новi ршення стосовно оргашзацп процесу оподаткування. ^м того, податкам належить не лише провщна роль у наповненн бюдже^в держави, але вщ Тх кшькосп та вифв, розмiру Тх ставок та диференцшованосп, обфунтованосп податкових шльг багато в чому залежать можливосп Тх стимулюючого впливу на рiвень споживання, а також виробничу, швестицшну та шшу дiяльнiсть платниш податш. Тому як науковцям, так i практикам необхщно придтяти особливу увагу вимiру податкового навантаження та визначення заходiв щодо його оптимiзацiТ.
Аналiз останшх дослщжень i публшацш. Питання розмiру податмв та Тхнього впливу на платнимв цкавить людство з давшх давен, очевидно, з тих тр, як утвердився шститут держави [2]. Загальновiдомi в
свт фундаментальш працi з Teopiï податкiв багатьох захщних eKOHOMicTiB рГзних 4aciB: В. Петп, А. CMiTa, Д. РГкардо, Дж. Локка, Дж. Ст. Мтля, К. Маркса, К. Вiкceля, А. Вагнера, А. niry, В. Парето, Дж. М. Кейнса, П. Самуельсона, Дж. Сшлща, Дж. Б'юкенена, А. Лаффера та шших. НауковГ погляди цих учених на податки та проблеми фicкy е вагомим теоретичним надбанням, яке вплинуло на розвиток свгтовоТ eкономiчноï думки, а окрeмi ключовi iдeï щодо оподаткування в минулих столГттях не втрачають свое!' актуальное^ й нинi. Проте лише сучасш наyковцi почали бiльш поглиблено займатися дослщженням впливу податкiв на рiзнi катeгорiï платникiв, гоcподарcькi процеси й робити прогнози щодо податкового навантаження та його наслщш. [3-6]. Значний внесок у дослщження теоретико-методолопчних засад податкового навантаження внесли вГтчизняш науковц В. Андрущенко, П. Буряк, В. ВалГгура, В. Вишневський, Ю. 1ванов, Т. бфименко, Т. Калшеску, М. Кондратенко, А. Крисоватий, Ю. Кyшнiрчyк, В. Мельник, А. Соколовська, В. Сутормша, О. Тимченко, В. Федосов, Л. Шаблиста, Н. Ярова та шшк
Вивчення робiт указаних авторiв заcвiдчyе наявнicть фунтовних дослщжень, якi стосуються icторичних аcпeктiв та сутносл податкового навантаження; теоретичних та прикладних проблем оподаткування; теоретичних основ визначення податкового навантаження, мeтодiв його оцшки та показниш, пошуку податковоТ мeжi як результату компромicy мiж eкономiчною eфeктивнicтю й cоцiальною справедливою; мeтодологiчних та методичних пiдходiв до розрахунку ефективних ставок оподаткування працГ, капралу i споживання та особливостей Тх застосування в УкраТ'ш; рiвня податкового навантаження в eкономiцi та окремих ï'ï секторах та його оптимiзацiï; податкового навантаження на юридичних оciб в Украïнi та його впливу на eкономiчнe зростання; динамки податкового навантаження в УкраТш в контекст рeалiзацiï податковоТ реформи; оцшки розвитку податкового навантаження; фicкy у cфeрi прямого та непрямого оподаткування; податкового навантаження як шдикатора низького рiвня гармонiзацiï' iнтeрeciв cyб'ектiв оподаткування та водночас засобу ï'ï пщвищення; впливу податш на eкономiкy та соцГальну сферу; розподiлy бюджетних видатш та використання рeгyлюючоТ фyнкцiТ податш для зниження соцГальноТ напруги в держав^ оптимiзацiТ рiвня фicкального навантаження з метою eкономiчного убезпечення держави [1; 7-22] тощо.
Разом з тим, ниш в УкраТш в eкономiчнiй науц бракуе системних дослщжень ефектГв оподаткування та рiвня податкового навантаження в cоцiально-eкономiчномy вимiрi. З цього приводу пeрeконливi аргументи знаходимо у монографп «Оподаткування: тeорiï, проблеми, рГшення» за загальною рeдакцiею професора В.П. Вишневського. Зокрема зазначено, що спонукальним мотивом для здшснення подальших наукових доcлiджeнь нацiонального податкового простору може бути досвщ розвинутих краТн, де фicкальна проблематика доcлiджeна набагато глибше, i наyковцi яких спираються на багатовiковi традицiТ доcлiджeнь у cфeрi фiнанciв, cьогоднi продовжуються гострГ спори вiдноcно багатьох найбiльш принципових питань теорГТ i практики оподаткування [8, с. 6]. Безумовно, наслщком таких дискусш мае стати ефективне функцюнування вГтчизняноТ податковоТ системи.
Метою статт е проведення доcлiджeння податкового навантаження в cоцiально-eкономiчномy вимГрГ в умовах сучасних економГчних перетворень в УкраТш.
Виклад основного MaTepiany. Важливим показником, що характеризуе дГяльнГсть держави у cфeрi встановлення i стягнення податш е «податкове навантаження». Це поняття мае свое гносеолопчне, соцГально-економГчне та полiтичнe корГння, яке вивчаеться мислителями ще з давшх чаав, але й дос немае одностайноТ думки стосовно сутностГ та методики його визначення.
НауковГ основи оподаткування, що стали тим пщфунтям на яке спираються у своТх дослщженнях cyчаcнi наyковцi, були започаткованi у XVIII ст. представниками школи фiзiократiв i класичноТ полГтичноТ eкономiТ [13, с. 128; 14, с. 49; 20, с. 4]. Зокрема англшський економют XVIII ст. В. Петл стверджував, що податкове навантаження - це загальна сума коштГв, яку необхщно моб^зувати до державноТ казни у виглядГ податкiв [23].
У сучаснш eкономiчнiй лiтeратyрi поняття «податкове навантаження» («податковий тиск», «податковий тягар», «рiвeнь оподаткування») в основному тлумачиться з двох позицш, а саме: безпосереднього впливу податкових важeлiв та сукупност податкiв на eкономiкy краТни в цГлому та доходи Тх платниш - юридичних i фГзичних осГ6 [7, с. 210-214; 13, с. 128-136; 14, с. 49-69; 17, с. 163; 24, с. 103-119].
Так, Ю.Б. 1ванов, А.М. Соколовська, зазначають, що «податкове навантаження» (тягар) - це ефекти впливу податш на економку в цтому та на окремих ï'ï платниш, пов'язаш з економГчними обмеженнями, що виникають у результат сплати податш i вщволкання коштГв вГд шших можливих напрямiв Тх використання [11, с. 133; 13, с. 129].
