CC BY
257
М. А. ФРОЛОВ
ассистент кафедры международных экономических и гуманитарных отношений
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЯПОНИИ
Как и в большинстве других развитых стран, значительная часть (более 1/3) налоговых поступлений в Японии получается от прямого налогообложения доходов физических лиц. В послевоенный период наблюдалась устойчивая тенденция роста доли налогов с доходов физических лиц в общей структуре налоговых поступлений, что было связано с ростом доходов населения в период бурного экономического развития страны и с проводившейся национальной экономической политикой. Анализ существующей японской системы налогообложения доходов физических лиц представляет значительный интерес как с точки зрения выявления особенносей ее характера и организации, так и с точки зрения перспектив, открывающихся в процессе интернационализации экономической жизни Японии.
В наиболее общем варианте исчисление причитающихся сумм по налогам на доходы физических лиц включает следующие этапы: 1 ) из полученных в данном году доходов всех видов через суммирующую процедуру учета прибылей и убытков физического лица за год и вычет сумм убытков, переходящих с прошлого года, исчисляется база, включающая в зависимости от типа дохода сумму совокупного налогооблагаемого дохода и ряд других особо выделяемых; 2) по полученной базе производятся предусмотренные вычеты из налогооблагаемого дохода; 3) данная сумма
предусмотренным образом умножается на соответствующие ставки подоходного налога; 4) из полученной причитающейся к уплате суммы вычитаются предусмотренные налоговые льготы, что дает реальную сумму подоходного налога. Очевидной особенностью данной схемы является то, что не вся сумма дохода за год совокупно облагается по единой ставке, а лишь ее часть, в то время как другая ее часть в зависимости от характера дохода данного вида облагается отдельно - по своей ставке. Причиной такого отхода от принятого принципа налогообложения совокупных доходов является потребность в стимулировании накопления капитала, развитие социальной сферы и прочие приоритеты национальной экономической политики.
Часть доходов физического лица за календарный год может не подлежать налогообложению. Это 1) проценты по текущему банковскому счету (менее 1% годовых); 2) проценты по вкладам в "детском банке"; 3) проценты по счету, на котором хранятся причитающиеся
суммы налоговых отчислений до момента их перечисления; 4) проценты по почтовым сберегательным вкладам (до 3 млн иен) престарелых и других лиц при условии подачи заявления об освобождении от налогообложения; 5) то же в отношении прочих сберегательных вкладов малых сумм (до 3 млн иен); 6) то же в отношении государственных ценных бумаг на небольшую сумму (до 3 млн иен); 7) проценты по жилищным и пенсионным
сберегательным вкладам наем-, ных работников с совокупным размером до 5 млн иен (для пенсионных фондов в компаниях по страхованию жизни, почтово-сберега-тельных кассах и пр. - до 3,5 млн иен); 8) суммы, жалованные по болезни или ранению, пенсии по сиротству и пр.; 9) суммы до определенного уровня в полученных наемными работниками командировочных выплатах и компенсациях на транспортные расходы; 10) определенные экономические выгоды, получаемые наемным работником в качестве пользователя жилья в целях его приобретения; 11) доходы по реализации принудительно описанного имущества в случае утраты платежеспособности и крайних затруднений с оплатой долгов; 12) особо полученные суммы из причитающейся части дохода по инвестициям в ценные бумаги по трастовому договору открытого типа; 13) в качестве прочего необлагаемого дохода получение в денежной или материальной форме средств по выполнению обязательств в отношении иждивенцев на цели обучения и пр.
Налоги на доходы физических лиц собираются как на центральном, так и на местном уровнях: в первом случае это подоходный налог, а во втором - налог на проживание. Порядок исчисления для обоих налогов практически совпадает, поэтому здесь будет рассмотрен случай подоходного налога, а в случае расхождений с налогом на проживание отличные цифры для последнего будут приводиться в квадратных скобках.
Согласно Закону о налогообложении доходов физических лиц выделяются следующие 10 видов дохода. 1 ) Процентный доход, включающий суммы дохода по государственным и частным облигациям, сберегательным вкладам, по трастовому имуществу совместного использования и трастовому имуществу в государственных и частных облигациях. 2) Дивидендный доход, включающий суммы, причитающиеся от юридических лиц по распределению прибылей и сумм излишков (включая промежуточные дивиденды), и исчисленный как разница получаемых сумм и причитающихся процентов по задолженности. 3) Доход по недвижимости, возникающий в результате временной передачи недвижимости (в землях, зданиях-сооружениях и пр.), прав, возникающих в отношении недвижимости (права по бессрочной аренде и пр.), морских и воздушных судов и пр., и исчисляемый как разница полученных сумм и сумм связанных с этим необходимых расходов. 4) Доход наемного работника, включающий заработную плату, премиальные выплаты и прочие виды вознаграждений и исчисляемый как разница доходов, полученных наемным работником, и специального вычета. Сумма доходов работника берется как 90% от реально полученных от нанимателя выплат, если они в сумме состав-
ляют от 6.000.000 иен до 9.999.999 иен, или как 95% от суммы в 10 млн иен и более, при этом специальный вычет в первом случае составляет 1,095 млн иен, а во втором - 1,595 млн иен. 5) Пенсионный доход, включающий единовременные выплаты по уходу на пенсию и пр. и исчисляемый как половина от разницы реально полученных подобных сумм и специального вычета. Вычет -минимально 800 тыс. иен - складывается из 400 тыс. иен (500 тыс. иен для случая увольнения по инвалидности) за каждый год стажа до 20 лет и 700 (800) тыс. иен за каждый год части стажа после 20 лет работы. Стаж исчисляется согласно требованиям системы социального страхования как суммарный стаж с момента поступления на работу или с момента промежуточной выплаты выходного пособия. 6) Предпринимательский доход, возникающий в результате предпринимательской деятельности физических лиц во всех сферах и исчисляемый так же, как доход по недвижимости. 7) Доход по реализации, возникающий в результате передачи имущества (кроме имущества в товарных запасах и подобного им, имущества, постоянно передаваемого с целью получения прибылей, и лесных участков) и исчисляемый в случае краткосрочных доходов по передаче имущества в земле и зданиях как разница всех полученных сумм и расходов по приобретению-передаче и специального вычета, а в случае прочих краткосрочных и всех долгосрочных доходов как разница разницы всех полученных сумм и расходов по приобретению-передаче, с одной стороны, и специального вычета с другой. В отношении имущества в земле и зданиях специальный вычет по долгосрочным доходам - 1 млн иен, по реализации зданий и земельных участков под жилье - 30 млн иен, по передаче земель и пр. при отчуждении - 30 млн иен. В отношении прочего имущества специальный вычет, аналогичный случаю лесного дохода и вычитаемый в первую очередь из "краткосрочной" части суммарного дохода по реализации. 8) Лесной доход, возникающий по реализации древесины, срубленной или на корню, и исчисляемый как разница разницы всех полученных подобных сумм и необходимо понесенных при этом расходов, с одной стороны, и специального вычета - с другой. Если первая разница до 500 тыс. иен, то вычет будет целиком в ее размере, а если более 500 тыс. иен - то в размере 500 тыс. иен. Все это относится к случаю обладания данным имуществом более 5 лет, в противном случае подобные доходы относятся к предпринимательскому или разному доходу. При реализации одновременно с лесом на корню и земли под ним -доход по земельному участку идет как доход по реализации). 9) Случайный доход, представляющий собой доходы, единовременно возникшие и не связан-' ные с оплатой трудовых затрат (например, премия на бегах, суммы возвратных выплат по истечении срока в страховании жизни и от увечий и пр.) и исчисляемый как разница разницы всех полученных подобных сумм и понесенных для этого затрат, с одной стороны, и специального вычета (аналогичного случаю лесного дохода) - с другой. 10) Разный доход, включающий все прочие не предусмотренные выше виды доходов и исчисляемый аналогично доходу по недвижи-
мости (в части государственных пенсионных выплат: разница суммы выплаты и специального вычета).
