CC BY
18
21. Turystyka rekreacyjna oraz turystyka specjalistyczna. Praca zbiorowa. - Warsawa: DEKA, 2003. - 336 s.
22. Wies zaprasza. Informator agroturystyczny wojewodstwa Podkarpadckiego. - Iwonicz, 2000. - 154 s.
Дидык Я.М. Исследование уровня предложений отдыха в сельских
домах
Рассмотрены уровень предложения и особенности услуг отдыха в сельских домах Украины и проведено их сравнение с услугами отдыха, которые предлагают в сельских домах Польши и Германии. Услуги отдыха, которые предлагают владельцы сельских домов Украины, имеют свои региональные особенности. Уровень предложений отдыха в сельских домах Украины отличается от европейских. Организация отдыха в сельской местности может и должна занять видное место в работе сельских общин.
Ключевые слова: отдых в сельских домах, организация отдыха в сельской местности, услуги отдыха.
Didyk Ya.M. Researching the facilities and services level for homestay recreation in rural areas
The proposed level of facilities and service peculiarities for homestay recreation in rural Ukraine compared with those provided in rural areas of Poland and Germany are researched. Recreation facilities that are offered by the Ukrainian homestay owners have their regional peculiarities. The service level for recreation in Ukraine differs from that kind of services in Europe. Organization of recreation facilities in rural areas should be considered as one of the central issues in the activity of rural communities.
Keywords: homestay recreation in rural areas, organization of recreation facilities in rural areas, recreation services.
УДК 657.1:655 Доц. А.М. Должанський, канд. екон. наук;
магктрант €.П. Петльоха - Львiвська КА
М1СЦЕ I ЗНАЧЕННЯ КЛАСИФ1КАЦН ВИТРАТ ДЛЯ ВИРОБНИЧОГО ПРОЦЕСУ
Здшснено системний, комплексний аналiз явищ та процесш господарсько! дiяль-ност та !х вплив на класифжацвд витрат промислових шдприемств. Проведено наукове дослщження вщповщних державних нормативно-правових докуменпв, наукових праць вггчизняних i зарубiжних вчених-економiстiв та перюдично! лтератури.
Ключовi слова: класифшацш витрат, поняття "витрати", поняття "затрати", вироб-
запаси, економiчно обгрунтована класифшацш витрат, процес виробництва, проце-си споживання ресурив i виготовлення нового продукту.
Актуальшсть проблеми. Для здшснения кершництва шдприемством дощльно визначити eKOHOMi4Hy ефективнiсть науково-технологiчних розробок та 1х практичного опанування, необхiдно мати уявлення про виробництво, його структуру, передовi технологiчнi процеси, структуру витрат тощо. Це неможли-во без чикого розyмiння поняття витрат, методики 1х визнання i класифiкацií.
Анамз останн1х наукових дослщжень i публшацш. Шляхи вирiшення цих проблем намагалися знайти вiтчизнянi та зарyбiжнi вчеш, а саме: Ф. Бути-нець, В. Валуев, С. Голова, З. Гуцайлюк, С. Дикий, I. Замула, В. Лшник, 6. Мних, Л. Нападовська, В. Сопко, П. Попович, М. Пушкарь. Проте щодо питания вдосконалення методики та оргашзацц облжу виробничих запасов в умо-вах комплексного використання сировини полiграфiчними пiдприемствами пот-
ребують додаткових дослiджень. До основних гальмiвних чинниюв належать: використання застаршо!' нормативно-правово!' бази, недосконала система доку-ментообiгу на шдприемствах дослiджуваноí галузi.
Мета i завдання дослiдження. Провести дослiдження, визначити та запропонувати економiчно обгрунтовану класифжацда витрат за окремими оз-наками. Метою цieí класифiкацií повинно бути упорядкування витрат ввдповвд-но до вирiшуваних завдань.
У сучаснiй економiчнiй лiтературi, а також у нормативно-правових актах, значного поширення набуло поняття "витрати", разом iз тим, повнiстю зникло поняття "затрати". На основi проведеного дослiдження можна чгтко оха-рактеризувати поняття витрат. Так, на думку проф. Л. В. Нападовсько!', пот^бно розглядати поняття "затрати" i "витрати" як окремi термiни з рiзним економiч-ним змiстом. Переважно, шд затратами розумдать вартiсть спожитих ресурс1в у процесi дiяльностi. 1ншими словами, затрати - це варткний вираз використаних у процесi дiяльностi пiдприeмства (установи, органiзацií) матерiальних, трудо-вих, фiнансових та iнших ресурсш.