Кушшрчук Ю. М. зазначае, що «податкове навантаження» е важливим фГскальним показником, що характеризуе сукупний вплив податш на економГку краТни загалом чи на окремих суб'еклв господарювання, тобто, фактично, е показником ефективност бюджетно-податковоТ полГтики [22, с. 163].
П. Ю. Буряк також трактуе це поняття у вище вказаному значенш, а саме: «податкове навантаження -фГскальний показник, що характеризуе вплив податш на соцГально-економГчний розвиток держави чи на окремих суб'ектГв господарювання у результат взаемодГТ податковоТ системи та людини» [7, с. 210].
У дисертацп Н. В. ЯровоТ на тему: «Податкове навантаження та його оцшка розвитку» визначено змют поняття «податкове навантаження» як показник, що найбтьшою мГрою характеризуе взаемодш фГскальноТ та регулюючоТ функцш податш, а також ступшь централГзацГТ та усуспГльнення ВВП i його складових, який, з одного боку, мютить вщбиток суб'ективних дГй уряду, а з шшого, вщображае об'ективш ринковГ закономГрностГ, особливостГ економГчноТ моделГ та досягнутий рГвень соцГально-економГчного розвитку краТни [17, с. 6-7].
В eKOHOMi4HOMy словнику поняття «податкове навантаження» ототожнюеться з поняттям «податковий тягар» та розглядаеться з двох позицш:
- у вузькому розумшш слова - це мiра, ступiнь, рiвень економiчних обмежень, створюваних вiдрахуванням коштiв на сплату податмв, вiдволiканням ïx вщ iнших можливих напрямiв використання;
- у широкому розумшш слова - тягар, який накладаеться будь-яким платежем [25, с. 206].
Варто зауважити, що законодавче врегулювання поняття «податкове навантаження» в Укра'Гш вщсутне.
Таким чином, ус наведен визначення поняття «податкове навантаження» свщчать про вщсутнють у наукових колах загальновизнано!' едино!' позици стосовно його змiсту. Проте школи зустрiчаються й схож1 точки зору, але так чи шакше при його трактуванш вченi вказують на роль податкiв в економiчнiй системi держави, ïx об'ективнi властивосп, що реалiзуються у нацiональниx економках через функцiï фiскального та регулюючого характеру. Тим самим, як зазначае В. Л. Андрущенко, кожен iз податш породжуе цiлий шлейф економiчниx i соцiальниx наслiдкiв, iз якими треба рахуватися [20, с. 5]. Учений зауважуе, що в англомовшй фiнансовiй лiтературi для означення загального впливу податш на економку i со^альну сферу iснуе спецiальний термш «incidence of taxation (tax, taxes)», якому немае аналога в украшсьш мовi. Цей термiн перекладаеться як «загальна (со^ально-економiчна) сфера дм оподаткування (податку, податкiв)» та пропонуеться для зручносл називати поняття «incidence» такими синошмами: дiя, вплив, ефект, сфера поширення податку (податкiв, оподаткування). ^м того вказано, що дане поняття включае перекладання податкiв, сукупнють породжуваних податками ефектiв, величину податкового тягаря i його розподт мiж платниками [20, с. 55].
Отже, таке тлумачення поняття «податкове навантаження» вказуе на те, що податки, як дiевi шструменти податковоУ пол^ики держави, спричиняють рiзноманiтнi соцiально-економiчнi ефекти у суспiльствi. На наше переконання, саме в таш iнтерпретацiï найбтьш повно вiдображаеться його економiчний змют, оскiльки наближаеться до об'ективно!' реальность 1ншими словами, вплив податкiв на динамку соцiально-економiчниx параметрiв (особистий добробут, суспiльне багатство, рiвень безробiття тощо) е очевидним. Водночас слщ взяти до уваги, що це поняття разом з шшими фшансовими категорiями (доходи, податки, податкова система, оподаткування) е не ттьки логiчною формою мислення людини, у якiй вщображаються фiнансовi зв'язки та вiдносини, що виникають мiж державою i платниками податш з приводу розподту та перерозподту новостворено!' частки ВВП, але й воно утворюе змiстовну базову компоненту термшологи' податкового законодавства, що поеднуе та вщображае в собi ознаки фiскального та соцiального-економiчного характеру.
У податковш теорiï та практик кiлькiсний та якiсний соцiально-економiчний вимiр податкового навантаження здiйснюеться на макро- i мiкрорiвнi, показники якого повинш застосовуватися для рiвномiрного його розподту та ефективного функцюнування рiзниx сфер нацюнально!' економiки у галузевому розрiзi (промисловiсть, будiвництво, сiльське господарство, торпвля, улравлшня); структурно! перебудови економiки вiдповiдно до потреб науково-теxнологiчного i со^ального прогресу; стратегiï розвитку виробництва, його структури та процеав нагромадження; оцшки рiвня доxодiв, спрямованих на поточне споживання та iнвестування, податковоУ мотиваци суб'ектiв господарювання та домогосподарств, ïx економiчноï поведiнки; формування бюджетно!', податковоУ та со^ально!' полiтики тощо. При цьому загальновизнано!' методики такого вимiру не iснуе, а найчастiше застосовуеться на макрорiвнi комплексний показник, який передбачае зютавлення загально! суми вах податкових платежiв, сплачених до бюджету за певний перюд часу, з обсягом ВВП, отриманого в нацюнальнш економiцi за цей же перюд часу [1, с. 6; 14, с. 49; 24, с. 107].
Змют i межа (верхня та нижня) податкового навантаження в нацюнальних економках постшно змшюються. Зазвичай, чинниками, що впливають на ïx змши, е рiвень розвитку ринкових i державних шституцш, меxанiзмiв та шструметчв; стан нацiональноï економiки; рiвень доxодiв та якiсть життя населення, його со^ально-культурш традицiï; напрями використання фшансових ресурсiв держави; полiтична ситуацiя в кра!ш тощо.
Теоретично доведено, що до певно!' межi податкове навантаження не зменшуе вартiснi со^ально-економiчнi показники розвитку нацiональноï економiки та зацкавленють суб'ектiв господарювання до продуктивно! дiяльностi, проте пiсля досягнення тако! межi буде спостерiгатися протилежний результат. Тому при спробi збiльшення податкових надходжень за рахунок надмiрного податкового навантаження (наприклад, збтьшення податкових ставок з основних податш - податку на прибуток пщприемств, податку на доходи фiзичниx оаб, ПДВ) швидко досягаеться така межа, коли може суттево зменшитися саме джерело сплати податш - доходи ïx платниш, що, призведе до зменшення податкових надходжень. Така залежнють була науково доведена вщомим американським економiстом Артуром Лаффером i отримала назву «крива Лаффера» (рис. 1) [24, с. 104-10б].