Если по одному из доходов - предпринимательскому .доходу по недвижимости, доходу по реализации и лесному доходу в отчетном календарном году имеются большие суммы убытков, то по данным видам доходов допускается производить суммарный учет прибылей и убытков (т.е. зачет остающейся части убытков в качестве убытков по другому виду дохода), однако это невозможно в отношении дивидендного, разного и случайного доходов, в отношении дохода по реализации акций, дохода, связанного с имуществом, обычно не являющимся необходимым в быту. По прочим видам -процентному, пенсионному доходам, доходу наемного работника и государственным пенсионным выплатам убытки обычно не возникают. Если по суммарно исчисляемым видам дохода в данном году были чистые убытки, то они могут быть вычтены из сумм доходов в последующие три года. Сумма названных выше доходов каждого вида, исчисленных соответствующим образом, дает базу налогооблагаемого дохода. Однако в этой базе и далее в декларации из совокупного дохода отдельной строкой выделяется ряд самостоятельных сумм, которые, впрочем, облагаются по тем же ставкам. Такому раздельному исчислению подлежат предпринимательский доход, доход по реализации земли и зданий, лесной доход, пенсионный доход (обычно не декларируется), доход по реализации акций (при выборе налогообложения не у источника).
Далее из базы дохода (совокупного) производят необходимые вычеты. В Японии предусмотрено 16 видов таких вычетов. 1) Вычет по разным убыткам: если имуществу в индивидуальной или совместной собственности (кроме имущества, не являющегося необходимым в быту, а являющегося товарными запасами или постоянными активами в бизнесе, или лесонасаждениями) в результате кражи, стихийного бедствия и пр. нанесен ущерб, то определенная сумма от него может быть вычтена из совокупного дохода за данный календарный год или перенесена для вычета из дохода в последующие три года. В определении размеров вычета используются следующие критерии: если в составе ущерба убытки, связанные со стихийными бедствиями, составляют менее 50 тыс. иен, то размер вычета равен сумме превышения суммы убытков над 10% от совокупного дохода; если по стихийным бедствиям понесено более 50 тыс. иен ущерба, то за размер вычета принимается сумма превышения убытков над наименьшей из суммы превышения ущерба по стихийным бедствиям над 50 тыс. иен и 10% от совокупного дохода; если весь ущерб связан со стихийным бедствием, то за размер вычета принимается сумма превышения убытков над наименьшим из 50 тыс. иен и 10% от совокупного дохода. 2) Вычет на медицинские расходы принимается равным сумме превышения подобных расходов над наименьшим из 5% от совокупного дохода и 100 тыс. иен (максимально - до 2 млн иен). 3) Вычет по отчислениям на социальное страхование принимается равным всей сумме подобных платежей или удержаний из заработной платы. 4) Вычет по взносам в погашение кредита (задолженности по
кассе взаимопомощи и пр.) принимается равным всей сумме подобных платежей. 5) Вычет по платежам на страхование от ущерба имуществу по краткосрочным (до 10 лет) договорам - при платеже менее 2.000 иен - вся сумма платежа, при платеже от 2.000 до 4.000 иен половина суммы платежа плюс 1.000 иен, при платеже свыше 4.000 иен - 3.000 иен; по долгосрочным договорам - при платеже менее 10 тыс. иен - вся сумма платежа, при платеже от 10 до 20 тыс. иен -половина суммы платежа плюс 5.000 иен, при платеже свыше 20 тыс. иен - 15 тыс. иен; при наличии и краткосрочного, и долгосрочного договоров - сумма исчисленных по отдельности вычетов, но не более 15 тыс. иен. 6) Вычет по платежам на страхование жизни: по платежам или при обычном страховании жизни, или в частный пенсионный фонд - при платеже менее 25 тыс. иен - вся сумма платежа, при платеже от 25 до 50 тыс. иен -половина суммы платежа плюс 12,5 тыс. иен, при платеже от 50 до 100 тыс. иен - половина суммы платежа плюс 25 тыс. иен, при платеже свыше 100 тыс. иен - 50 тыс. иен; в случае наличия и обычного страхования жизни, и страхования через частный пенсионный фонд - сумма исчисленных по отдельности вычетов, но не более 100 тыс. иен. 7) Вычет на пожертвования: сумма особого дара (до 25% от совокупного дохода) минус 10 тыс. иен. 8) Вычет на инвалида: 270 [260] тыс. иен (или 350 [280] тыс. иен - в случае особой инвалидности). 9) Вычет на престарелого: 500 тыс. иен. 10) Вычет на вдову: 270 [260] тыс. иен. 11) Вычет на вдовца: 270 [260] тыс. иен. 12) Вычет на работающего учащегося (с доходом до 620 тыс. иен): 270 [260] тыс.иен.13) Вычет на супруга (супругу) (если его (ее) суммарный доход менее 350 тыс. иен): 350 [300] тыс. иен (или 450 тыс. иен на престарелого супруга (супругу), или 650 тыс. иен на супруга (супругу)-инвалида особой группы, проживающего совместно, или 750 тыс. иен на престарелого супруга (супругу)-инва-лида, проживающего совместно). 14) Особый (дополнительный) вычет на супруга (супругу) (при суммарном доходе второго супруга менее 10 млн иен): в случае, если суммарный доход супруга (супруги) (исчисленный, как кратный 50 тыс.иен с отбрасыванием остатка менее 50 тыс. иен) меньше 350 [300] тыс. иен, при суммарном доходе менее 50 тыс. иен особый вычет составит 350 [300] тыс. иен, а при суммарном доходе свыше 50 тыс. иен разницу между 350 [300] тыс. иен и суммарным доходом; в случае, если суммарный доход супруга (супруги) больше 350 [300] тыс. иен, при суммарном доходе до 400 [350] тыс. иен особый вычет составит 350 [300] тыс. иен, а при суммарном доходе более 400 [350] тыс. иен - разницу между 350 [300] тыс. иен и превышением суммарного дохода над 350 [300] тыс. иен. 15) Вычет на иждивенца: 350 [300] тыс. иен на одного иждивенца или 450 [350] тыс. иен на особого (т.е. в возрасте от 16 лет, но не достигшего 23 лет) иждивенца-родственника, или 450 тыс. иен на престарелого иждивенца-родственника, или 550 тыс. иен на престарелого родителя, проживающего в одном доме, или 650 тыс. иен на обычного иждивенца-родственника, являющегося особым инвалидом и проживающего в одном доме, или 750 тыс. иен на особого иждивенца-родственника, являющегося особым инвалидом и проживающего в
одном доме, или 750 тыс. иен на престарелого иждивенца-родственника, являющегося особым инвалидом, или 850 тыс. иен на престарелого родителя, являющегося особым инвалидом и проживающего в одном доме. 16) Базовый вычет: 350 [300] тыс. иен.
Подоходный налог имеет 5 ставок: 10% - на сумму дохода до 3 млн иен, 20% - на часть от суммы дохода, превышающую 3 млн иен и до 6 млн иен, 30% - на часть свыше 6 млн иен до 10 млн иен, 40% -. на часть свыше 10 млн иен до 20 млн иен и 50% - на часть свыше 20 млн иен. Налог на проживание на уровне префектур имеет две формы: подушевую (700 иен в год) и подоходную (2% на сумму дохода до 5 млн иен и 4% - на часть свыше 5 млн иен). На уровне муниципалитетов структура налога на проживание более сложна: подушевая форма предусматривает для района Токио и городов с населением 500 тыс. чел. и более стандартно 2.500 иен в год (3.200 иен - предельно), для городов с населением от 50 тыс. чел до 500 тыс. чел. стандартно 2.000 иен (2.600 иен - предельно), для прочих населенных пунктов -1.500 иен стандартно (2.000 иен - предельно); подоходная форма предусматривает 3% с дохода менее 1,2 млн иен, 8% - с части дохода более 1,2 млн иен и до 5 млн иен и 11 % с части свыше 5 млн иен. Графики на Рис. 1 характеризуют динамику суммарного номинального уровня подоходного налогообложения в Японии: очевидно, что прогрессия ставок более всего определяется подоходным налогом национального уровня. Ряд сумм, подлежащих налогообложению и относящихся к перечисленным ниже видам дохода, может облагаться у источника (т.е. отдельно от общего дохода и без декларирования) и имеет собственные налоговые ставки. Это доходы по дискон-
60 %
50
40
30
20
1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 23 25
Совокупный доход (в млн. йен)
Рис. 1. Номинальный уровень налогообложения доходов физических лиц в Яг нии (в %): 1- суммарная ставка; 2 - подоходный налог; 3 - муниципальный налог проживание; 4 - префектуральный налог на проживание
1
2
тным банковским и государственным облигациям - 18% (только для подоходного налога, а по налогу на проживание - включается в общий счет); дивиденды по акциям (по выбору плательщика) - 35% (только для подоходного налога); доходы по сберегательным вкладам, государственным облигациям, финансовым инструментам, трастовым операциям - 20% (15% - подоходного налога и 5% -налога на проживание); доходы по реализации котирующихся на бирже акций (по выбору плательщика) - 1 % от вырученной по реализации суммы (только для подоходного налога).
