CC BY
152
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ОСОБЕННОСТИ И ОТЛИЧИЯ ОТ
НАЛОГА С ПРОДАЖ
Ш.А. Магомадов, канд. экон. наук, доцент Ш.Ш. Джанаралиев, магистрант Чеченский государственный университет (Россия, г. Грозный)
DOI: 10.24411/2411-0450-2019-10575
Аннотация. Статья раскрывает экономическую сущность налога на добавленную стоимость его основные отличия от налога с продаж. Проведен анализ поступлений по НДС за 2018 г. Рассмотрены основные факторы, воздействующие на рост данного налога в 2018 году и приведены данные о поступлениях в абсолютном и процентном выражении.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налогооблагаемая база, вычет, возмещение, налоговая ставка, налоговый учет, динамика поступлений.
НДС как косвенный налог, заменяющий налог с продаж, был введен в России с 1 января 1992 года. История использования налога с продаж показала, что механизм удержания этого налога приводит к непомерному увеличению стоимости товара за счет издержек при производстве и транспортировке продукции к потребителю. Это приводило к недовольству покупателей и снижению спроса. Эти и другие обстоятельства послужили причиной отмены этого налога.
Отличие НДС от налога с продаж, в первую очередь, в возможности уменьшить налог, перечисляемый производителем продукции, за счет вычета уплаченного поставщикам входящего НДС [2].
Смысл любого налога возникает с понятием налогоплательщик. Как только Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет круг налогоплательщиков, становится понятно кто должен уплачивать обозначенный налог [4].
НДС (налог на добавленную стоимость) - это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.
Каждый может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и отдельно
сумму НДС, и именно потребители, в итоге и платят этот налог [3].
Он формируется на всех стадиях производства и обращения, и представляет собой плату за формирование конечной стоимости товара, работы или услуги [1].
На первый взгляд, так как НДС начисляется при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию - «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них [3].
На сегодняшний день практика применения НДС во всех странах одинакова, различаются только ставки и льготы [1].
В федеральный бюджет НДС зачисляется по нормативу 100%.
Рост поступлений НДС на 2018 год на 369 млрд рублей обеспечен за счет:
1. Экономических факторов, включая инфляционный фактор и рост ВВП на 107 млрд рублей, в том числе:
- инфляция -65 млрд рублей;
- рост ВВП - 42 млрд рублей;
2. Структурных и временных факторов - 128 млрд рублей, из них:
- рост налоговой базы по добывающим компаниям в связи с ростом средней цены на нефть на внутреннем рынке во 2 квартале 2018 года на 49,4%, в 3 квартале на 59,2% - 56 млрд рублей;
- снижение расходов на закупаемое сырье (оборудование, запчасти, товары и др.)
- 20 млрд рублей;
- снижение расходов на капитальное строительство - 12 млрд рублей;
- ввод в эксплуатацию новых мощностей - 12 млрд рублей ( в т.ч. энергоблоков АЭС);
- опережающий рост выданных авансов
- 10 млрд рублей.
3. Законодательный фактор -13 млрд рублей (в т.ч. за счет введения налога на иностранные интернет-компании);
4. Остальной прирост обеспечен за счет налогового администрирования и составил 121 млрд рублей [5].
Главной проблемой НДС является правильный расчёт его налоговой базы для начисления. Существуют такие «неоднозначные» операции, по которым расчёт налоговой базы можно провести несколькими способами.
Неправильный расчёт налоговой базы приведёт к неправильному расчёту суммы налога, и, как следствие, к некорректной уплате. Уплата неполной суммы налога является налоговым правонарушением и несёт за собой ответственность.
В 2015 планировали вернуть налог с продаж. Пока этого не сделали, но законодатели не «забросили» эту мысль. Налог с продаж является главным «конкурентом» НДС. По сути, получается двойное налогообложение с продаж - и НДС, и налогом с продаж. Бремя уплаты этих налогов ложится на конечного потребителя.
С 2015 года значительно «потолстела» декларация по НДС. Теперь в неё входят журналы учёта «входящих» и «исходящих» счетов-фактур. Это было сделано для того чтобы отслеживать схемы уклонения от уплаты НДС. И хотя НДС действует уже много лет, есть некоторые недоработки по исчислению налоговой базы и самого налога [1].
Оптовая торговля значительно отличается от розничной. Главное отличие за-
ключается в том, что оптовый товар учитывается по себестоимости приобретения без налога на добавленную стоимость. Оптовый продавец может продавать товар мелкими, а может и крупными партиями. Оптовому продавцу выгоднее продать больше товар а, т.е. крупными партиями, поскольку такая продажа увеличивает оборот, высвобождает значительную часть денежных средств, которые могут пойти на приобретение нового товара.