На графку вщображено зв'язок мiж податковими ставками (ta, tb, tc), та бюджетними надходженнями (Ga, Gb). Геометричне розмiщення точок А, В, С демонструе можливий варiант поеднання ставок податкiв та обсяпв податкових надходжень до бюджету.
Точка А вщповщае оптимальнiй ставцi податку (ta), при якш бюджет отримуе найбiльшi надходження (Ga).
У точ^ В при податковiй ставцi tb, що бтьша за оптимальну, як i в точ^ С при податковш став^ tc, що менша за оптимальну, бюджет отримуе однаково меншi надходження.
Отже, графiчне зображення свщчить, що збiльшення податкових надходжень до бюджету може бути забезпечене лише до певного рiвня податкового навантаження ^вня податкових ставок), а при подальшому його пщвищенш обсяги бюджетних надходжень будуть зменшуватися, осктьки високий рiвень оподаткування здiйснюе дестимулюючий вплив на економiчну поведiнку платниш податш, рiвень ïx доxодiв, споживання та
якiсть життя. А перехщ до помiрного оподаткування (базова ставка менша за максимально можливу) дасть позитивнi результати через певний промiжок часу. Насамперед зростуть доходи платниш податкiв, це, своею чергою, сприятиме зростанню сукупного попиту та сукупно''' пропозицп, заощаджень та швестицш, дшовоУ активностi, зайнятостi населення, а звщси i збiльшенню податкових надходжень. Лопку такого зв'язку можна формалiзувати таким чином: ^ ^ tD ^ tAD ^ tAS ^ tS ^ |1 ^^ ^ Т
100% ХЬ Ха
Хс
о
Рисунок 1. Крива Лаффера
Обсяг податкових надходжень до бюджету
де t - податкова ставка на доходи;
D - доходи платниш податмв;
AD - сукупний попит;
AS - сукупна пропози^я;
S - заощадження домогосподарств;
I - реальний обсяг швестицш;
L - зайнятють населення;
Т - податковi надходження.
Таким чином, здшснеш дослiдження свiдчать про те, що податкове навантаження е ключовим параметром, який характеризуе стан соцiально-економiчного розвитку нацюнально'Т економiки, рiвень та якють життя платникiв податкiв. ^м того, податкове навантаження е важливим показником, що вiдображае фiскально-перерозподiльнi процеси обсяпв ВВП через податкову систему, а також результати податково'Т пол^ики держави. Що стосуеться межi податкового навантаження, то це лише умовна точка в оподаткуванн на певний перюд часу, при якш досягаеться оптимальна як для платниш, так i для державно' скарбницi частка ВВП, що перерозподтяеться через податкову систему.
У кражах бвропи показник рiвня податкового навантаження (вiдношення суми податш i обов'язкових соцiальних внесш, якi скоригованi на суму безнадшно'Т заборгованостi, до обсягу ВВП) мае рiзнi значення, динамiка якого у 2017 р. представлена на рис. 2.
60 50 40
30 23,6 20 10 0
36 7 37 7 38,9 39,4 32,3 33,3 34,2 34,6 36,7 37,7 ,
41,9 42,7 44,5
47,2
51,6
ШшЫшш!
Рисунок 2. Динамка рiвня податкового навантаження в окремих кражах бвропи у 2017 роц
Джерело: побудовано за даними [26, с. 94-95]
Рис. 2 свщчить про наявнють суттево'' рiзницi мiж рiвнями податкового навантаження в кра'шах 6С: найнижчий показник 23,6% зафксовано в 1рландп (у 2015 р. - 24,4%), а найвищий в 1сландп - 51,6% (у 2015 р. -
36,7%). У 2015 р. цей показник був найвищим у Францп i становив 47,9%. Такий великий розрив пояснюеться нерiвномiрним соцiально-економiчним розвитком нацюнальних економк, вщмшностями в пiдxодаx до встановлення кшькосп та видiв податкiв, розмiру ïx ставок, об'ектiв i бази оподаткування тощо. У середньому загальне податкове навантаження в уах кражах GC у 2017 р. становило 40% [26, с. 94 - 95; 27, с. 135].
Здшснеш дослщження основних макропоказниш в Укра'Гш впродовж 2015-2018 рр. також свщчать про нерiвномiрнiсть ïï соцiально-економiчного розвитку. Проте, за оцшками Мiнiстерства фiнансiв Украши, зовнiшнi та внутршш умови розвитку вiтчизняноï економки залишаються вiдносно сприятливими (табл. 1).
Даш табл. 1 демонструють позитивну динамку обсяпв ВВП у 2015-2018 рр. та помiрнi темпи його зростання у реальному вимiрi з I кварталу 2016 р., за означен роки вони становили 2,4%, 2,5%, 3,3% вщповщно. Цьому сприяло збтьшення внутршнього попиту. Там досягнення, хоч i незначш, стали важливою передумовою для забезпечення реалiзацiï бтьш ефективно!' моделi його перерозподiлу через податкову систему та отримання запланованих податкових надходжень.
^м того, завдяки збтьшенню реального наявного доходу домогосподарств, зросло i реальне приватне кшцеве споживання. А через бтьше фшансування iнфраструктурниx проектiв та потребу компашям iнвестувати в модернiзацiю виробництва, збтьшилось також валове нагромадження основного кашталу. Водночас залишився вiд'емним внесок реального чистого експорту.
Таблиця 1. Макропоказники соцiально-економiчного розвитку Украши у 2015-2018 рр.
Показник 2015 2016 2017 2018
Номшальний ВВП, млрд. грн. 1988,5 2385,4 2983,9 3558,7
ВВП реальний, темп зростання, % -9,8 2,4 2,5 3,3
1ндекс споживчих цш, на кшець перюду 143,3 112,4 113,7 109,8
1ндекс цiн виробниш промисловоï продукцiï, на кiнець перюду 125,4 135,7 116,5 114,2
Середньомюячна заробiтна плата, грн. 4207 5180 7104 8865
Змша реально!' заробiтноï плати, %, на кшець перюду -0,2 9,0 19,1 12,5
Рiвень безробiття, методолопя МОП, % до економiчно-активного населення 9,1 9,3 9,5 8,8
Змша експорту товарiв та послуг, у % до попереднього року -26,9 -3,9 17,1 9,7
Змша iмпорту товарiв та послуг, у % до попереднього року -28,3 4,5 19,2 12,6
Джерело: побудовано за даними [28; 29]
Позитивним фактом е сповтьнення темтв шфляцп у 2018 рощ у груды було зафксовано сповтьнення 1СЦ до 9,8% порiвняно з 13,7% у груднi 2017 року. При цьому, через висок шфляцмш очiкування, монетарна полiтика у 2018 р. була досить жорсткою, що сприяло забезпеченню цшовоТ' та курсовоТ стабiльностi. Тим часом, зростання швестицмного та споживчого попиту призвели до розширення дефiциту торговельного балансу, що майже повнютю було компенсовано за рахунок збiльшення грошових переев з-за кордону та додатнiм сальдо фшансового рахунку.