После исчисления суммы причитающихся к уплате налогов из нее вычитаются суммы налоговых льгот. Имеются 4 вида налоговых льгот. 1 ) Льгота на дивиденды представляет собой исключение сумм, причитающихся по налогам с дивидендного дохода во избежание двойного налогообложения, которое возникает для физических лиц-получателей дивидендного дохода по сравнению с юридическими лицами, поскольку с данных прибылей уже удержан корпоративный налог и вследствие чего юридические лица-получатели могут не включать дивидендный доход в общий счет доходов. Если налогооблагаемый доход (включая дивидендный) физического лица составляет менее 10 млн иен, то льгота будет 10% от суммы дивидендного дохода для подоходного налога (2,8% - для налога на проживание). Если налогооблагаемый доход более 10 млн иен, то льгота будет складываться из двух частей: если без дивидендного дохода налогооблагаемый доход становится меньше 10 млн иен, то в льготу будет включаться 10% (2,8% - для налога на проживание)от той части из дивидендного дохода, которую необходимо прибавить к прочему налогооблагаемому доходу, чтобы стало 10 млн иен, а также 5%(1,4% - для налога на проживание) от остальной части дивидендного дохода. Под действие этой льготы не попадают (т.е. не могут быть включены при расчете в сумму "дивидендного дохода") доходы по трастовым инвестициям в ценные бумаги, дивиденды с акций, по которым уже было выбрано налогообложение у источника, дивиденды малых сумм, которые решено не включать в окончательную декларацию, дивиденды с иностранных акций (включая инкорпорированные иностранные инвестиционные траст-фонды). 2) Особая льгота на приобретение жилья (при суммарном размере дохода не более 30 млн иен): берется в течение 6 лет как 1% от суммы остатка средств, заимствованных на приобретение жилья или на строительные расходы по реконструкции-расширению жилья (в случае, если это более 1 млн иен) максимальный размер остатка 20 млн иен. 3) Льгота на иностранное налогообложение: во избежание двойного налогообложения доходов полученных за рубежом исключаются наименьшее из суммы подоходного налога, уплаченного за рубежом, или часть причитающихся к оплате налогов, пропорциональная доле иностранных доходов в совокупном доходе; возникающие при этом расхождения между ожидавшимся и реально удержанным иностранным налогом приводят к появлению сумм излишних или недостаточных льгот, которые могут быть урегулированы переносом в последующие 3 года. 4) Льгота по налогам, уплаченным у источника или авансированным в отчетном календарном году.
Таким образом, существующая система налогообложения доходов физических лиц в результате применения различного вида исключений, вычетов, льгот, раздельного обложения существенно уменьшает реальную ставку налога для всех категорий плательщиков по уровню доходов (рис.2). Как видно из графиков на рис.3, в целом,
70 60 50 40 30
20 10
О
5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 60
Рис.2. Эффективный уровень налогообложения доходов физических лиц в Японии (по суммам деклараций, поданных до 31 марта 1991 г., в %)г
%
Рис.3. Динамика тяжести подоходного налогообложения и средемесячных заработков наемного персонала в промышленности в течение жизни (для поколения 1965 г
она ориентирована на динамику доходов основной категории налогоплательщиков - наемных работников,- частично с учетом примерной динамики затрат в течение жизни ("пик тяжести" приходится на возраст 55-65 лет, когда резко сокращаются расходы семьи). В то же время, если рассматривать эту ситуацию с точки зрения "справедливости по вертикали" в рамках данной системы, то наиболее проблемным моментом считается раздельное налогообложение, поскольку оно дает наибольшее уменьшение реальной ставки подоходного налога для категорий плательщиков с высоким годовым доходом (30 млн иен и более). Также необходимо отметить, что вся система подоходного налогообложения в целом ориентирована на доходы в денежной форме, а доходы в натуральной форме или вообще не попадают под налогообложение, или облагаются лишь частично (обычно контрактно оформленные кредитно-ссудные и арендные отношения, кроме предусмотренных исключений в случаях субсидий). В Японии не применяется система индексирования налогов для автоматической компенсации увеличения их тяжести вследствие инфляции. Вместо этого иногда осуществляются прямые пересмотры, включающие как инфляционное регулирование, так и меры в рамках общей налоговой политики.
Налоги по доходам с 1 января по 31 декабря отчетного года должны быть оформлены в виде налоговой декларации и представлены в налоговую инспекцию по месту жительства с одновременной уплатой соответствующей суммы через почтовосберегательную кассу, отделение Банка Японии или кассу в налоговой инспекции в период с 16 февраля по 15 марта следующего года. Возможна уплата не непосредственно, а перечислением. По видам доходов, налогообложение которых не производится у источника, альтернативно возможна уплата к 31 июля и 30 ноября по 1/3 налоговых платежей, планируемых на данный год на основе отчислений предыдущего года, с окончательным расчетом в установленные сроки в следующем году. Подача декларации о доходах обязательна для всех физических лиц, которые либо занимаются предпринимательской деятельностью, либо получают только доход наемного работника, но более 15 млн иен, либо получают менее 15 млн иен в качестве дохода наемного работника, но помимо этого еще имеют более 200 тыс. иен дополнительных доходов (кроме необлагаемых или облагаемых у источника доходов).
Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью и получающим доход по недвижимости, при условии, что они ведут минимально необходимые бухгалтерские книги и пр., вместо обычных ("белых") деклараций разрешается подавать особые ("синие") декларации, подобные тем, что подаются юридическими лицами. Податели "синих" деклараций самостоятельно рассчитывают свой налогооблагаемый доход, а налоговая инспекция лишь проверяет его правильность. Такие физические лица могут также выбрать схему налогообложения доходов данного вида, похожую на схему налогообложения юридических лиц: суммы доходов данного вида (до вычета "декларации синего цвета") разбиваются на две части - предпринимательское вознаграждение и "доход условного юридического лица".
Первая часть относится теперь к доходу наемного работника и подлежит уменьшению на сумму соответствующего вычета, а вторая после вычета суммы, причитающейся по ставке налога на прибыли юридических лиц, становится "условным дивидендным доходом", что вместе может оказаться меньше, чем в случае обычной схемы (т.е. сумма предпринимательского дохода и дохода по недвижимости минус вычет "декларации синего цвета").
6 случае подачи окончательной налоговой декларации с опозданием требуется дополнительно уплатить 15% суммы причитающегося налогового платежа в качестве "дополнительного налога на неподачу декларации" (в случае добровольной и самостоятельной подачи декларации - только 5%), а также 40% "большого (штрафного) дополнительного налога". Если после подачи декларации в предусмотренные сроки по их истечении обнаружились упущения, то возможно подать исправленную декларацию. При этом необходимо довнести нехватающую сумму налогов плюс 10% от нее в качестве дополнительного налога по недорасчету декларации (15% от довносимой части, если она превышает наибольшее из суммы налогов, уплаченных в срок, или 500 тыс. иен), а также 35% большого дополнительного налога. Если, наоборот, по декларации была уплачена лишняя сумма, то в течение 1 года после окончания срока подачи деклараций начальнику налоговой инспекции по месту жительства можно предъявить требование на исправление, а при отказе добиваться положительного решения либо через вышестоящее налоговое ведомство (в случае центральных налогов через соответствующий региональный трибунал по центральным налогам при Национальном налоговом управлении), либо в судебном порядке. При неперечислении в срок на сумму налоговой задолженности начисляются проценты в размере 14,6% годовых за период просрочки (7,3% за первые два месяца, начиная со следующего дня после окончания периода подачи деклараций).
