CC BY
4
мероприятий владельцам государственных ценных бумаг следует предоставить преимущественное право на приобретение акций соответствующих организаций на льготных условиях.
Таким образом, в современных условиях агропромышленный комплекс играет основополагающую роль при выходе региона из кризисного состояния. Преодоление депрессивного характера развития агропромышленного комплекса на современном этапе возможно при решение формировании комплекса условий, обеспечивающих соответствующий климат для стимулирования финансовых вложений участников инвестиционного рынка.
Особое внимание необходимо обратить на стимулирование инвестиционной активности финансово-кредитных учреждений. Для этого следует разработать соответствующую систему гарантий и льгот. Если обратить внимание на совершенствование механизма фондового рынка, то можно изменить отношение населения к сохранности стоимости своих сбережений, которые, в свою очередь, могут способствовать активизации инвестиционной деятельности. Это может стать одним из направлений решения проблем занятости населения и его хозяйственной активности.
Литература
1. Стратегия развития агропромышленного и рыбохозяйственного комплексов Российской Федерации на период до 2030 года. // URL:
https://docs.cntd.ru/document/564654448.
2. Постановление Орловского областного Совета народных депутатов от 21.12.2018 N 31/823-ОС "Об утверждении Стратегии социально-экономического развития Орловской области до 2035 года" (вместе с "Перечнем действующих и перспективных проектов (бюджетных и коммерческих)", "Перечнем государственных программ Орловской области"): https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=RLAW127&n=58299&demo
3. Стратегия социально-экономического развития Орловской области до 2035 года / Портал Орловской области-публичный информационный центр // URL: https://orel-region.ru/index.php?head=6&part=73&unit=291&op=8&in=64
4. Дударева А.Б. Совершенствование государственной поддержки инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве // Вестник аграрной науки. 2020. № 2 (83). С. 108-114
5. Дударева А.Б., Кравченко Т.С. Особенности воспроизводства и обменных процессов в АПК // Аграрная Россия. 2014. № 7. С. 18-22.
6. Кравченко Т.С. Инновационно-инвестиционная активность в сельском хозяйстве Орловской области // Аграрная Россия. 2013. № 9. С. 28-32.
7. Инвестиции как фактор стабилизации макроэкономики страны / О. В. Власова, Н. А. Яковлев, Н. Д. Жмакина, Н. С. Бушина // Вестник Алтайской академии экономики и права. - 2023. - № 5-2. - С. 205-211. - EDN PSKVRO.
УДК: 336.221.4
НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД: ВОЗМОЖНОСТИ И ПРОБЛЕМЫ
ПРИМЕНЕНИЯ
Н.Ю. Кожанчикова, кандидат экономических наук, доцент А.А. Полякова, кандидат экономических наук, доцент Н.В. Алентьева, кандидат экономических наук, доцент А.А. Сидорин, кандидат экономических наук, доцент E-mail: kojanchikova@mail. га Орловский государственный аграрный университет имени Н.В. Парахина
Аннотация: В статье рассмотрены особенности довольно нового специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Особое внимание обращено на выделение положительных сторон предлагаемого режима и оценку проблемных аспектов его применения. В качестве перспектив совершенствования налога на самозанятых представляется дальнейшее расширение возможностей режима. Ключевые слова: налог, специальный налоговый режим, самозанятый, налог на профессиональный
доход.
TAX ON PROFESSIONAL INCOME: POSSIBILITIES AND PROBLEMS OF APPLICATION
N.Yu. Kozhanchikova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor A. A. Polyakova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor N.V. Alentyeva, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor A. A. Sidorin, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Oryol State Agrarian University named after N.V. Parakhin
Abstract: The article discusses the features of a fairly new special tax regime "Tax on professional income". Special attention is paid to highlighting the positive aspects of the proposed regime and assessing the problematic aspects of its application. Prospects improvement of the tax on the self-employed is presented in further expansion of the regime's capabilities.
Key words: tax, special tax regime, self-employed, tax on professional income.
В течение уже почти 5 лет в в России с тем чтобы упорядочить отношения с самозанятыми гражданами государством был введен новый специальный режим- «Налог на профессиональный доход». Основной сферой деятельности для которой применим данный налоговый режим является мелкая торговля и оказание всевозможных бытовых услуг.
Принятие данного режима направлено на поддержку малого бизнеса в части снижения налоговой нагрузки на индивидуальных предпринимателей и служит инструментом легализации предпринимательской деятельности.
Новый режим налогообложения позволял упростить процедуры ведения бизнеса. Целью его введения было упростить отчетность, вывести из тени бизнес и, конечно же, увеличить поступления в бюджет.