Таблиця 2. Динамка показникiв ВВП, податкових надходжень до Державного бюджету Украши та рiвня податкового навантаження на економ^у _______
Показник 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
ВВП, млн. грн. 1082569 1316600 1408889 1454931 1566728 1979458 2383182 2982920 3558706
Податковi надходження, млн грн, у т. ч. 220 179 304 384 320 674 316 225 330 395 477 823 598 285 747 214 881 821
ПДВ, млн грн. 126988 172 873 184 786 181 717 189241 246858 329 911 434 041 506 168
Податок на прибуток, млн. грн. 39 969 54 739 55 350 54 318 39 942 34 776 54 344 66 912 82 327
ПДФО, млн. грн. 0,00 6 159 7 026 7 565 12 646 45 062 59810 75 033 91124
частка податкових надходжень у ВВП, % 20,34 23,12 22,76 21,73 21,09 24,14 25,10 25,05 24,78
частка ПДВ у ВВП, % 11,73 13,13 13,12 12,49 12,08 12,47 13,84 14,55 14,22
частка податку на прибуток у ВВП, % 3,69 4,16 3,93 3,73 2,55 1,76 2,28 2,24 2,31
частка ПДФО у ВВП, % 0,00 0,47 0,50 0,52 0,81 2,28 2,51 2,52 2,56
частка ПДВ у податкових надходжен.,% 57,67 56,79 57,62 57,46 57,28 51,66 55,14 58,09 57,40
частка податку на прибуток у податк. надходж., % 18,15 17,98 17,26 17,18 12,09 7,28 9,08 8,95 9,30
частка ПДФО у податкових надходж., % 0,00 2,02 2,19 2,39 3,83 9,43 10,00 10,04 10,33
Джерело: побудовано за даними [30; 31]
*Без надходжень в'д сплати единого со^ального внеску на загальнообов'язкове державне соц/'альне страхування
Впродовж аналiзованого перiоду, завдяки дотриманню урядом УкраТ'ни пiдходiв полiтики фiскальноТ' консолщаци, було забезпечене у 2018 р. додатне сальдо (профщит) первинного бюджетного балансу. У свою чергу, бюджетна пол^ика держави мала стримуючий ефект по вщношенню до сукупного попиту, однак це сприяе цшовш стабiльностi.
Позитивну оцшку експертiв мае зростання середньомюячно'Т зароб^но'Т плати населення, Т'Т розмiр у червнi 2019 р. становив 10783 гривень. Це досягнуто завдяки збтьшенню м^мально'Т заробiтноТ' плати, а також пщвищенню Т'Т в умовах загострення конкуренци на трудовi ресурси й трудову мiграцiю до кра'Тн 6С. Вiдповiдно темпи приросту реально'' зароб^но'Т плати у груднi 2018 року становили вже 9,7% [28; 29]. Обсяги податкових надходжень впродовж 2010-2018 рр. мали позитивну динамку, це, своею чергою, спровокувало зростання рiвня податкового навантаження. За нашими розрахунками, загальний його показник коливаеться в межах вщ 20,34% (2010) до 25,10% (2016) i в середньому за аналiзований перюд становить 23,12%. У 2018 р., порiвняно з двома попередшми роками, вш дещо знизився i становив 24,78% (табл. 2; рис. 3).
4000000 3500000 3000000
= 2500000 ^
^ 2000000 х
Л 1500000 1000000 500000 0
I
I. I. I. I. I. I. I.
2010 2011
2012 2013 2014 2015
2016 2017
I
2018
ВВП, млн. грн.
Податковi надходження до державного бюджету, млн. грн. % податкових надходжень у ВВП
30,00
25,00
20,00
15,00
10,00
5,00
0,00
Рисунок 3. Динамка показнимв ВВП, податкових надходжень до Державного бюджету Украши та рiвня податкового навантаження на економшу*
Джерело: побудовано за даними [30; 31]
У таблиц 2 представлен дат, що характеризують динамку загального рiвня податкового навантаження в УкраТ'ш, а також надходжень вщ сплати основних податш (ПДВ, податку на прибуток пщприемств, ПДФО) до Державного бюджету та Т'х частку у ВВП i податкових надходженнях. За перюд з 2010 по 2018 рр. рiвень податкового навантаження зрю на 4,44 вщсоткових пункти (з 20,34% у 2010 р. до 24,78 у 2018 р.). Вартюш показники вщ сплати вище вказаних податш в основному мали позитивну динамку. Найбiльшi значення було отримано вщ сплати ПДВ, а його частка у ВВП та податкових надходженнях у середньому за весь аналiзований перюд становила 13,07% та 56,57% вщповщно. Це е свщченням зростання рiвня податкового навантаження на споживання, спричинене насамперед шфля^ею, а також певним збтьшенням доходiв та обсяпв кшцевих споживчих витрат населення.
Абсолюты значення вщ сплати податку на прибуток пщприемств та ПДФО, що знаходяться у прямш залежност вщ рiвня отримуваних доходiв Т'х платниш, на вщмшу вiд ПДВ, були невисокими, проте щорiчно зростали. При цьому податкове навантаження розподтялося мiж юридичними та фiзичними особами нерiвномiрно. Частка податку на прибуток пщприемств у ВВП коливалася у межах всього 1,76% - 4,16% (у середньому - 2,96%), у податкових надходженнях - 7,28% - 18,15% (у середньому 13,03%). Таю значення пояснюються насамперед законодавчими змшами в порядку його справляння та зменшенням ставки податку з 25% до 18%.
Динамка частки ПДФО як у ВВП, так i у податкових надходженнях вщображае його вартюш значення та у середньому за весь перюд становила 1,35% i 6,28% вщповщно. Проте вказаш показники не вщображають дшсний рiвень податкового навантаження на доходи фiзичних оаб, осктьки надходження вщ сплати ПДФО в основному е джерелом формування доходiв мюцевих бюджетв УкраТ'ни i тому його частка у Т'х податкових надходженнях у середньому за 2010-2018 рр. сягае 72,02%.