Поэтому для крупных оптовых покупателей, продавец может сделать наценку на товар значительно ниже, чем продавая товар мелкими партиями. При такой системе учёта товара оптовый продавец может «играть» наценкой на товар. Получается, что в оптовой торговле торговая наценка формируется перед самой продажей партии товара. А что делать с НДС? А НДС рассчитывается после формирования торговой наценки. Сформированная оптовая цена, рассчитанная как Учётная цена + Торговая наценка становится налоговой базой. Данная налоговая база умножается на налоговую ставку и получается сумма НДС. Полученная сумма НДС прибавляется к оптовой цене. Так формируется цена реализации оптового товара.
Ещё одной особенностью оптовой торговли является формирование счёт-фактуры на товар. Счёт-фактура не заменяет накладную. Это разные по смыслу первичные документы.
Расходная накладная является основанием для получения товара на складе (или основанием для отгрузки). Счёт-фактура является основанием для покупателя осуществить налоговый вычет, если покупатель является плательщиком НДС [4].
Формат учета в оптовой торговле следует выбирать исходя из различного рода нормативных документов, сформированных государственными органами. Особое внимание требуется уделить именно учету выбытия. Так как в данном сегменте отчетности чаще всего возникают всевозможные ошибки [1].
Если у оптового продавца расчёт производится в момент приобретения товара на складе, то такой продавец, в соответствии с требованиями Закона №54-ФЗ от
22.05.2003 обязан иметь ККТ, установленную в месте расчёта за товар.
Счёт-фактура является обязательным документом для налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Статья 169 НК РФ определяет, что счёт-фактура является основанием для принятия сумм НДС к вычету. Этой же статьёй определяется порядок заполнения счёт-фактуры и перечень обязательных сведений, отражаемых в этом документе.
Кроме этого, пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязывает вести журнал учёта полученных счетов-фактур (книгу покупок) и журнал учёта выставленных счетов-фактур (книга продаж). Порядок ведения этих документов определён Правительством РФ.
В торговле бывают случаи возврата товара покупателем. Что делать с НДС в этом случае? Ответ прост, действовать по закону. Если товар пригоден для дальнейшей продажи, то он найдёт своего покупателя, важно правильно отразить учёт возврата товара на склад с исключением суммы НДС из начисления. А если товар оказался некондиционным (с нарушенными
вышенным сроком хранения), то данный товар подлежит списанию. В этом случае бухгалтеру следует позаботиться о том, чтобы сумма входного НДС (сумма налога на данную единицу некондиционного товара, полученную от фирмы-поставщика) была бы исключена из налогового вычета [4].
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, поскольку он формируется либо в момент реализации в оптовой торговле, либо в момент учёта товара в розничной торговле. Фактическим плательщиком НДС всегда является конечный покупатель, т.е. розничный покупатель. Поэтому, НДС являясь одним из основных источников дохода федерального бюджета, одновременно является и причиной роста цен на товары и услуги для населения и государство, регулируя ставки, порядок расчета налогооблагаемой базы и порядок оформления вычетов оценивает и рост инфляции, потому что НДС включается в конечную цену товара, т.е. каждый гражданин РФ, оплачивая товар или услуги, оплачивает сумму НДС.
потребительскими свойствами или с пре-
Библиографический список
1. Что такое НДС (налог на добавленную стоимость)? [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://buhonline24.ru/nalogi/nds/
2. Налог НДС в России: определение, виды, учет. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://buhspravka46.ru/nalogi/nds/nalog-nds-v-rossii-opredelenie-vidyi-uchet.html
3. НДС: самый особенный и сложный налог. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/nds
4. НДС в торговле. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://online-buhuchet.ru/nds-v-torgovle/
5. Статистика и аналитика. [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn20/related_activities/statistics_and_analytics/
THE VALUE ADDED TAX: FEATURES AND DIFFERENCES FROM
THE SALES TAX
Sh.A. Magomadov, candidate of economic sciences, associate professor Sh.Sh. Djanaraliev, graduate student Chechen state university (Russia, Grozny)
Abstract. The article reveals the economic nature of the value-added tax, its main differences from the sales tax. The analysis of receipts on VAT for 2018 was carried out. The main factors affecting the growth of this tax in 2018 are considered and data on revenues in absolute and percentage terms are presented.
Keywords: value added tax, sales tax, tax base, deduction, refund, tax rate, tax accounting, income dynamics.