Можно конечно говорить о том, что бизнес и так имеет облегченные налоговые режимы, называемые специальными. У всех специальных режимов начисления налогов есть особенности. Они есть и у налога на профессиональный доход
Однако следует отметить, что самой привлекательной, стороной рассматриваемого спецрежима являются льготные налоговые ставки. Ведь для таких бизнесменов установили минимальную процентную налоговую ставку, по сравнению с остальными режимами налогообложения. Так, в случае осуществления деятельности с физлицами - ставка составит всего 4 процента, а при расчете с индивидуальными предпринимателями и организациями ставка - 6 процентов.
Конечно, это не единственный плюс налога на профессиональный доход. Быстрая регистрация, отсутствие контрольно-кассовой техники, отсутствие необходимости предоставления налоговой отчетности, право на налоговый вычет в размере 10 тысяч рублей и многое другое привлекло большое количество самозанятых граждан, которые находились в «тени» внутренней экономики. Таким образом, ряды плательщиков налога начали активно пополняться (рис. 1)
Как мы видим, наблюдается значительный рост и за 11 месяцев 2023г. численность плательщиков возросла на 37,2%, а по сравнению с 2021г. в 2022г. был отмечен рост на 69,95%. Это свидетельствует о востребованности данного режима налогообложения.
1 п пп
Q ПП 9,00
Я ПП ■
7 ПП 6 56 ■
fi ПП
Ц ПП ■ ■ Количество самозанятых в России, млн. чел.
Д. ПП 3,86 ■
3 ПП
1,60
1 ПП ■
01.01.2021г. 01.01.2022г. 1 01.01.2023 г. 28.11 2023 г.
Рисунок 1 - Динамика количества самозанятых в России (по данным ФНС России)
Данный налоговый режим доступен для применения для физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников. При этом, не важно будет ли являться плательщик налоговым резидентом страны. Главное условие — наличие ИНН. В этом случае они должны работать для российских заказчиков, но их местоположение неважно.
С 2022 г данный режим налогообложения доступен и лицам, достигшим 16 лет, а с разрешения родителей можно стать самозанятым и с 14 лет. Динамика регистрации несовершеннолетних лиц представлена на рисунке 2. В итоге это позволило трудоустроиться большому числу подростков, компании более охотно работают с ними. По состоянию на 1 июля 2023 года более 95 тысяч молодых людей от 14 до 17 лет зарегистрировались в качестве самозанятых и платят налог на профессиональный доход. Это на 20% больше чем в июле 2022 года, когда численность несовершеннолетних самозанятых составила 78 тыс. чел. рост по сравнению с данными лета 2021г. составил 2,3 раза. Большинство из них зарегистрировано в Москве, Санкт-Петербурге и Московской области.
100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0
95000
17553
■
20 июля 2020г.
1 августа 2021г.
25.июля 2022г.
01.июля 2023г.
I Количество несовершеннолетних самозанятых в России, чел.
Рисунок 2 - Динамика количества несовершеннолетних самозанятых в России с 2020 г.
Сейчас самозанятость позволила юным предпринимателям легально получать доход от своей деятельности и быть частью правового поля.
Максимальный размер годового дохода по данному налоговому режиму не должен превышать 2,4 млн
руб.
Приведём некоторые примеры видов деятельности, которые подойдут в случае самозанятости:
- дистанционная работа в интернете;
- домашняя косметология;
- услуги арендатора недвижимости;
- автоперевозки;
- реализация собственноручно созданных изделий;
- услуги фото и видео оператора;
- услуги Event-менеджера;
- юрконсульт и услуги бухучета;
- строительные и ремонтные работы и др.
Закрытого перечня видов деятельности подходящих под самозанятость не существует.
Налоговым периодом по налогу на самозанятых граждан является календарный месяц. Для физических лиц при данном спецрежиме предусмотрено освобождение от налога на доходы физических лиц по тем доходам, которые облагаются налогом на профессиональный доход [3]. Для индивидуальных предпринимателей находящихся на НПД предусмотрено освобождение от уплаты НДС, за исключением НДС, который подлежит уплате при ввозе товаров на территорию России и не являются плательщиками страховых взносов.
Страховые взносы в ПФР необязательны, не нужно применять кассу, не требуется сдача налоговой отчетности, при регистрации предоставляется налоговый вычет, для взаимодействия с налоговым органом не нужно личного посещения, эти и другие преимущества нового налогового режима стали весьма привлекательны для самозанятых слоев в мире бизнеса.
Также, новый режим можно применять и в случае дистанционного оказания услуг. То есть самозанятый, который сменил место жительства, но пока не прописался на новом месте, может оказывать услуги дистанционно своим старым клиентам из региона, где ранее проживал и имеет прописку, а также по-прежнему продолжать указывать регион по прописке как место ведения деятельности.