Що стосуеться динамки частки основних податш (ПДВ, податку на прибуток, ПДФО) у ВВП окремих зарубiжних кра'Тн бвропи та в УкраТ'ш, то у 2017 р. наша кра'Тна була попереду вах i цей показник становить 19%. У той час, як в решт кра'Тн вш коливаеться в межах вщ 12% (Румушя) до 17% (Угорщина). У Польщу де частка вказаних податш у загальних податкових надходженнях нав^ь вища (68%), шж в УкраТ'ш (57%), Т'х вщношення до ВВП - лише 15%. (рис. 4; рис. 5).
11
10
10 12
ПДВ Податок на прибуток ПДФО
Рисунок 4. Динамка частки основних податмв у ВВП окремих зарубiжних краш Свропи та в Укра!ш у 2017 роцi
Джерело: побудовано за даними [32]
Отже, з податковими надходженнями за трьома основними податками не все так однозначно. В УкраТш (як i в Польщу ПДВ, податок на прибуток та ПДФО сумарно забезпечують понад двi третини уах податкових надходжень до зведеного бюджету краТни. В решт дослщжуваних краТн GC Тхня частка менша i коливаеться здебтьшого в межах 42-47%, тодi як у Францiï цей показник становить всього 29%, але недобiр бюджетних надходжень за цими податками там компенсують значними со^альними зборами [32].
Менш достовiрну картину про рiвень податкового навантаження на макрорiвнi дае показник, який нерщко застосовуеться у податковш практик рiзниx краТн, порiвняння максимальних ставок основних податш. Вони е своерщним вiддзеркаленням того, насктьки держава «тисне» на платнимв податкiв. При цьому джерело сплати податш, суб'ект та об'ект оподаткування, мехашзм нарахування можуть суттево в^знятися. До перелiку таких податкiв зазвичай входять: ПДВ, податок на прибуток шдприемств, ПДФО, податок на майно, мито тощо [14, с. 50; 24, с. 108].
Загальновщомо, що податкове навантаження шляхом встановлення високих ставок податш (понад 40%) здшснюе дестимулюючий вплив на дiяльнiсть суб'ек^в господарювання, демотивуе ïx до прац та декларування своТх доxодiв, i, як наслщок, сприяе тiнiзацiï економки, зниженню податкових надходжень до бюдже^в держави.
38
36
35 40
ПДВ "Податок на прибуток ПДФО
Рисунок 5. Динамка частки основних податкiв у податкових надходженнях окремих кра!н Свропи та в Укра!ш у 2017 роцi.
Джерело: побудовано за даними [32]
Украша Словаччина Румунiя Польща Угорщина Iспанiя Нiмеччина Францiя
6
% у ВВП
0
2
4
8
Украша Словаччина Румушя Польща Угорщина 1спашя Нiмеччина Францiя
10
15
23
25
22 22
15
20
25
% у податкових надходженнях
30
0
5
У таких европейських краТ'нах, як Францiя, Ымеччина, lспанiя, Угорщина, Польща, Румунiя, Словаччина максимальн ставки ПДВ становлять 19-27%; податку на прибуток - 9-31%; шдивщуального прибуткового податку (ПДФО) - 0-45%. В Укра'Тш ставки цих податш встановлен на рiвнi 20, 18 i 18% вiдповiдно, з чого можна зробити висновок, що Укра'Тна належить до кра'Тн з помiрним податковим навантаженням, тобто помiрним рiвнем податкових ставок (табл. 3).
Таблиця 3. Ставки основних податмв в окремих кражах £С i Укра'|'ш
Крана ПДФО Податок на прибуток ПДВ
Франтя Прогресивна (5-ти ступенева) вщ 14 (для окремих виплат - вщ 0) до 45%, депозити i дивiденди - 12,8% 31%, МСП- 15% 20%, пiльговi - 5,5% (в т.ч. лки i медзасоби)
Нiмеччина Прогресивна (5-ти ступенева) вщ 14 (для окремих виплат - вщ 0) до 45%, депозити i дивщенди - 25% 29,89% 19%, пiльговi - 7% (в т.ч. лки i медзасоби)
lспанiя Прогресивна (5-ти ступенева) вщ 9,5 до 22,5%, депозити i дивiденди - 19% 25% 21%, пшы^ - 10% (в т.ч. лки i медзасоби)
Угорщина 15%, депозити i дивщенди - 15% 9% 27%, пiльговi - 5% (в т.ч. лки i медзасоби)
Польща Прогресивна (2-х ступенева) вщ 18 до 32%, депозити i дивiденди - 19% 19% МСП- 15% 23%, пiльговi - 8% (в т.ч. лки i медзасоби)
Румушя 10%, депозити - 10%, дивщенди - 5% 16%, 19%, пiльговi - 9% (в т.ч. лiки i медзасоби)
Словаччина Прогресивна (2-х ступенева) вщ 19 до 25%, депозити - 19%, дивщенди - 7% 21% 20%, пiльговi - 10% (в т.ч. лки i медзасоби)
УкраТна 18%, депозити - 18%, дивщенди - 5% 18% 20%, пiльговi - 7% (в т.ч. лки i медзасоби)
Джерело: [32]
Отже, у цтому в УкраТнi встановлено середньоевропейський рiвень податкового навантаження. При цьому слщ взяти до уваги те, що за умови застосування прогресивно'Т шкали оподаткування iндивiдуальних доходiв громадян (наприклад, у Франци, 1спани) держава менше, нiж в Укра'Тш, стягуе до бюджету з осб, зароб^на плата яких на чверть нижча, нiж середня (у Франци - це 14% оподатковуваного доходу, в 1спани -9,5%). Проте для хрошчно дефiцитних бюджетiв УкраТ'ни (особливо це стосуеться мiсцевих бюджетв, якi формуються в основному за рахунок надходжень вщ ПДФО) подiбна практика була б критичною. Осктьки в нацiональнiй економiцi частка домогосподарств (у складi яких щонайменше 2 особи), середньомюячш грошовi доходи становлять три чверт вiд середньо'Т зарплати, сягае майже 40% уах домогосподарств. Ставки податку на прибуток i ПДВ практично не вiдрiзняються вщ тих, що встановленi у краТ'нах 6С, але е вищi, шж в УкраТнi (наприклад, у Франци ставка податку на прибуток сягае аж 31%, Ымеччиш - 29,89%, 1спанГТ - 25% [32; 33].
