CC BY
23Финансовое право; налоговое право; бюджетное право
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
ШАТСКАЯ Ирина Ивановна, кандидат экономических наук, доцент,
доцент кафедры «Административное право, экологическое право, информационное право» Российского университета транспорта (МИИТ). E-mail: [email protected]
Краткая аннотация: Статья посвящена вопросам правового регулирования налогового учета в современных условиях, которые затронули все основные налоги, уплачиваемые, как физическими, так и юридическими лицами: налога на добавленную стоимость (НДС), налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на прибыль, также налогообложения, при применении упрощенной системы (УСН) и налога на профессиональный доход для самозанятых граждан. Кроме того в статье проанализирован порядок начисления и погашения налоговых обязательств; декларирование доходов; применение специальных налоговых режимов, на основании корректировок статей Налогового Кодекса Российской Федерации.
Abstract: The article deals with the legal regulation of tax accounting in the current conditions, which affected all the basic taxes paid by both individuals and legal entities: value-added tax (VAT), personal income tax (NDFL), income tax, income tax, tax, and simplified system (ONS) and professional income tax for self-employed citizens. In addition, the article analyzes the procedure for accruing and repaying tax liabilities; Income declaration the application of special tax regimes, based on adjustments to the articles of the Tax Code of the Russian Federation.
Ключевые слова: законодательство; налоги; налоговый учет; изменения; нововведения.
Keywords: legislation; taxes; tax accounting; changes; innovations.
В текущем году произошли значительные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся налога на добавленную стоимость (НДС); налога на доходы физических лиц (НДФЛ); налога на прибыль, также в налогообложении, при применении упрощенной системы (УСН) и ввода впервые в отдельных регионах нового налога на профессиональный доход для самозанятых граждан, что в свою очередь отразились в методике налогового учета, на методах оформления налоговой отчетности и в работе тех, кто несет ответственность за правильное применение и внедрение в работу разработанных нововведений, изменений и корректировок в новые и действующие законодательные документы.
С 2020 года изменений в налоговом законодательстве не меньше и они также затронут все основные налоги, уплачиваемые, как физическими, так и юридическими лицами: НДС, НДФЛ, налог на прибыль, кроме того изменения затронут страховые взносы во внебюджетные фонды и имущественные платежи. Нововведения коснутся порядка начисления и погашения налоговых обязательств; декларирования доходов; применения специальных налоговых режимов, что законодательно отражено в корректировках Налогового кодекса Российской Федерации[1] и предусмотрены: Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [2]; Федеральным законом от 26.07.2019 N 211-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»[3]; Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».[4]
Налог на добавленную стоимость. Основными изменениями текущего года в налоговом учете по НДС стало повышение ставки с 18 до 20 процентов, кроме того и то, что начислять и оплачивать налог на добавленную стоимость стали предприятия и предприниматели, которые в своей работе используют систему налогообложения единого сельскохозяйственного налога.
Новым по НДС в наступающем году станет восстановление НДС при переходе на спецрежимы (ст. 170 НК РФ), согласно которой предприятие при переходе на спецрежим по одним видам деятельности, с сохранением общего режима налогообложения по другим видам деятельности вправе восстановить НДС, который был ранее принят к вычету. Восстановление производится в том налоговом периоде, когда в деятельности, переведенной на ЕНВД, реально начнут использоваться товары, работы, услуги, основные средства, нематериальные активы. Такие нововведения позволят предприятиям и индивидуальным предпринимателям значительно сократить восстанавливаемые суммы НДС, а также исключить возможность использования схем ухода от налогообложения при реорганизации предприятий.
Кроме того при создании нематериальных активов предприятия смогут заявить вычет по НДС после принятия на учет соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст.171 и ст. 172 НК РФ).
Следующее изменение коснулось исключения упрощенного порядка расчета и уплаты НДС плательщиками единого налогового платежа (ЕНП) - налога с оборота, к плательщикам которого в этом году добавились иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения.