Ми пiдтримуeмо думку проф. Л.В. Нападовсько!, що на практицi у систе-мi управлiнського облiку, наприклад вiдпуск виробничих запасiв на виробниц-тво, належить до затрат, а в фшансовому - не належить. Вартiсть використаних матерiалiв у фшансовому облжу визнаеться витратами тшьки тод^ коли вироб-лена продукцiя реалiзована. У момент вiдпуску матерiалiв не ввдбуваеться нi зменшення активш, ш збiльшення зобов'язань, а лише трансформация одного виду ресурсу в iнший. При цьому мае ввдбутися повний виробничий цикл, який ш-коли становить понад календарний рш, перш нiж витрати у фшансовому облшу будуть визнанi витратами. У системi управлiнського облiку такий шдхвд супере-чить принципу оперативностi. Тому операция використання матерiалiв у процес виробництва у фiнансовому облiку не може належати до витрат [3, с. 64].
Отже, термiн "витрати" i "затрати" мають рiзний економiчний змiст. Згiдно з нацiональними стандартами, термш "витрати" означае використання (ввдтш) грошових коштiв. Пiд час опрацювання (проведення дослiджень) еконо-мiчноí лгтератури та нормативно-правово! бази ми визначили, що використання термiнiв "затрати", "витрати" та "валовi витрати" в сучасний перiод пов'язано зi значним розширенням завдань вiтчизняноí системи облiку. Зокрема, вiн повинен одночасно задовольняти iнформацiйнi потреби рiзних груп користувачiв, для чого й створено рiзнi види облiку. Так, у системi управлiнського облiку ви-користовуеться поняття затрат, у фшансовому облжу - витрат, а в податковому облшу - валових витрат.
Згiдно з Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 16 "Витрати", витрати визнаються одночасно зi зменшенням активш, або збшьшенням зобов'язань, що призводить до зменшення власного кашталу (за винятком зменшення кашталу внаслiдок його вилучення або розподшу власникам), за умови, що щ витрати можуть бути достовiрно оцiненi. Витрати визнаються витратами певного перюду, одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здшснеш Витрати, якi неможливо прямо пов'язати з доходом певного перюду, вщобража-ються у склада витрат того звиного перюду, в якому вони були здшснеш. Якщо
актив забезпечуе одержання економiчних вигод протягом юлькох звiтних перь одав, то витрати визнаються шляхом систематичного розподлу його вартосп мiж вiдповiдними звiтними перюдами. Не визнаються витратами й не включаються до звiту про фiнансовi результати платежi за договорами комки, агентськими угодами та iншi аналопчш платежi за договорами на користь комитента, принципала, попередня оплата запасш, погашення одержаних позик тощо [6].
Для ефективно!' оргашзацц управлiнського облiку необхiдно використа-ти економiчно обфунтовану класифiкацiю витрат за окремими ознаками. Метою класифжацц е упорядкування витрат вiдповiдно до виртуваних завдань. Традицiйний пiдхiд до класифжацц витрат для оцiнки запаав та обчислення прибутку не дае змоги виршити багато iнших, не менш важливих, завдань у системi управлiння. Тому метою класифiкацií витрат е формування iнформацií для прийняття управлiнських рiшень кершниками пiдприемства. А отже, можна окремо подiлити в управлшському облiку витрати за ступенем урегульованосп на повнiстю, частково та слабо регульоваш. Таке групування ткно пов'язане з фактором часу i вiдображене у таблицi.
Внаслiдок вивчення встановлено, що малi пiдприемства та iншi оргашза-цií, дiяльнiсть яких не спрямована на ведения комерцшно!' дiяльностi, можуть вести бухгалтерський облж витрат з використанням тшьки рахунтв класу 8 "Витрати за елементами". Усi iншi пiдприемства рахунки класу 8 можуть вико-ристовувати для узагальнення iнформацií про витрати операцшно!' дiяльностi за елементами витрат iз щомiсячним списанням сальдо рахункiв у кореспонденцц з рахунками класу 9 "Витрати даяльностГ та рахунком 23 "Виробництво" [1, 5, 6].