Висновки. Дослщження актуальних питань податкового навантаження у соцiально-економiчному вимiрi в Укра'Тш та в окремих зарубiжних краТ'нах показуе пряму залежнють впливу змш податкового навантаження на доходи та якють життя Т'х платниш. Крiм того, оподаткування, як процес реалiзацiТ податковоТ' полiтики держави, може спричинити стимулювання (дестимулювання) соцiально-економiчного розвитку нацюнальних економiк, тобто сприяти економiчному зростанню ВВП та бiльш ефективному його перерозподту через податкову систему навпаки - спровокувати кризу та недоотримання запланованих обсягiв податкових надходжень. Також очевидним е й те, що додаткове податкове навантаження може стати стримуючим чинником зростання споживання, заощадження та швестування. При цьому, здшснений аналiз укра'Тнсько'Т податковоТ практики виявляе наявнють тако'Т парадоксально'' ситуаци: рiвень податкового навантаження на доходи е меншим, нiж у багатьох европейських краТ'нах, але платниками податш вш сприймаеться як досить обтяжливий. Водночас в УкраТнi частка основних податш (ПДВ, податку на прибуток, ПДФО) у ВВП та податкових надходженнях е бтьшою, шж в окремих розвинутих кра'Тн бвропи, а держава не отримуе достатн фiнансовi ресурси для забезпечення сусптьних потреб. Окрiм того, уряд нашо'Т держави у якостi новоТ' парадигми розвитку нацюнально'Т економiки проголошуе курс на ТТ соцiалiзацiю, проте одночасно лише створюе поверхневу видимють його реалiзацiТ' та важливих соцiальних програм для пщтримки малозабезпечених верств населення, свщченням чого е низький рiвень його життя. А всi спроби та полп"ичш дебати депутатiв подолати надмiрне податкове навантаження, нерiвномiрний його розподт мiж платниками закiнчуються черговими змшами до податкового законодавства, що, бтьшою мiрою, вiдображають результати лобшвання власних iнтересiв окремих осередкiв. Тому задля майбутнього соцiально-економiчного розвитку УкраТ'ни необхщно створити бiльш оптимальну модель справляння податш у контекст загальноТ державноТ' стратегiТ сталого розвитку. Для цього до першочергових завдань, що потребують негайного виршення, вважаемо за необхщне включити:
- створення умов для реалiзацiТ прагматичного фжансового компромюу мiж потребами держави в коштах та жтересами юридичних i фiзичних осiб, реалiзацiя якого повинна сприяти зменшенню податкового навантаження на Т'х доходи, достатньому наповненню доходно' частини державного та мюцевих бюджетв податковими надходженнями, соцiально-економiчному розвитку кра'Тни тощо;
- забезпечення шдивщуального та диференцiйованого пiдxоду до оподаткування доxодiв юридичних i фiзичниx осiб з метою стимулювання ïx дiяльностi та досягнення со^альноТ справедливост у суспiльствi;
- забезпечення синхронност позитивного впливу форм i методiв оподаткування на доходи юридичних i фiзичниx осiб у часi з метою створення сприятливого податкового та швестицшного ^мату в краïнi;
- заохочення юридичних i фiзичниx оаб щодо збiльшення отриманого доходу та забезпечення його правовоТ регламентацiï з метою досягнення позитивного ефекту для розвитку економки краТни та добробуту ïï громадян.
Список використаних джерел
1. Кондратенко М. Б. Податкове навантаження та шляхи його оптим'зацИ': автореф. дис. ... канд. екон. наук. 08.00.08. КиУв. 2015. 20 с.
2. Campbell, John L. 1993. The State and Fiscal Sociology. Annual Review of Sociology. No.19. 163-185.
3. Measuring the Tax Burden on Capital and Labor. 2004. Ed. By Peter Birch Sorensen. The MIT Press Cambridge. URL: https://epdf.pub/measuring-the-tax-burden-on-capital-and-labor. html
4. Agell J., Sorensen, P. B. 2006. Tax policy and labor market performance. The MIT Press Cambridge.
5. Lieberman, Evan S. Taxation Data as Indicators of State-Society Relations: Possibilities and Pitfalls in Cross-National Research. URL: https://evanlieberman.files. wordpress.com/2014/ 01/lieberman-tax-measurement.pdf
6. Genser, B. Measuring the burden of taxation: An index number approach. URL: https://ideas.repec.org/p/zbw/kondp1/231.html
7. Буряк П. Ю., Кулинич Х. В. 1сторичний аспект та сутнсть податкового навантаження як економ'чно'У категорУУ. Наука й економка. 2014. № 3 (35). С. 207-214.
8. Вишневский В. П., Веткин А. С., Вишневская Е. Н. Налогообложение: теории, проблемы, решения. Монография. Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. 504 с.
9. Мельник В. М. Оподаткування: наукове обфунтування та оргашза^я процесу. Монографiя. КиУв: ПП «Видавничий д'м «Компютерпрес», 2006. 277 с.
10.Податкова полтика: теорiя, методолог'я, iнструментарш. Навчальний поабник. П'д редак^ею д-ра екон. наук, проф. 1ванова Ю. Б., д-ра екон. наук, проф. Майбурова I. А. Харюв: 1НЖЕК. 2010. 492 с.
11.Соколовська А. М. Теоретичнi засади визначення податкового навантаження та рiвня оподаткування економ/'ки. Економка УкраУни. 2006. № 7. С. 4-12.
12. Соколовська А. М. Методологiчнi та методичн аспекти визначення податкового навантаження на працю, каптал i споживання. Фнанси УкраУни. 2008. №1. С. 65-76.
13.Соколовська А. М. Основи теорУУ податюв: Навчальний посбник. КиУв: Кондор, 2010. 326 с.
14. Шаблиста Л. М. Податки як зас'б структурноУперебудови економ/'ки. КиУв: IE НАН УкраУни, 2000. 217 с.
15.Тимченко О. М., Кондратенко М. Б. Податкове навантаження на юридичних осб в УкраУнi та його вплив на економ'чне зростання. Фнанси УкраУни. 2012. № 10. С.34-43.
16.Динамка податкового навантаження в УкраУнi в контекстi реалiзацi'У податково'У реформи: монограф'я / Т. I. Сфименко та iн.; за ред. Т. I. Сфименко, А. М. Соколовсько'У. КиУв : ДННУ «Акад. фнанс. упр.». 2013. 491 с.
17.Ярова Н. В. Податкове навантаження та його о^нка розвитку : автореф. дис. ... канд. екон. наук.08.00.08. КиУв, 2010. 21 с.