Если данное физическое лицо получает только доход наемного работника менее 15 млн иен, то в принципе не требуется подавать окончательную декларацию, а можно лишь произвести окончательный расчет по подоходному налогу на конец года. Если в качестве налогов были удержаны лишние суммы (например, когда данное лицо имеет право на вычеты и льготы), то оно может получить обратный расчет через процедуру возвратного декларирования (в форме подачи обычной окончательной декларации).
В целом существующая в Японии система организации налогообложения физических лиц характеризуется высокой долей и эффективной работой системы удержания налогов у источника (до 80%) и сравнительно низкими издержками (особенно в сборе центральных налогов). Однако она не лишена ряда черт, которые часто становятся объектом критики со стороны тех категорий налогоплательщиков, которые в основном получают только доход наемного работника и облагаются у источника. Во-первых, самостоятельное декларирование позволяет лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, и фермерам декларировать только, по оценкам, соответствен-
но 60-70% и 20-30% годового дохода. Во-вторых, несмотря на существование системы, где за налоговую единицу принято физическое лицо-получатель доходов, а не семья, льготы при подаче "синих" деклараций для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, фактически позволяют им "разбивать" свой доход на других членов семьи, иждивенцев, и тем самым пользоваться преимуществами от применения более низких ставок.
Налогообложение доходов иностранных физических лиц в Японии в целом осуществляется в том же порядке и по тем же ставкам, хотя не все вычеты и льготы применимы в этом случае. Физическое лицо, проживающее в Японии менее 1 года, считается "нерезидентом" с "ограниченной налоговой ответственностью". Эта "ограниченная налоговая ответственность" наступает, если данное лицо в отчетном году провело в Японии в общей сложности 183 дня (полгода) и более, и распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности и собственности в Японии. Все остальные физические лица считаются "резидентами" и в общем случае подлежат "неограниченной налоговой ответственности" по всем источникам дохода в Японии и за ее пределами. В специальную категорию "непостоянных резидентов" попадают те физические лица, которые не собираются оставаться в Японии более 5 лет. Доходы этих лиц, полученные вне Японии, не подлежат налогообложению до тех пор, пока они не переведены в Японию.
Японская подоходная налоговая система является скорее комбинацией совокупного и раздельного налогообложения. Это связано с применением особых налоговых мер в отношении процентного, дивидендного доходов и дохода по реализации.
Налогообложение сбережений физических лиц на сберегательных вкладах, в ценных бумагах и пр. в Японии осуществляется в нескольких видах в зависимости от формы помещения сбережений: налогообложение в составе совокупного дохода у источника или отдельно, налогообложение отдельно от совокупного дохода у источника и пр., а также ряд систем частичного исключения из налогообложения.
Процентный доход по ценным бумагам с фиксированным доходом как государственным, так и частным подлежит налогообложению у источника отдельно от совокупного дохода по суммарной ставке 20% (15% подоходного налога и 5% налога на проживание), однако доход по тем же бумагам, полученный на разнице цен приобретения и реализации (погашения), включается в совокупный доход. В случае налогообложения у источника декларирования данного дохода не требуется, так же как и предоставления в налоговую инспекцию документа о платеже. Однако проценты по облигациям банков реконструкции и развития -Международного, Азиатского, Европейского, Африканского и пр., -выпущенных с деноминацией в иенах, подлежат налогообложению отдельно от источника (с декларированием) и с включением в совокупный доход.
В отношении данных бумаг на сумму до 3 млн иен, как и в отношении почтовых и банковских сберегательных вкладов на ту же сум-
му, по процентному доходу действуют системы освобождения от налогообложения. Существуют три системы исключения из налогообложения доходов в отношении лиц, проживающих в Японии и удовлетворяющих одному из следующих условий: или в возрасте старше 65 лет, или имеющие книжку инвалида, или получающие пенсии по вдовству и сиротству. Система исключения из налогообложения мелких сберегательных вкладов (т.н. «новая "мару-ю"») действует в отношении сбережений на банковских вкладах, в денежных и кредитных трастах, в государственных и частных процентных облигациях, инвестиционных трастах в государственные и частные облигации, в денежных фондах с инвестированием в долгосрочные государственные облигации, в иностранных облигациях с неновой деноминацией (кроме бумаг банков реконструкции и развития). В случае участия в такой системе приобретенные ценнее бумаги должны быть зарегистрированными и находиться на депозитарном хранении в компании по операциям с ценными бумагами, должно быть представлено соответствующее заявление на участие в системе и пройдена процедура подтверждения соответствия принципала необходимому статусу. В отношении инвестиционных трастов действует также условие приобретения их свидетельств надень учреждения или довнесения средств. Система исключения из налогообложения доходов с государственных облигаций на малые суммы (т.н.«новая особая "мару-ю"») действует только в отношении облигаций займов центрального правительства и местных займов с публичным размещением и требует выполнения тех же действий, что и предыдущая (кроме требования по инвестиционным трастам). Похожая система исключения действует и в отношении почтовых сберегательных вкладов (но, естественно, без требования регистрации и депонирования, кроме того, сохраняющиеся здесь, как в случае банковских вкладов, трудности с идентификацией личности вкладчиав по личной печати создает основу для появления множества анонимных и фиктивных банковских счетов).
Кроме выше описанных трех систем исключения из налогообложения существует еще система в отношении доходов по сбережениям работников - точнее только в случаях, когда заключаются специальные договоры о накоплении сбережений на пенсии и приобретение жилья. В этих случаях лица, проживающие в Японии и имеющие или государственные и частные процентные облигации, или трасты по инвестициям в них, или банковские сберегательные вклады, или кредитные и денежные трасты, или договоры страхования жизни и от ущерба, освобождаются от уплаты налогов по доходам с них, если размер сбережений в них до 5 млн иен (для страховых договоров, сберегательных пенсионных вкладов
- до 3,5 млн иен). Для участия в этой системе необходимо удовлетворение ряда условий: подача заявления на участие, накопление при помощи вычетов из заработной платы и срочность договора более 5 лет (в случае расторжения до наступления срока -ретроактивное взыскание налога).
Доходы по сберегательным вкладам как по процентам, так и по разнице облагаются по суммарной ставке в 20%. Так же облагаются следующие виды финансовых и подобных им документов: с призна-
ющимся процентным доходом - депозитные сертификаты, сертификаты денежного рынка, срочные вклады в иностранной валюте (включая и доход по конвертации), денежные и кредитные трасты; с признающимся разным доходом - срочные фонды накопления, взаимные кредиты, ипотечные свидетельства; с признающимся случайным доходом - единовременные страховые выплаты по старости и по ущербу (при условии, что продолжительность действия договора к моменту платежа менее 5 лет; в противном случае совокупное налогообложение). Доходы, полученные по погашению дисконтных облигаций, признаются разным доходом и облагаются только по подоходному налогу в размере 18% отдельно от совокупного дохода - у источника.
Трастовые операции в Японии бывают только договорного типа, когда поручитель (банк), агент (трастовая компания) и бенефициар (инвестор) заключают договор о доверительном управлении имуществом, однако за рубежом еще бывают трастовые операции, когда инвесторы объединяются в акционерную компанию, управляющую их имуществом, и в этом случае доход по трасту признаются дивидендным, а не процентным доходом. Другая особенность налогообложения трастовых операций проявляется при их ликвидации. Здесь возможны два варианта. Если инвестор продает свое бенефициальное свидетельство компании по операциям с ценными бумагами, то вырученная сумма подлежит особому 20% вычету, а сумма превышения над первоначальной инвестицией считается доходом по торговле и не подлежит налогообложению, однако уплачивается налог на продажу ценных бумаг. Если инвестор через компанию по операциям с ценными бумагами подает в трастовую компанию заявление о расторжении договора, то превышение полученной в результате суммы над первоначальной инвестицией облагается как доход суммарно по ставке 20%, но здесь действует льгота по системе «новой "мару-ю"» и не взимается налог на продажу ценных бумаг.