Табл. Характеристика витрат за ступенем урегульованостi на виробничих
тдприемствах
Класифшацшна група Характеристика Приклад Термiн
Повнiстю регульованi вщображають взаемозв'язок мiж вхiдними i виХдними параметрами матерiальнi прямi витрати короткостроко-вий перiод
Частково регульоваш взаемозв'язок мiж вхiдними i ви-хiдними параметрами прояв-ляеться перюдично рекламна дiяльнiсть середньостро-ковий перюд
Слабо регульоваш вiдсутнiй тiсний зв'язок мiж вхщ-ними i вихiдними параметрами iнвестицiйна дiяльнiсть довгостроковий перiод
На основi опрацьованих праць провiдних вчених-економiстiв ми було встановили, що змiст термшв витрати i собiвартiсть поеднанi у поняття витрати виробництва - це спожип в процесi виробництва засоби виробництва, якi втiлюють в собi минулу працю з вiдповiдними на не! нарахуваннями.
Пiд час розгляду цього питання важливо з'ясувати змкт поняття процесу виробництва. На думку проввдного проф. ВВ. Сопка, процес виробництва як сукупнiсть i об'ект облiку мае двоктий характер: з одного боку - це процес ви-користання речовини та сил природи, з iншого - виготовлення нового продукту працi. Ця подвiйнiсть набувае едностi у характерi перетворення речовини i сил природи у новий продукт пращ, тобто у тому, як ввдбувся процес перетворення.
Ми погоджуемося з точкою зору провщного проф. В.В. Сопка, що "... в умовах ринкових вiдносин витрати виробництва дорiвнюють вартостi виготов-леного продукту. Вони е сумою вартосл витрачених на виробництво продукту засобiв виробництва та заново утворено' вартостiм [7].
Двi сторони i 1хня еднiсть визначають три аспекти виробництва, яю вив-чаються бухгалтерським облшом на промислових пiдприемствах. Перший аспект - що було використано, яю речовини або сили природи; другий - що було виготовлено; третш - як вщбувся процес перетворення речовини та сил природи у новий продукт пращ. Використаш у процеа виробництва рiзнi речовини та сили природи на виготовлення нового продукту працi формують поняття вит-рат на виробництво. Грошовий вираз суми витрат на виробництво конкретного продукту визначае його собiвартiсть. Вщповщно до опрацьовано' економiчноí лiтератури та проведених дослiджень, ми навели схему процесу виробництва як об'екта бухгалтерского облiку (рис. 1).
Об'екти бухгалтерського облшу процесу виробництва
Речовини та сили природи Перетворення речовин та сил природи у новий продукт Новий продукт пращ
* * * * * У * *
Праця Предмети пращ Засоби пращ Специфика технологи хл1бопекарного шдприемства Специфика оргашзацп процесу виробництва хл1бопекарного шдприемства ю 'Вн к т Послуга Робота
Рис. 1. Зм^товна характеристика процесу виробництва як об'екта бухгалтерського обл^ на ПП "Кардинал "
Змiст процесу виробництва як сустльне явище та значення показника собiвартостi в управлiннi господарством дають змогу визначити цтьову фун-кцш (мету) облiку витрат виробництва. Вщповщно до опрацьованих норматив-но-правово' бази, праць провщних вчених-економiстiв та проведених досль джень, ми визначили щльову функцш облку витрат виробництва на промислових тдприемствах, яку зображено на рис. 2.
Ми тдтримуемо думку проф. В.В. Сопка, "... що щльова функщя бухгалтерського облшу виробництва вимагае вiдповiсти на таю питання: що було витрачено, де було витрачено, для чого було витрачено, як проходив процес витрат, на що були витрачеш речовини та сили природи. 1з цього витшае, що з даних бухгалтерського облку повинно бути видно: сшльки, яких ресурсiв було витрачено на виробництво, ''х натуральнi та варпсш параметри, характеристика процесу перетворення речовин та сил природи у новий продукт пращ. Щ характеристики повинш сприяти оцiнцi вщповщносп витрат попередньо визначеним нормам" [7, с. 344].
Вщповщно до ще'1 мети, бухгалтерський облiк на ПП "Кардинал" побу-дований так, щоб якнайкраще забезпечувати керiвництво необхiдною шформа-цiею для того, щоб проводити аналiз i контроль витрат на виробництво, i на ос-новi одержаних даних приймати вiдповiднi управлшсью рiшення.