18. Сутормна В. М., Федосов В. М., Андрущенко В. Л. Держава - податки - б'знес: рз свтового досв'ду фскального регулювання ринково'У економiки]. КиУв: Либ'дь, 1992. 328 с.
19.Крисоватий А. I., Валiгура В. А. Домiнанти гармошзацИ оподаткування: нацiональнi та мiжнароднi вектори: монограф'я. Тернопль: Пiдручники i посбники, 2010. 248 с.
20. Андрущенко В. Л., Данлов О. Д. Податковi системи зару&жних держав. КиУв: Комп'ютерпрес, 2004. 240 с.
21.Калiнеску Т. В., Пономарьова I. В., Альошкн С. В. Соц'альн!' аспекти податково'У полiтики: тдручник. Северодонецьк: Вид-во СНУ 1м. В. Даля, 2015. 384 с.
22.Кушшрчук Ю. М. Оптимiзацiя р'тня фюкального навантаження з метою економ'чного убезпечення держави. Науковий в/сник НЛТУ УкраУни. 2010. № 20/11. С. 161-169.
23.Антология экономической классики: В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо / Сост., авт. предисл. И. А. Столяров. Москва : Эконов, 1993. 475 с.
24.Оподаткування в Укра'1ш. Навч. пос'б. / Н. М. Деева, Н. I. Редна, Т. О. Дулк, Т. Ю. Александрюк та т.; За ред. Н. I. Ред 'но'У. КиУв : ЦУЛ, 2010. 544 с.
25.Райзберг Б. А., Лозовський Л. Ш., Стародубцева О. Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., исправ. Москва: НФРА-М, 1998. 479 с.
26.Савченко А. М., БлищикЛ. В. Анал'з рiвня податкового навантаження в контекст'! iмплементацИ европейських стандарт'т у нацюнальну економку УкраУни. Економка та держава. 2018. №5. С. 93-96.
27.Романюта Е. Монiторинг р'вня податкового навантаження в УкраУш та кра'Унах СС. С&т ф'1нанс'1в. 2017. №2 (51). С. 128-138.
28.Макроеконом'1чний огляд. №2, лютий 2019. URL: https://www.minfin.gov.ua/ uploads/redactor/files/Macroeconomic_outlook_MFU_Feb_2019.pdf
29.Макроеконом'нний огляд. №7, липень 2019. URL: https://www.minfin.gov.ua /uploads/redactor/files/Макроекономiчний%20огляд.%20 липень%202019.pdf
30.Валовий внутршнй продукт УкраУни. URL: http://index.minfin.com.ua /index/gdp/
31.Доходи бюджету УкраУни. Цна держави. URL: http://cost.ua/budget/revenue/
32.Податки в Укран vs кра'Уни €С: де платять б'тьше? URL: http://cost.ua/news/714-podatky-v-ukrayini-vs-krayiny-eu-de-platyat-bilshe
33. Paying-Taxes 2018. URL: https://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/pdf/pwc_ paying_taxes_2018_full_report.pdf
References
1. Kondratenko, M. B. (2015). Podatkove navantazhennya ta shlyaxy' jogo opty'mizaciyi: [Tax burden and ways to optmize it] avtoref. dy's.... kand. ekon. nauk. 08.00.08. Kyiv. 20
2. Campbell, John L. (1993). The State and Fiscal Sociology. Annual Review of Sociology, 19. 163-185.
3. Measuring the Tax Burden on Capital and Labor. (2004). Ed. ey Peter Birch Sorensen. The MIT Press Cambridge. URL: https://epdf.pub/measuring-the-tax-burden-on-capital-and-labor. html
4. Agell, J., Sorensen, P. B. (2006). Tax policy and labor market performance. The MIT Press Cambridge.
5. Lieberman, Evan S. (2014). Taxation Data as Indicators of State-Society Relations: Possibilities and Pitfalls in Cross-National Research. URL: https://evanlieberman.files. wordpress.com/2014/01/lieberman-tax-measurement.pdf
6. Genser, B. Measuring the burden of taxation: An index number approach. URL: https://ideas.repec. org/p/zbw/kondp1/231.html
7. Buryak, P., Kuly'ny'ch, X. (2014). Istory'chny'j aspekt ta sutnist' podatkovogo navantazhennya yak ekonomichnoyi kategoriyi [The historical aspect and essence of the tax burden as an economic category]. Nauka j ekonomika, 3 (35). 207-214.
8. Vishnevskiy, V. P., Vetkin, A. S., Vishnevskaya, E. N. (2006). Nalogooblozhenie: teoriya, problemy, resheniya [Taxation: theories, problems, solutions] Monografiya. Doneck: DonNTU, IEP NAN Ukrainy, 504 s.
9. Me'nyk, V. M. (2006). Opodatkuvannya: naukove obg'runtuvannya ta organizaciya procesu [Taxation: scientific justification and organization of the process]. Monografiya. Kyiv: PP « Vy'davny'chy'j dim «Kompyuterpres», 2006. 277 s.
10.Podatkova polity'ka: teoriya, metodologiya, instrumentarij [Tax policy: theory, methodology, tools]. Navchal'ny'j posibny'k. Pid red d-ra ekon. nauk, prof. Ivanova Yu. B., d-ra ekon. nauk, prof. Majburova I. A. X.: INZhEK. 2010. 492 s.
11.Sokolovs'ka, A. M. (2006). Teorety'chni zasady' vy'znachennya podatkovogo navantazhennya ta rivnya opodatkuvannya ekonomiky'[Theoretical basis for determining the tax burden and the level of taxation of the economy]. Ekonomika Ukrayiny, 7. 4-12.
12.Sokolovs'ka, A. M. (2008). Metodologichni ta metody'chni aspekty' vy'znachennya podatkovogo navantazhennya na pracyu, kapital i spozhy'vannya [Methodological and methodological aspects of determining the tax burden on labor, capital and consumption]. Finansy Ukrayiny, 1. 65-76.
13.Sokolovs'ka, A. M. (2010). Osnovy' teoriyi podatkiv: [Fundamentals of Tax Theory] Navchal'ny'j posibny'k. K.: Kondor, 326 s.
14.Shably'sta, L. M. (2000). Podatky' yak zasib strukturnoyi perebudovy' ekonomiky [Taxes as a means of restructuring the economy]. Ky'yiv: Instytut ekonomiky NAN Ukrayiny, 217 s.
15.Tymchenko, O. M., Kondratenko, M. B. (2012). Podatkove navantazhennya na yury'dy'chny'x osib v Ukrayini ta jogo vply'v na ekonomichne zrostannya [Tax burden on legal entities in Ukraine and its impact on economic growth]. Finansy' Ukrayiny, 10. 34-43.