В отношении процентного дохода по иностранным облигациям и иностранным инвестиционным (договорным) трастам действует система налогообложения, когда по суммарному налогу (подоходному и на проживание) в Японии требуется к оплате только часть, превышающая уплаченный налог за рубежом. Однако, если зарубежный налог выше, чем в Японии, разница не возвращается за исключением двух случаев: когда с данной страной есть договор о взаимной компенсации сумм налогов свыше определенного уровня, уплаченных резидентами страны-партнера по ставке налога в данной стране, и когда действует льгота по условному иностранному налогообложению (льгота, действующая в развитых странах, в отношении доходов, полученных в развивающихся странах и реально исключенных из местного налогообложения, но условно считающихся прошедшими его). Доходы по иностранным дисконтным облигациям в отличие от японских дисконтных включаются в состав совокупного дохода.
Налогообложение дивидендов по акциям распадается на три группы в зависимости от размера дивидендного дохода на одну акцию. Так, если дивиденд на одну акцию за период в один год и свыше менее 100 тыс. иен (за период менее одного года - менее 50 тыс.
иен), то он считается малым и плательщик может выбирать или вообще не декларировать его с уплатой 20% подоходного налога (налог на проживание в этом случае не взимается) у источника или включить в совокупный доход (суммы, взысканные у источника, засчиты-ваются при расчете размера налога по совокупному доходу). Если дивиденд признается средним - т.е. от 100.001 иен (50.001 иен) и до 499.999 иен (249.999 иен) на одну акцию, то плательщик имеет возможность выбирать между включением в совокупный доход и налогообложением у источника ( 35% подоходного налога, но в отношении налога на проживание включение в совокупный доход). Если дивиденд относится к большим, т.е. или имеет размер 500 тыс. иен (250 тыс. иен) на одну акцию и выше, или любой размер, но данный плательщик владеет 5% и более от общего числа выпущенных акций, то возможно только налогообложение в составе совокупного дохода. Таким образом, учитывая существующие ставки налогообложения и возможные вычеты, если налогооблагаемый доход получателя малого дивиденда менее 6 млн иен, его выгоднее не декларировать, но свыше этого - выгоднее декларировать в совокупном доходе. В случае среднего дивиденда при налогооблагаемом доходе до 10 млн. иен для плательщика предпочтительней вариант включения в совокупный доход, а при доходе свыше 10 млн иен - вариант налогообложения у источника (35% + налог на проживание в составе совокупного дохода). Иностранные акции (включая и акции трастовых компаний) облагаются так же как и японские, но только по подоходному налогу (т.е. 20% или 35%) вне зависимости от того, какие налоги уже были удержаны с данного дивидендного дохода за рубежом.
В связи с бурным развитием в Японии в последнее время операций индивидуальных инвесторов с ценными бумагами требует отдельного рассмотрения вопрос о налогообложении прибыли на капитал по этим бумагам. Все ценные бумаги делятся на три группы.
Капитальная прибыль по бумагам первой группы (японские и иностранные акции и права на приобретение новых акций, участие в капитале и паи, конвертируемые облигации и облигации с варрантом) по выбору плательщика может налогооблагаться через отдельное декларирование или отдельное налогообложение у источника. В первом случае ставка налога составляет 20% и еще особых 6% налога на проживание, а объектом является годовой итог разницы вырученной по реализации бумаг суммы и всех связанных с ними расходов, включая изыскание средств, приобретение, реализацию и налог на операции с ценными бумагами. При этом если по какой-то из данных бумаг в результате были получены чистые убытки, то они могут быть вычтены из капитальной прибыли по другим одновременно декларируемым бумагам этой группы, но не могут быть отнесены к общему счету прибылей и убытков плательщика или перенесены на следующий год и даже вычтены из дивидендного дохода по этим бумагам. Во втором случае налогообложение у источника производится через компании по операциям с ценными бумагами в отношении капитальной прибыли (по японским и иностранным) по акциям, варрантам, облигациям с варрантом и конвертируемым облигациям, заре-
гистрированным на бирже, и по акциям, зарегистрированным в компании по торговле ценными бумагами, но исключая те зарегистрированные на бирже акции, которые были реализованы менее чем через 1 год после их эмиссии, и те, которые по операции были обменены на другие. Здесь налог исчисляется, исходя из условной доходности для акций и варрантов в 5% и для конвертируемых облигаций и облигаций с варрантом в 2,5%, и взимается в размере 1% (= 5%*20% -т.е. без налога на проживание, как было в первом случае) или 0,5% (= 2,5%*20%) от вырученной по реализации суммы соответственно (или просто 20% от прибыли по текущим спекулятивным операциям). Для начала или прекращения применения такой системы налогообложения необходимо подавать соответствующее заявление. Выбор между выше описанными двумя вариантами обычно в наибольшей степени зависит от прогнозируемой доходности операции - относительно уровня примерно в 4% (= 1% / (20%+6%)) или 2% (= 0,5% / (20%+6%)).
Капитальные прибыли по ценным бумагам второй группы включаются в совокупный доход в качестве разного дохода или дохода по реализации. В эту группу входят финансовые фьючерсы, облигации с нулевым и негоциируемым купоном, облигации с периодом отсрочки выплаты процентов, правительственные краткосрочные обязательства, государственные краткосрочные дисконтные облигации, членские права гольф-клубов в виде акций.
Капитальные прибыли по ценным бумагам третьей группы вообще освобождены от налогообложения данного вида (что не отменяет обложения на прочих общих основаниях). В эту группу входят все прочие государственные и частные облигации, дисконтные облигации, инвестиционные трасты в акции и государственные и частные облигации (через выкуп).
Также возможны случаи, когда физическое лицо является плательщиком налога на операции с ценными бумагами (например, когда физическое лицо поручает продать ценные бумаги или продает их компании по операциям с ценными бумагами, или когда производится взаимный обмен ценными бумагами). Ставка налога здесь составляет: для акций и трастов по инвестициям в акции 0,3%, для государственных и частных облигаций и инвестиционных трастов в них - 0,03%, для конвертируемых облигаций и облигаций с варрантом
- 0,16% от суммы продажи. Для случая продажи сумма продаж и налога исчисляется с точностью до 1 иены, и при наличной оплате налог должен быть уплачен до конца месяца, следующего за месяцем дня сделки, а для случая обмена - с точностью 1000 иен и 100 иен соответственно ■ и с уплатой на следующий день после передачи.
Налогообложение доходов по прочему движимому имуществу осуществляется в составе совокупного дохода (это не относится к личным автомобилям, мебели и прочему обычно необходимому в быту движимому имуществу - оно освобождено от налогообложения). Условно реализация такого имущества делится на краткосрочную и долгосрочную: если с момента его приобретения и до момента реализации прошло менее 5 лет, то это считается краткосрочной реализа-
цией, а если более 5 лет - долгосрочной. В общем случае предусмотрен следующий расчет: из суммы прибыли по реализации (полученной как разность суммы, вырученной по реализации, и сумм расходов по приобретению и по реализации) производится специальный вычет в размере 500 тыс. иен, и полученная разность включается в совокупный доход. При этом (кроме доходов по реализации прав членства всех форм в гольф-клубах и т.д.) все они не включаются в обычный суммарный учет прибылей и убытков плательщика, а вместе с доходами по реализации недвижимости и пр. входят в подобный учет всех полученных доходов по реализации. Исключение составляет долгосрочная реализация картин и предметов антиквариата: здесь в совокупный доход включается только половина суммы, полученной после специального вычета. Кроме того в отношении картин, антиквариата, изделий из драгоценных металлов действует правило, что при цене за единицу (комплект) менее 300 тыс. иен, доходы по их реализации частными лицами освобождены от налогообложения.