Таким образом, самозанятый может фактически проживать в одном регионе, оказывать услуги в другом и быть прописанным в третьем регионе. Гражданин может самостоятельно выбрать только один регион ведения своей деятельности.
Территорию для осуществления своей деятельности, плательщик налога на профессиональный доход выбирает сам, а при желании самозанятый может сменить место деятельности, но не чаще одного раза в календарный год.
Налоговый вычет предоставляется единоразово при регистрации, составляет не более 10 000 руб. и рассчитывается нарастающим итогом.
При ставке налога 4 % сумма вычета составляет 1 % от дохода, при ставке 6 % — 2 % от дохода [4]. Вычет нельзя обналичить, его можно использовать только для оплаты налога.
Каждый раз при расчете налога налоговый орган применяет вычет автоматически, самому налогоплательщику для этого ничего делать не нужно. Пока вычет полностью не израсходован, налог уплачивается по ставке 3 % вместо 4 % (при получении дохода от физических лиц), а 1 % покрывается за счет вычета; по ставке 4 % вместо 6 % (при получении дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), а 2 % покрывается за счет вычета до тех пор, пока он не будет полностью использован (части 1, 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ) [6].
В случае повторной регистрации вычет налоговый уже предоставляться не будет.
Что касается кассы, то у самозанятых их нет. Однако есть необходимость проводить свои услуги в приложении, там и формируются чеки. Если самозанятый аннулирует чек, по которому уплачен налог на профессиональный доход, то, налоговый орган увидит аннулированный чек и произведет корректировку за соответствующий налоговый период. Налог может быть уменьшен либо зачтен в счет будущей уплаты; можно также подать заявление в налоговый орган о возврате суммы переплаты.
Расчет налога налоговым органом производится ежемесячно с 10-го по 12-е число. При этом учитываются аннулированные и сформированные прошедшим числом чеки. Возможность уплаты налога появится не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Произвести оплату налога нужно до 25-го числа месяца [1].
Упрощен и порядок регистрации самозанятых. Для нового налога на профессиональный доход сотрудники налоговой службы выделили отдельную вкладку, которая в доступном виде предоставляет полную информацию по запрашиваемой тематике.
Находится эта вкладка прямо на начальном экране сайта www.nalog.gov.ru и называется - «Как стать плательщиком налога для самозанятых граждан».
Множество операций будущему плательщику налога на профессиональный доход необходимо будет производить в приложении «Мой налог».
Функционал приложения постоянно обновляется: около 80 % обновлений связано с реализацией пожеланий пользователей, которые оставлены в App Store и Google Play. Именно с клиентоориентированным подходом во многом связан успех мобильного приложения «Мой налог».
Не всегда самозанятый может лично производить оплату налога, иногда эти полномочия он может делегировать банку или оператору электронной площадки. Это так же можно настроить в приложении «Мой налог». Налоговая передает информацию об исчислениях, а банк списывает их в необходимый срок.
Безусловно, новый налоговый режим кроме положительных черт, имеет ряд ограничений. Основные из них: самозанятые не могут иметь наемных работников, нельзя осуществлять перепродажу товаров и продажу подакцизных товаров, продукцию имеющую специальную маркировку (например, у самозанятого кондитера есть магазин, где он продает свои торты, но добавить в ассортимент фабричные конфеты и шоколад у предпринимателя не получится), судьи в своем большинстве выносят решения не в их пользу, такие сложности возникли из-за отсутствия судебной практики.
Также одной из проблем можно назвать ограничение по сумме годового дохода самозанятого. Ведь после того, как доход самозанятого перевалит за 2,4 млн рублей, ему придется уже переходить на другие системы налогообложения, а физическим лицам не зарегистрированным как ИП, нужно будет платить НДФЛ.
Тем не менее, в следующем году бизнесмену вновь можно будет стать самозанятым, для этого придётся снова зарегистрироваться заведомо сняв себя с учета в качестве других плательщика налогов других спецрежимов.
Также самозанятым невозможно вернуть налог на профессиональный доход с помощью налоговых вычетов, в отличие от физических лиц, которые уплачивают НДФЛ.
То есть самозанятые не могут забрать часть налогов при лечении, обучении или приобретении квартиры, так как они не отчисляют НДФЛ по ставке 13 процентов.
Также есть и санкции за нарушение порядка либо сроков передачи данных о произведенных расчетах в налоговую инспекцию. Однако это скорее норма, ведь санкции есть у всех режимов налогообложения. Так, самозанятых автоматически штрафуют (20 % от суммы налога) в случае нарушения порядка или просрочку передачи данных. А если в течение полугода нарушение повториться, то сумма штрафа будет равна полученному с нарушениями доходу.