16.Dynamika podatkovogo navantazhennya v Ukrayini v konteksti realizaciyi podatkovoyi reformy' [Dynamics of tax burden in Ukraine in the context of tax reform implementation] monografiya. T. I. Yefy'menko ta in.; za red. T. I. Yefy'menko, A. M. Sokolovs'koyi. Kyiv : DNNU «AFU». 2013. 491 s.
17. Yarova N. V. (2010). Podatkove navantazhennya ta jogo ocinka rozvy'tku [Tax burden and its assessment of development]: avtoref. dy's. ... kand. ekon. nauk.08.00.08. Kyiv, 21 s.
18.Sutormina, V. M., Fedosov V. M., Andrushhenko V. L. (1992). Derzhava - podatky' - biznes: [iz svitovogo dosvidu fiskal'nogo regulyuvannya ry'nkovoyi ekonomiky'] [State - Taxes - Business: [from the global experience of fiscal regulation of a market economy]. Kyiv: Ly'bid', 328 s.
19.Kry'sovaty'j A. I., Valigura V. A. (2010). Dominanty' garmonizaciyi opodatkuvannya: nacional'ni ta mizhnarodni vektory'[Dominants of tax harmonization: national and international vectors]: monografiya. Ternopil': Pidruchny'ky' i posibny'ky', 248 s.
20.Andrushhenko V. L., Danilov O. D. (2004). Podatkovi sy'stemy' zarubizhny'x derzhav [Tax systems of foreign countries]. Kyiv: Komp'yuterpres, 240 s.
21.Kalinesku T. V., Ponomar'ova I. V., Al'oshkin S. V. (2015). Social'ni aspekty' podatkovoyi polity'ky'[Social aspects of tax policy]: pidruchny'k. Syevyerodonecz'k : Vy'd-vo SNU im. V. Dalya, 384 s.
22.Kushnirchuk, Yu. M. (2010). Opty'mizaciya rivnya fiskal'nogo navantazhennya z metoyu ekonomichnogo ubezpechennya derzhavy'[Fiscal burden optimization for the purpose of economic security of the state]. Naukovy'j visny'k NLTU Ukrayiny, 20/11. 161-169.
23.Antologiya ekonomicheskoy klassiki: V. Petti, A. Smit, D. Rikardo. [Anthology of Economic Classics: V. Petti, A. Smit, D. Rikardo] Sost., avt. predisl. I. A. Stolyarov. Moskva: Ekonov, 1993. 475 s.
24.Dyeyeva N. M., Redina N. I., Dulik T. O., Aleksandryuk T. Yu. & other. (2010). Opodatkuvannya v Ukrayini [Taxation in Ukraine] Navch. posib.; Za red. N. I. Redinoyi. Kyiv: CzUL, 544 s.
25.Rayzberg, B. A, Lozovskiy, L. Sh., Starodubtseva, O. B. (1998). Sovremennyiy ekonomicheskiy slovar [Modern Economic Dictionary]. M.: INFRA-M, 479 s.
26.Savchenko, A. M., Bly'shhy'k, L. V. (2018). Analiz rivnya podatkovogo navantazhennya v konteksti implementaciyi yevropejs'ky'x standartiv u nacional'nu ekonomiku Ukrayiny'[Analysis of the level of tax burden in the context of the implementation of European standards in the national economy of Ukraine]. Ekonomika ta derzhava, 5. 93-96.
27.Romanyuta, E. (2017). Monitory'ng rivnya podatkovogo navantazhennya v Ukrayini ta krayinax ES [Monitoring the tax burden in Ukraine and the EU]. Svit finansiv, 2 (51). 128-138.
28.Makroekonomichny'j oglyad. [Macroeconomic review] No 2. lyutyj 2019. URL: https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/Macroeconomic_outlook_MFU_Feb_2019.pdf
29.Makroekonomichny'j oglyad. [Macroeconomic review] No 7, lypen' 2019. URL: https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/Makroekonomichny'j%20oglyad.%20ly'pen'%202019.pdf
30. Valovy'j vnutrishnij produkt Ukrayiny' [GDP of Ukraine]. URL: http://mdex.minfin.com.ua/index/gdp/
31.Dohody' byudzhetu Ukrayiny'. Cina derzhavy'. [Revenues of the budget of Ukraine. Price of the state] URL: http://cost. ua/budget/revenue/
32.Podatky' v Ukrayini vs krayiny' YeS: de platyaf bil'she? [Taxes in Ukraine vs EU Countries: Where Do They Pay More?] URL: http://cost.ua/news/714-podatky-v-ukrayini-vs-krayiny-eu-de-platyat-bilshe
33. Paying-Taxes 2018. URL: https://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/pdf/pwc_paying_taxes_2018_full_report.pdf
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Баранник ЛЫя Бориавна, доктор eKOHOMi4HMx наук, професор, завщувач кафедри со^ального забезпечення та податковоТ пол^ики,
Ушверситет митноТ справи та фшанав e-mail: baranniklb@gmail.com
Дулш Тетяна Олександрiвна, кандидат економiчних наук, доцент кафедри со^ального забезпечення та податковоТ пол^ики,
Ушверситет митноТ справи та фшанав e-mail: dta1409@ukr.net
Александрюк Тетяна Юрмвна, старший викладач кафедри со^ального забезпечення та податковоТ пол^ики,
Ушверситет митноТ справи та фшанав e-mail: 54tatu@gmail.com
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Баранник Лилия Борисовна, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедры социального обеспечения и налоговой политики, Университет таможенного дела и финансов e-mail: baranniklb@gmail.com Дулик Татьяна Александровна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры социального обеспечения и налоговой пол^ики, Университет таможенного дела и финансов e-mail: dta1409@ukr.net Александрюк Татьяна Юрьевна,
старший преподаватель кафедры социального обеспечения и налоговой полггики, Университет таможенного дела и финансов e-mail: 54tatu@gmail.com
DATA ABOUT THE AUTHORS
Barannik Lilia, Doctor of Economics, Professor, Head of the Department of Social Security and Tax Policy, University of Customs and Finance e-mail: baranniklb@gmail.com
Dulik Tatyana, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Social Security and Tax Policy,
University of Customs and Finance e-mail: dta1409@ukr.net
Alexandryuk Tatyana, Senior Lecturer, Department of Social Security and Tax Policy, University of Customs and Finance e-mail: 54tatu@gmail.com
Подано до редакци 09.09.2019 Прийнято до друку 03.10.2019