Налог на доходы физических лиц. Изменения текущего периода затронули НДФЛ, в части освобождения от штрафа добросовестных налогоплательщиков и применения новых форм справок 2-НДФЛ, 3-НДФЛ, первая форма 2-НДФЛ, выполнена с учетом поправок ФЗ № 303 и исключает возможность представления этой формы на электронных носителях. Форма 3-НДФЛ была упрощена с учетом изменения состава включающих в расчет различных доходов и налоговых вычетов.
Налоговое законодательство по НДФЛ с 2020 года ждут изменения, которые коснутся порядка, сроков сдачи отчетности по НДФЛ, появление нового порядка отчетности предприятиями с филиалами, расширение списка доходов, с которых НДФЛ удерживать не нужно.
С 2020 года срок сдачи годового расчета по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ установлен до 1 марта (действующий срок подачи годовой отчетности по подоходному налогу был до 1 апреля года следующего за отчетным годом). Бланки отчетов и периодичность подачи в течение года останутся прежними. Также изменено количество работающих в предприятии сотрудников с 25 до 10 человек для того чтобы иметь право отправлять отчетность в бумажном виде. С 2020 года предприятия, в составе которых более 10 человек будут обязаны сдавать электронные отчеты.
С 2020 года вводятся новые правила для предприятий с обособленными подразделениями, которые заключаются в том, что налоговую отчетность нужно предоставлять в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. В том случае, когда и само предприятие, и обособленное подразделение находятся в одном округе, то отчитываться в налоговую инспекцию необходимо по месту учета предприятия, если же в разных, то выбирается то, по месту учета которого будут уплачиваться НДФЛ и сдаваться отчеты в налоговую инспекцию за все остальные подразделения предприятия в этом округе. Изменить решение в течение года будет запрещено, кроме некоторых случаев, предусмотренных законодательством.
Также расширен список доходов, с которых НДФЛ не удерживается. К ним относятся: оплата дороги к месту отпуска и назад работникам, работающим в условиях севера и их семьям; выплаты за дополнительный выходной по уходу за ребенком - инвалидом; доходы в натуральной или денежной форме, полученные в связи с рождением ребенка; единовременные компенсации педагогическим работникам, выплаченные по госпрограмме.
В отношении физических лиц по НДФЛ произойдет изменение в сроке владения недвижимостью с пяти лет до трех, при продаже которой можно не платить налог с продажи жилого помещения или части помещения, с квар-
тиры или доли в квартире, при условии, что в собственности физического лица не должно быть другой квартиры или доли в жилом помещении. На данный момент лимит в три года действует только при продаже недвижимости, которая досталась физическому лицу по наследству или в дар от родственника, в порядке приватизации или по договору пожизненного содержания с иждивением (ст. 217. НК. РФ).
Налог на прибыль.
С 01.01.2019г. регионам запретили устанавливать пониженные налоговые ставки налога на прибыль, за исключением особых экономических зон, территорий опережающего развития и участников региональных инвестиционных проектов.
Ставка налога на прибыль не изменится в 2020 году и осталось 20 процентов (3 процента из которых поступают в федеральный бюджет, 17 процентов в региональный бюджет).
Изменения затронули налог на прибыль в части переноса убытков, которое заключается в том, что предприятиям пять лет нельзя будет полностью списывать старые убытки (поправки внесены в ст. 283 НК РФ).
В данный момент законодательно разрешено уменьшать базу по налогу на прибыль на убыток прошлых лет не более чем на 50 процентов, такой порядок останется до 2025 года.
Кроме того, уточнен порядок отнесения имущества к амортизируемому, при котором как и прежде амортизируемое имущество - результаты интеллектуальной деятельности, срок полезного использования которых более года и первоначальная стоимость более 100 тыс. руб., но при этом появилась необходимость формирования остаточной стоимости такого имущества, даже в тех случаях, когда это имущество временно не использовалось в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 256 НК). Также регламентирован порядок применения налогоплательщиками того или иного метода начисления амортизации. Метод начисления амортизации налогоплательщикам разрешено менять один раз в пять лет (ст. 259 НК РФ). На данный момент ограничения пятилетнего запрета действовали только для перехода с нелинейного на линейный метод начисления амортизации.