Налогообложение доходов по недвижимости делится на две группы: налогообложение доходов по использованию недвижимого имущества и доходов по его реализации. В первом случае (сдача помещений во временный наем, передача в пользование прав по имуществу и пр.) из полученного дохода вычитаются необходимые расходы и разность включается в совокупный доход их владельца. В состав необходимых расходов входят платежи по налогу на постоянные активы (имущество), управленческие расходы, ремонтно-эксплуатаци-онные расходы, амортизационные отчисления (в т.ч. по специальной программе ускоренной амортизации), платежи по страхованию от ущерба, выплаты процентов по заемным средствам и т.д. Те физические лица, которые занимаются сдачей в наем как бизнесом (т.е. владеют пятью и более отдельно стоящими зданиями в наем или десятью и более помещениями, сдаваемых в наем), могут включать в необходимые расходы суммы за уборку и прочую работу по этой недвижимости, выплачиваемые родственникам, с которыми ведется общее хозяйство, а также могут включать все суммы убытков по постоянным активам (в то время как "небизнесмены" - только в размере дохода с этого недвижимого имущества). Также в необходимые расходы могут быть включены и отступные, выплачиваемые пользователям при досрочном расторжении контракта, однако если это делается с целью последующей реализации недвижимости, то данные суммы относятся к расходам по ее реализации.
Реализация недвижимого имущества ( здания, земельные участки и права по ним) , не используемого в жилых целях, также делится на краткосрочную (период владения менее 5 лет) и долгосрочную (более 5 лет). При краткосрочной реализации из следующих двух вариантов применяется тот, который дает наибольшую сумму: 1) применение к сумме дохода по реализации ставок подоходного налога (40%) и налога на проживание (12%); 2) разность причитающейся суммы налогов, полученной при включении дохода по реализации в совокупный доход и применении особого вычета (500 тыс. иен) и соответствующих ставок подоходного налога и налога на прожива-
ние, и 110% от причитающейся суммы налогов по совокупному доходу без включения дохода по реализации. Долгосрочная реализация предусматривает исключение из обложения первого 1 млн иен в сумме дохода по реализации (специальный вычет) и далее налогообложение части суммы дохода, превышающей 1 млн иен и до 40 млн иен, производится раздельно по ставкам подоходного налога (20%) и налога на проживание (6%), и налогообложение части суммы свыше 40 млн иен раздельно по более высоким ставкам (25% и 7,5% соответственно). Если недвижимость реализуется с целью приобретения взамен новой (в том числе и имущественного пая при участии своим прежним имуществом в реализации более высокодоходного жилищного проекта), то для "бизнесмена" допускается отсрочка (т.е. фактически освобождение) в налогообложении 80% полученного дохода по реализации, а для "небизнесмена" - отсрочка по всему доходу, но только в отношении определенного имущества (согласно ст.37 Законодательства об аренде).
Налогообложение доходов по реализации жилого недвижимого имущества по сроку владения делится на три группы: менее 5 лет, от 5 до 10 лет и более 10 лет. В первом случае из суммы дохода по реализации делается специальный вычет в 30 млн иен и далее применяется схема, аналогичная налогообложению краткосрочной реализации нежилой недвижимости. Во втором случае после освобождения от обложения первых 30 млн иен (специального вычета) применяется такая же схема, что и в случае долгосрочной реализации нежилой недвижимости. Третий случай совпадает со вторым, но ставки налогов отличны: часть суммы дохода по реализации от свыше 30 млн иен и до 40 млн иен - 10% (подоходного"налога) и 4% (налога на проживание), часть суммы дохода свыше 40 млн иен - 15% и 5%. Специальный вычет из дохода владельца здания в 30 млн иен требует подачи окончательной декларации и применяется во всех случаях, кроме случая передачи имущества супругу, прямым родственникам и родственникам, проживающим совместно и случая использования такого вычета в течение двух лет до этого. Если недвижимость реализуется с целью приобретения взамен новой, то по сумме дохода по реализации допускается отсрочка (освобождение) налогообложения при условии, что плательщик проживал здесь более 30 лет и владел этим имуществом (включая для унаследованного имущества период в собственности завещателя) более 10 лет (тогда специальный вычет в 30 млн иен не применяется).
Кроме описанного выше налогообложения доходов по недвижимому имуществу частных лиц существуют еще и следующие виды налогов и сборов. По факту приобретения недвижимости с указанной в регистрационной книге (налога на постоянные активы) суммы в момент приобретения и регистрации вносится префектуральный налог на недвижимость и регистрационный сбор, а с цены приобретения - муниципальный особый земельный налог. По факту владения недвижимостью с цены ее приобретения уплачивается муниципальный особый земельный налог и с соответствующей стандартной суммы (согласно требованиям актов по налогу на постоянные активы) -
муниципальные налог на постоянные активы и налог на городское планирование.
Таким образом, в целом в рамках существующей системы явно сохраняется политика стимулирования, с одной стороны, долгосрочного инвестирования через фиксированные налоговые ставки, а с другой - личных сбережений и жилищного строительства для категорий плательщиков с низкими и средними доходами (хотя, впрочем.,, считается, что это еще не получило своего окончательного научного подтверждения).
Специфической особенностью японской налоговой системы являются налоги на наследство и дарение. После вычета из наследуемого имущества той части, которая не подлежит налогообложению или идет в счет погашения задолженности завещателя и похоронных расходов, оставшаяся часть оценивается в соответствии с предусмотренными правилами и вместе со стоимостью даров, сделанных завещателем наследникам в течение 3 лет до его смерти, составляет базу налога на наследство. Из полученной суммы делается базовый вычет в размере 40 млн иен на вдову (вдовца) и по 8 млн иен на каждого законного наследника. Далее остаток условно делится в соответствии с долями законных наследников, к каждой из этих долей в отдельности применяется соответствующая ставка налога по прогрессивной шкале, и все эти полученные суммы вместе дают общий размер налога с данного наследства. Затем эта суммарная величина делится пропорционально долям наследников в наследуемом имуществе согласно завещанию, что и дает размеры налоговых выплат для каждого из них. В зависимости от статуса наследника ему могут быть положены налоговые льготы, так что реально причитающаяся к уплате сумма налога получается после вычета этих льгот.
В необлагаемую часть наследства включаются земельный участок под могилой, ритуальные принадлежности и пр., часть полученной по смерти завещателя страховки в размере 5 млн иен на каждого законного наследника, такая же часть от полученного по смерти завещателя выходного пособия, имущество, даруемое государству или особым общественным организациям.
Наследуемое имущество делится на семь групп, в каждой из которых применяются свои правила оценки налоговой стоимости.
В отношении первой группы - земельных участков -применяются два способа оценки: во-первых, оценка по зонам -применяется для участков в пределах жилой городской застройки и учитывает по зонам особенности районов населенного пункта; во-вторых, оценка по коэффициентам - применяется для участков вне пределов жилой городской застройки и исчисляется через применение установленных налоговым управлением министерства финансов коэффициентов к стоимости данного участка, зарегистрированной по налогу на постоянные активы. Для земельных участков под лесом или сельскохозяйственными угодьями в черте городов применяется несколько отличный расчет: 100% или 80% от разности оценочной стоимости такого участка под жилой застройкой и стоимости работ по рекультивации под застройку.
Для оценки имущества второй группы - зданий и сооружений с прилегающими приусадебными участками - применяется оценка по коэффициентам (коэффициенты для зданий - 1,0 от
зарегистрированной оценочной стоимости; для сооружений - 0,7 от неамортизированного остатка; для арендованного здания (прав аренды) 0,3 / 0,4 от оценочной стоимости здания и т.д.).