Проблемным является и то, что большинству самозанятых сложно получить кредит, что обусловлено недоверием банковских структур к такой категории клиентов. И несмотря на то, что самозанятый может подтвердить свои доходы взяв необходимый документ в налоговой службе, банки все-же предпочитают не связываться с данной категорией граждан.
Льготный режим действует до 2028г включительно, при этом самозанятые на законодательном уровне застрахованы от повышения ставок в этот период.
В так называемую «копилку» проблем можно добавить вопрос социального страхования и формировании пенсионных прав. Так, самозанятые просто не обязаны этого делать, но в итоге тогда они если нигде более не работают смогут рассчитывать только на социальную пенсию. Однако с 2023г. этот недостаток исправили и теперь самозанятый может добровольно платить пенсионные взносы. Также Минтруд России предложил включить самозанятых в обновленную программу добровольного социального страхования на случай временной нетрудоспособности [2]. Здесь самозанятые тоже смогут выбрать какой размер выплат они желают получать и исходя из этого платить взносы по трудоспособности.
Гражданин сможет самостоятельно выбрать, какой размер выплат в случае болезни он хотел бы получать, и, исходя из этого уплачивать страховые взносы.
Возможно применение данного налогового режима и занятыми в сельхозпроизводстве. Особенно это касается личных подсобных хозяйств. Причем возможности для них расширяются и с 2022г. их уравняли с индивидуальными предприятиями в праве на получение субсидий от государства, а так же расширены возможности для сотрудничества с организациями.
Кроме того, существует и риск злоупотребления режимом для самозанятых. Представлен он подменой трудовых отношений гражданско-правовыми, когда компании заставляют работников регистрироваться в качестве самозанятых, что может использоваться для экономии на НДФЛ и страховых взносах. По данной проблеме так же есть решение. Так сведения о доходах самозанятых попадают в контрольно-аналитическую систему в режиме онлайн, которая автоматически анализирует деятельность самозанятых и организаций, пользующихся их услугами. Анализируется более 20 параметров, свидетельствующих о возможных нарушениях, в частности:
• периодичность выплат самозанятым и их объем;
• доля доходов самозанятого, полученных от конкретной организации, в общей сумме его доходов;
• постоянство взаимоотношений с такой организацией;
• предыдущие места работы самозанятых, связи текущих заказчиков самозанятых с их бывшими работодателями;
• групповые переходы, когда несколько граждан работали в одной компании, а потом стали самозанятыми и начали оказывать услуги другой компании;
• выявление случаев централизованного учета доходов самозанятых кадровыми и бухгалтерскими службами организаций (с помощью различных технических средств — идентификаторов устройств, 1Р-адресов и др.);
• снижение численности сотрудников организации-заказчика при росте количества привлекаемых самозанятых.
Ориентируясь на данные параметры, организации относят в группу риска для реализации дальнейших мероприятий по их контролю.
Таким образом, выявляются проблемные аспекты, связанные с применением данного налогового режима. А на государственном уровне совершенствуются алгоритмы выявления организаций, относящихся к группе риска. Планируется и использование технологий искусственного интеллекта для анализа наименования услуг в чеках самозанятых, видов деятельности самозанятых и организаций и т. д. И тем самым данный режим, показавший свою эффективность и позволивший вывести доходы граждан из теневой сферы, становится все более привлекательным, о чем свидетельствует существенный рост зарегистрированных плательщиков.
1. Быля, А. Б. Новеллы правового регулирования специальных налоговых режимов: проблемы теории и практики / А. Б. Быля, Д. В. Устинов // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). - 2022. - № 8(96). - С. 83-89.
Литература
2. В России появятся больничные для самозанятых. Как получить выплаты. Что нужно знать об оформлении и страховых взносах [Электронный ресурс] URL: https://www.rbc.ru/life/news/637c59f89a794759dab6deed (дата обращения 01.12.2023)
3. Кожанчикова, Н. Ю. Особенности применения налога на профессиональный доход / Н. Ю. Кожанчикова // Вызовы современности и стратегия развития аграрной экономики : Материалы международной научно-практической конференции, Орел, 10-11 ноября 2022 года / Составители: Н.И. Прока, Н.В. Польшакова. - Орел: Орловский государственный аграрный университет имени Н.В. Парахина, 2022. - С. 413-422.
4. Морозова, Н. Г. Современные проблемы и перспективы применения налога на профессиональный доход / Н. Г. Морозова, М. В. Типалина // Вестник университета. - 2023. - № 6. - С. 162-170.
5. Официальный сайт ФНС России, URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения 01.12.2023).
6. Федеральный закон "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" от 27.11.2018 N 422-ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 311977/ (дата обращения 01.12.2023)