При реорганизации предприятий будет установлен особый порядок учета прибыли (убытков) путем внесения исправлений в налоговую декларацию текущего периода. Суммы излишне уплаченного налога на прибыль предприятий в срок, более трех лет со дня уплаты указанной суммы налога не будут подлежать возврату, что позволит исключить незаконную налоговую оптимизацию.
Нулевая ставка налога на прибыль (ст. 284 НК) продлена на постоянной основе для предприятий, осущест
АГРАРНОЕ И ЗЕМЕЛЬНОЕ ПРАВО. 2020. № 1(181)
вляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность. Кроме того, такая же ставка по налогу на прибыль будет применяться в отношении доходов, получаемых региональными или муниципальными музеями, театрами и библиотеками.
Налог на имущество организаций.
Изменения коснулись налога на имущество юридических лиц.
С 2019 г. облагается налогом только недвижимое имущество, так как в Налоговом Кодексе (ст.374 НК) было изменено понятие объекта налогообложения, способом вывода из него понятия движимое имущество.
К недвижимому имуществу относятся: земельные участки; недра; здания; строительство разной степени завершенности.
Уточнен порядок расчета налога с кадастровой стоимости объектов. Налоговой базой признается кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).
Период, с которого действует уточненная кадастровая стоимость, зависит от причины ее изменения (характеристики, технические ошибки). На основании чего кадастровая стоимость может быть изменена в связи с решением суда или комиссии.
В 2020 году перечень объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости предприятий, будет расширен. Согласно (ст. 378.2 НК) по кадастровой стоимости будет облагаться вся коммерческая недвижимость предприятий, теперь в состав которой войдут: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино - места, единый недвижимый комплекс, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе. Увеличение перечня недвижимого имущества неизбежно отразиться на дополнительной налоговой нагрузке предприятий, так как часть из них в предыдущий список не входила. Для завершенности решения этого вопроса региональные власти готовят списки недвижимого имущества, по которым уже происходит оплата налога на имущество от кадастровой стоимости.
Упрощенная система налогообложения. С 01.07.2019 года для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения введены расчеты только через онлайн - кассы, независимо от способов расчета за товары и услуги; упрощен порядок предоставления отчетности с использованием онлайн - касс и увеличен размер взносов во внебюджетные фонды.
В 2020 году изменений в налоговом законодательстве для предприятий и предпринимателей упрощен-
ной системы (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД), патентной системы много и все они должны быть нацелены на уменьшение налоговой нагрузки субъектов малого и среднего предпринимательства (доклад об основных направлениях налоговой политики на 2020-2022 годы).
Одно из нововведений - новый переходный режим для предприятий на (УСН), который позволяет нарушить предыдущий налоговый режим, в части увеличения дохода и среднесписочной численности предприятия до конца текущего периода и в течение еще одного - следующего. Так, если за год доход предприятия превысил 150 млн. руб., (но не более чем на 50 млн. руб.), а среднесписочная численность работников предприятия составила более 100 человек (увеличена, но не более чем на 30 чел.) предприятие сможет остаться на спецрежиме, но при этом налог для налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов, увеличивается с 6 до 8 процентов, а для налогоплательщиков, у которых объектом налогообложения является «доходы минус расходы» с 15 до 20 процентов. Но если в следующем налоговом периоде предприятие или предприниматель вновь нарушат условия (с учетом увеличений), то утратят право применять упрощенную систему (УСН) или единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Кроме того возобновлена индексация ограничений по доходам (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ), которая была приостановлена. К 20 ноября 2019 года Минэ-кономразвитие установит коэффициент-дефлятор, который позволит со следующего года предприятиям и предпринимателям, работающим на УСН устанавливать лимит по доходам с учетом нового коэффициента - дефлятора, который позволяет учитывать инфляцию.