Третья группа включает наследуемые ценные бумаги. Котирующиеся на бирже акции оцениваются по наименьшей из следующих цен: цена закрытия на момент налогообложения (т.е. день открытия наследства), средние величины цен закрытия данного, предыдущего и предпредыдущего месяцев. Акции, котирующиеся в фондовых компаниях, оцениваются по средней цене котировки на момент налогообложения и сравнительной цене однотипных бумаг. Прочие акции -либо по сравнительной цене однотипных бумаг, либо по доле стоимости в чистых активах компании, либо по доходности на капитал. Котирующиеся процентные облигации оцениваются по наименьшей из цены выпуска и рыночной цены плюс начисленный процент после удержания налогов, а некотирующиеся - на основе сравнения с подобными котирующимися. Для дисконтных облигаций оценка производится по наименьшей из либо цены выпуска плюс прирост стоимости за прошедший период, либо рыночной цены. Трастовые бумаги оцениваются по стандартной стоимости на момент налогообложения.
Имущество четвертой группы - предметов производственного назначения (машины и механизмы, инвентарь, готовые изделия и т.д.)
- так же как и наличные деньги и вклады (пятая группа), домашнее движимое имущество (шестая группа) и прочее имущество (седьмая группа - страховки, выходные пособия, лес на корню, личное иму щество в виде антиквариата, автомобилей и пр.) различаются по сво ему характеру, но оцениваются примерно одинаково по их текущей стоимости.
Коэффициент прогрессии применяемых раздельно к долям наследников по закону ставок налога довольно велик. Так, на часть стоимости наследуемого по закону данным лицом имущества до 4 млн иен применяется 10% налог, на часть от 4 млн иен до 8 млн иен
- 20% налог, от 8 до 14 млн иен - 20%, от 14 до 23 млн иен - 25%, от 23 до 35 млн иен - 30%, от 35 до 50 млн иен - 35%, от 50 до 70 млн иен - 40%, от 70 до 100 млн иен - 45%, от 100 до 150 млн иен - 50%, от 150 до 200 млн иен - 55%, от 200 до 250 млн иен - 60%, от 250 до 500 млн иен - 65% и свыше 500 млн иен - 70%.
После определения общей суммы причитающихся налогов и распределения ответственности по ним в соответствии с долей в наследстве по завещанию суммы налоговых платежей наследников, не являющихся супругом или прямым родственником (дети, братья, сестры, родители), увеличиваются на 20%. Это сделано, чтобы предотвратить уклонение от налогов через уменьшение эффективной ставки при указании большого числа наследников. В то же время для защиты интересов супруга применяется очень большая льгота к сумме налога, причитающегося к уплате им. Так, размеры этой льготы
определяются как доля в суммарном размере налога с наследства, пропорциональная доле приходящегося по закону на супруга наследства (минимально - 80 млн иен) в общей его налоговой оценочной стоимости. Таким образом, при условии, что супруг реально наследует одинаково с требованиями гражданского кодекса (ст.887-889), он практически не платит налога. Прочие пять налоговых льгот включают: льгота на ранее уплаченные суммы налога на дарение по полученному в дар имуществу, которое было включено в общий счет наследства; льгота на несовершеннолетних, рассчитываемая как 60 тыс. иен за каждый год (включая неполный), оставшийся до совершеннолетия (20 лет); льгота на инвалидов, рассчитываемая как 60 тыс. иен (120 тыс. иен в случае тяжелых сердечных заболеваний) за каждый год (включая неполный), оставшийся до 70-летнего возраста; льгота на повторное наследование, которая применяется в определенном размере в случае, когда наследуемое имущество было получено завещателем в качестве наследства в течение 10 лет до этого; льгота на иностранное налогообложение, представляющая собой исключение до определенного размера сумм, уплаченных по наследуемому имуществу за рубежом. В целом, как очевидно из графиков на рис.4, вышеописанная схема налогообложения наследства в результате позволяет существенно уменьшить реальную ставку налога.
Внесение налога осуществляется в форме декларирования. В течение 4 месяцев с момента открытия наследства (со следующего дня за днем смерти завещателя) через подачу наследником подготовительной декларации должны быть внесены суммы, причитающиеся по доходам, полученным с начала нового календарного года, а в течение 6 месяцев через подачу каждым наследником в налоговую инспекцию по месту жительства завещателя окончательной декларации должны быть внесены суммы, причитающиеся по налогу на наследство. Если причитающаяся сумма составляет более 100 тыс. иен и она не может быть внесена в указанный срок в денежной форме, с разрешения начальника данной налоговой инспекции допускается отсрочка до 5 лет с внесением залога (если на срок до 3 лет и сумма до 500 тыс. иен, то залог не требуется). Если требуется отсрочка на более длительный период, то это допускается с различными максимальными сроками от 5 до 20 лет и различным процентным сбором (налогом) от 3,6% до 6,0% годовых в зависимости от качественного состава наследуемого имущества (особенно если более половины его составляет трудно реализуемая недвижимость, недвижимость в охранных зонах и т.д.). В качестве альтернативной формы внесения налога рассматривается натуральная оплата. При этом имущество вносится по налоговой оценочной стоимости в следующем порядке предпочтительности: облигации центрального и местных займов, недвижимость и суда, акции, движимое имущество. Если с учетом базового вычета и налоговых льгот (кроме льготы на супруга) сумма налогового платежа, приходящаяся на данного наследника, равна нулю, то допускается не подавать декларацию.
С налогом на наследство тесно связан налог на дарение. В этом случае из налоговой оценочной стоимости подаренного физическим
60 -
І І
І
50 г
І
40 -
ЗО -
20 г
I,
I
10 \-
I
о 1-40 -30 -20 -10 0 10 20 30 40 50 60 70 80
Стоимость наследства/дара (в млн. йен)
Рис.4. Тяжесть налогообложения наследства и дарения в Японии (в %)6: 1-ставка налога на дарение; 2 - номинальная ставка налога на наследство после базового вычета; 3 - эффективная ставка налога на наследство после базового вычета
ИЗДАННАЯ НАУЧНАЯ И УЧЕБНАЯ ПРОДУКЦИЯ Монографии.
Т.И. Бреславец. Очерки японской поэзии IX-XVII веков. М.: Вост. лит., 1994.
Л.В. Пряхина. Типы предложений в современном японском языке. Владивосток. Изд-во Дальневост. ун-та, 1994.
Статьи.
Т.И. Бреславец. Поэзия хайкай как путь единения с природой //Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
С.Н. Ильин. Некоторые вопросы омонимии в системе служебных слов современного японского языка // Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
С.Н. Ильин, A.A. Хаматова. Школа востоковедов в ДВГУ (1962-1994 гг.) //Изв. Вост. ун-та, Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та. 1994. №1.
A.A. Хаматова, К.А. Курилова. О национально-культурной специфике речевого и неречевого поведения китайцев. // Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
Н.Я. Губарь. Исследование грамматической синонимии современного китайского языка в работах китайских лингвистов //Актуальные вопросы китайского языкознания. М.: Изд-во Института языкознания РАН, 1994.
С.С. Гусаров. О связочной конструкции в китайском языке // Актуальные вопросы китайского языкознания. М.: Изд-во Института языкознания РАН, 1994.
Ю.Н. Сорокин. Цели обучения в интенсивном курсе китайского языка // Актуальные вопросы китайского языкознания. М.: Изд-во Института языкознания РАН, 1994.
B.М. Серов. Восточный институт (1899-1909 гг.) // Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
лицом имущества производится базовый вычет в размере 600 тыс. иен, а затем применяется соответствующая ставка налога (дар юридического лица рассматривается как случайный доход физического лица). Причитающаяся сумма должна быть внесена физическим лицом, получившим дар, через декларацию с 1 февраля до 15 марта года, следующего за годом дарения. По налогу на дарение предусмотрены следующие ставки: для стоимости дара после производства, базового вычета менее 1 млн иен - 10%, от 1 до 1,2 млн иен - 15%, от 1,2 до 1,5 млн иен - 20%, от 1,5 до 2 млн иен -25%, от 2 до 3 млн иен - 30%, от 3 до 4 млн иен - 35%, от 4 до 6 млн иен - 40%, от 6 до 8 млн иен 45%, от 8 до 12 млн иен - 50%, от 12 до 20 млн иен - 55%, от 20 до 30 млн иен - 60%, от 30 до 70 млн иен -65%, свыше 70 млн иен -70%. Очевидно, что ставки данного налога задуманы с таким расчетом, чтобы сделать невыгодным уклонение от налога на наследство через дарение. Кроме того, для случая дара жилого недвижимого имущества (жилого дома и участка при нем) супругу при сроке совместной жизни более 20 лет помимо базового вычета предусмотрен специальный вычет из его налоговой оценочной стоимости в 20 млн иен; для случая помощи родителей детям на приобретение жилья (при условии, что последние не имеют собственного жилья в течение 5 лет) предусмотрено существенное снижение налога, если размеры дара менее 5 млн иен: так при 3 млн иен дара налог с этой части вообще не берется, а при 5 млн иен дара он составляет только 200 тыс. иен. Также в качестве неявных форм дарений рассматриваются
Е.В. Верисоцкая Российская и японская интеллигенция XIX в о проблемах европеизации // Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
И.Ю. Наумова Мелкие предприниматели Японии Социально-политический аспект (80-е годы): Автореф. дис. ... канд. ист. наук. M., 1994
T.B. Котова 0 современном состоянии преподавания японского языка в мире // Изв. Вост. инта. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
Т.В. Котова Из опыта преподавания японского языка будущим специалистам морского транспорта. Опыт морских учебных заведений // Уче. метод. сб.: ЦУМК по морскому образованию. 1994. №2.
Н.В. Кузнецова Проблемы внутриорганизационной коммуникации в управлении // Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
Н.В. Кочетков Романские модели в английском словопроизводстве // Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
Л.В. Галкина Современная поэзия сиджо //Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
И.Ю. Наумова Мелкие предприниматели Японии //Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
M .А. Фролов Иностранные банки в Японии в 80-е годы //Изв. Вост. ин-та. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994. №1.
Б.М. Афонин В интересах дружбы и сотрудничества // Россия и АТР Владивосток: Изд-во ДВО РАН, 1994. №1.
Б.М. Афонин Е. Бондаренко Тяжелое наследие второй мировой войны японские военнопленные в российских лагерях //Вестн. ДВО РАН. 1994. №5-6.
А.Я. Соколовский О некоторых особенностях экспонирования информации в изолирующих языках Дальнего Востока и Юго-Восточной Азии //Актуальные проблемы китайского языкознания: Мат. VII Всерос. конф. по китайскому языкознанию M., 1994.
следующие случаи: выдача займа без надлежащего оформления и без достаточно четкого указания условий предоставления средств; продажа или указание в завещании имущества по цене, явно заниженной по сравнению с текущей (здесь в качестве дара рассматривается разница между заявленной и текущей ценами).
По характеру налоги на наследство и дарение мало отличаются от обычного подоходного налогообложения. Существование в Японии как самостоятельного законодательства, так и высоких ставок именно по этим видам налогов связано со стремлением не допустить уклонения от налогов через передачу имущества в дар или по наследству и пр. Это же подтверждается, в частности, и существенным отличием налога на наследство от налога на дарение как по ставкам, так и по применяемым вычетам и льготам (см., напр, рис.4).
ПРИМЕЧАНИЯ
1 Здесь и далее приводятся данные по состоянию на 31 марта 1995 г.
2 Составлено по: Нихон токэй нэнкан (Ежегодник японской статистики). Токио: Сомуте токэйкеку, 1992. С.453.
3 Составлено по: Нихон токэй нэнкан... С.100-101; Honma Masaaki. Unresolved Issues in the Tax System's Design // Economic Eye. 1995. Vol.16, N1. P.18.
4 См., напр.: Ishi H. The Japanese Tax System. Oxford: Clarendon Press, 1989. P.83-99.
В.П. Кочетков. Language Policy and Language Education in Russia. // Japan Sea Rim Studies Associatin. Niigata University Press, 1994.
A.A. Шнырко. Из наблюдений над выражением значений категории лица в современном японском языке (к вопросу о персонативе) //Уч. зап. ун-та Хоккайдо Токай. Сер. гум. наук. 1994. №7.
Учебно-методические пособия
Н.В. Кузнецова. Анализ производительности труда. Владивосток:: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994.
Н.В. Кузнецова. Анализ трудовых ресурсов и заработной платы работников. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1994.
Н.В. Кузнецова. Структура технико-экономического исследования. Владивосток: Изд-во
Дальневост. ун-та, 1995.
Н.В. Кузнецова. Финансово-экономические оценки инвестиционного проекта. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
Н.В. Кузнецова. Пример технико-экономического обоснования производительной деятельности СП. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
Н.В. Кузнецова. Аудит учебной политики. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
Н.В. Кузнецова. Аудит финансового состояния предприятия. Владивосток: Изд-во
Дальневост. ун-та, 1995.
Н.В. Кузнецова. Анализ финансового состояния предприятия. Владивосток: Изд-во
Дальневост. ун-та, 1995.
Н.В. Кузнецова. Виды рисков и их оценки. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
Т.В. Котова. Лексический словарь-минимум японского языка к учебнику "Начальный курс японского языка". Владивосток: Изд-во Дальневост. гос. морской акад., 1994.
М.А. Фролов. Японские финансовые рынки. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Краткие методические рекомендации по оформлению библиографического аппарата курсовых и дипломных работ. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Краткий очерк истории экономики Японии. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Библиография по проблемам экономики Японии. Владивосток: Изд-во
Дальневост. ун-та, 1995.
5 См., напр.: Ishi H. Ibid. P.121.
6 Ставки налога на наследство рассчитаны для "среднего" случая наследников: супруг(а) и 2 детей - и после базового вычета. Приводится по: Сисан унъе-но дзэй-кин хаявакари (Справочник по налогам на используемые активы). Токио: Тюо кэй-дзайся, 1990. С.143.
Mikhail A. Frolov
Personal Taxation in Japan
The article contains a detailed description of the individual income taxation order given in the Japan's legislation and administrative practices as it was on March 1995. It distinguishes all the stages in individual income taxation including determination of ten categories of taxable income, computation of aggregate income, application of the allowable exemptions, deductions and credits and finally the way of filing income tax returns. A proper attention is paid to the Special Tax Measures which exclude some income categories from aggregate income and apply separate tax rates to them. Finally the article deals with the specific way of inheritance and gift taxation in Japan.
M.A. Фролов. Государственные финансы Японии. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Финансовые институты Японии. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995
M .А. Фролов. Государственное регулирование экономики Японии. Владивосток. Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Японская внешняя торговля. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Япония и вывоз капитала в мире. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Проблемы экономического цикла в Японии Владивосток: Изд-во Дальневост ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Структура предпринимательства в Японии. Владивосток: Изд-во Дальневост ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Сельское, лесное и рыбное хозяйство Японии. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Японская внутренняя торговля. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Стратегия и организационная структура японских корпораций. Владивосток Изд-во Дальневост ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Проблемы управления персоналом в японских компаниях. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
М.А. Фролов. Японский рынок труда. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1995.
We Learn English: Изд. 2-е, испр. / Под ред. В.П. Кочеткова. Владивосток: Изд-во Дальневост ун-та, 1994.
We Speak English1 Изд. 2-е, испр. / Под ред. В.П. Кочеткова. Владивосток: Изд-во Дальневост ун-та, 1994
О.В. Круглякова, З.М. Пантюх, Н.В. Юрчик, О.В. Кожевникова. Китай' Экономика' Лабо-рат раб. по англ. яз. (для студентов 3 курса ф-та китаеведения). Владивосток: Изд-во Дальневост ун-та, 1993.
Л.Р. Головачева, Е.Ш. Надибаидзе Корея: Экономика, сельское хозяйство' Лаборат раб по англ яз ( для студентов 3 курса восточного ф-та) Владивосток' Изд-во Дальневост. ун-та, 1993.
Н.Г. Зверева, H.A. Болотова Япония. Сельское хозяйство Лаборат раб. по англ яз. (для студентов 3 курса вост. ф-та). Владивосток' Изд-во Дальневост ун-та, 1993