Налогоплательщиков на УСН освободят от отчетности в Федеральную налоговую службу, при условии, если применяется объект налогообложения «доходы» и работа производится с использованием онлайн-кассы. Кроме того, упрощенцы, которые перешли на новый режим «УСН онлайн», не будут подавать ежегодные налоговые декларации.
С 2020 года списывать расходы на недвижимость станет проще и быстрее (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Так как, предприятиям не надо будет документально подтверждать, что документы уже поданы на регистрацию прав на объект. До вступления в силу закона предприятию надо было показывать документы, которые бы доказывали, что оно подало документы на регистрацию прав на объект. Также будут введены новые правила учета расходов за счет субсидий. Предприятия на УСН смогут учитывать расходы до того, как получат субсидию от государства. Сейчас предприятия и предприниматели, которым предоставили субсидию, учитывают расходы, когда уже получили
субсидию. Действующий порядок учета субсидий предусматривает, что учитывать расходы можно и до получения субсидии в рамках этого же налогового периода и распространяется не только на случай, когда субсидия получена для покупки имущества, работ или услуг, но также и когда субсидия получена для компенсации расходов (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-Ф3).
С 2021 года налоговые каникулы для предприятий отменят. Но весь 2020 год предприятия на УСН и патенте будут платить налог по ставке ноль процентов. В 2020 году использовать налоговые каникулы смогут предприниматели, которые уже раньше были в этом статусе, но по разным причинам приостановили свою деятельность, но опять к ней вернулись (письмо Минфина от 07.09.2018 № 03-1112/63946).
В 2021 году единый налог на вмененный доход (ЕНВД) отменят, поэтому в течение года предприятиям должны будет перейти на общий режим или на упрощенную систему, а предпринимателям сделать выбор между патентной системой или налогом на профессиональный доход.
Налог на профессиональный доход. С 2019 года введен новый налог на профессиональный доход в Москве, Московской, Калужской областях и Татарстане для самозанятых, которые должны после регистрации и отказа от применения других спецрежимов, если они используются индивидуальным предпринимателем, вносить в бюджет 4 процента с дохода от реализации физическим лицом и 6 процентов с дохода от реализации индивидуальным предпри-
Библиография:
нимателем или юридическим лицом. Работать самозанятые могут практически на любой профессии. Существует ограничение по доходам, которые не должны превышать 2,4 млн. руб. в год. Введение такого налога способствовало выводу из тени тех, кто получал доход, но не платил налогов.
Эксперимент продолжится до 31 декабря 2028 года включительно (Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» от 27.11.2018 N 422-ФЗ)[5].
В 2020 году налог на профессиональный доход, за счет своей востребованности и действенности предположительно распространится на все регионы страны. Однако перечень профессий самозанятых будет фиксированным. Список готовит Минфин. Кроме того с 1 января 2020 года за сокрытие налогов будут штрафовать: на 20 процентов выручки, а при повторном за полгода нарушении на 100 процентов выручки.
Изменение законодательства по вопросам налогообложения продолжается и в ближайшее время нововведений, изменений, корректировок, дополнений будет только больше, так как еще много не завершенных проектов, требующих разрешения, согласования, утверждения. Однако с полной уверенностью можно сказать, что все они направлены на создание благоприятного бизнес - климата на территории нашей страны.
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 ФЗ № 146, часть вторая от 05.09.2000 ФЗ № 117 (в редакции от 02.08.2019 с изменениями, вступившими в силу с 02.09.2019 http://kodeks.systecs.ru/nk_rf/(дата обращения 05.10.2019).
2. Федеральный закон от 26.07.2019 N 210-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» http://www.consultant.ш/document/cons_doc_LAW_330020/(дата обращения 05.11.2019).
3. Федеральный закон от 26.07.2019 N 211-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_329974/(дата обращения 05.11.2019).
4. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_334304/(дата обращения 05.11.2019).
5. Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» от 27.11.2018 N 422-ФЗ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_311977/(дата обращения 05.11.2019).