Рис. 2. ЦЫьова функцЫ бухгалтерского обл1ку витрат виробництва на ПП
"Кардинал "
Мета дае змогу правильно визначити предмет та об'ект бухгалтерского облiку витрат виробництва. Пiд час дослщження ми визначили, що в опрацьо-ванiй економiчнiй лiтературi не мае единого тдходу до визначення предмету та об,ектiв бухгалтерського облшу витрат процесу виробництва. Причинами цього е рiзнi пiдходи до визначення, побудови бухгалтерського облжу витрат та каль-кулювання собiвартостi продукцií. Як самостшш об'екти вивчення процеси спо-живання ресурсiв i виготовлення нового продукту пращ протистоять один одному як сукупносп, спшьносп та об'екти тзнання. Разом з тим мiж цими об'ектами е дiалектичний взаемозв'язок, який характеризуе 1х як едтсть. Як спiльнiсть два аспекти процесу виробництва, на думку проф. В.В. Сопка, фор-мують третш аспект - процес перетворення ресурав у новий продукт працi, який виступае як третш об'ект тзнання. Предметом бухгалтерського облшу витрат виробництва, на думку цього ж автора, виступае безпосередньо процес виробництва i його складовi частини [7, с. 346].
З цього приводу заслуговуе на увагу думка проф. Л. В. Нападовсько' що-до впливу правильного визначення об'екпв облiку на рацюнальну побудову об-лiку витрат на виробництво. Об'ектом облку виробничих витрат, з и точки зо-ру, е вироби, 'х окремi частини, групи виробiв, виконанi роботи, фази й стадп технологiчних процесiв, окремi операцп [3, с. 117]. У процеа дослiдження ми визначили, що ринковi вiдносини становлять важливе значення показника собь вартостi як економiчноí категорп, тому на дослiджуваних тдприемствах придь ляють велику увагу облшу, аналiзу та контролю за собiвартiстю.
Собiвартiсть ткно пов'язана з ус1ма iншими еконо)шчними категорiями. Це один iз найбшьш важливих iнструментiв ведения господарства. Соб1варткть характеризуе всi сторони виробничо' дiяльностi господарсько' ланки. Зниження собiвартостi - це виршальна умова збiльшения нагромадження. Так, пiд час дослiджень ми встановили, що на дослiджуваному пiдприемствi при визначеннi собiвартостi продукцií' враховуються тi витрати, яш регламентованi державою, тобто вiдповiдними нормативно-правовими документами. До соб1вартосп нахо-дять вiдображения тшьки тих форм витрат, що мктяться у спецiальному перель ку. Регулювання процесу формування собiвартостi продукцií' е невщ'емною фун-кцiею державного регулювання i пояснюеться двома основними причинами:
• по-перше, без регламентацн витрат, що включаються в собiвартiсть продукцц, неможливо планувати прибуток пiдприeмств i, отже, державний бюджет. Бiльш того, передача ще! функцн на рiвнi тдприемства, з огляду на прагнення остан-нiх максимально знизити прибуток, призведе до ютотного зниження надхо-джень у державний бюджет;
• по-друге, державне регулювання складу витрат, що вщносяться до собiвартостi продукцц, е одним iз найбшьш ефективних методiв управлiння промисловим виробництвом [2, 4].
Отже, основним фактором збшьшення прибутку е зниження соб1вартос-тi, а зусилля виробничого персоналу спрямовуються на найбшьш рацюнальне використання ресурс1в.
З цього приводу варто вщзначити думку проф. Л. В. Нападовсько' щодо впливу правильного визначення об'екпв калькулювання на рацюнальну побу-дову облiку витрат i калькулювання собiвартостi продукцц. Об'ект калькулю-вання - це одиниця продукцц (робгг, послуг), тобто кiнцевий продукт, виготов-лений на пiдприемствi [3, с. 117]. Отож, варто використовувати також допомiж-ш об'екти калькулювання, до яких належать вщходи та забракована продукпдя.
Управлiния собiвартiстю - важливий елемент управлiния господарством. Основш напрями цiеí роботи: обгрунтування рiшень про знiмания з виробництва застар1лих вироб1в, визначення цiни продукцл, визначення реитабельностi, по-будова внутршньогосподарських вiдносин, правомiрнiсть та доцiльнiсть оргаш-запiйно-техиiчних заходiв. Важливим завданням системи управлiння е переду-сiм управлшня затратами, метою якого стае досягнення такого рiвия затрат, який би забезпечив передбачену пiдприемством величину прибутку.
Висновки. На дослiджуваному пiдприемствi витрати класифшуються переважно за такими ознаками: за едшстю складу витрат (одноелементш, ком-плекснi), за видами витрат (витрати за економiчними елементами, витрати за статтями калькуляцц), за способом перенесення вартостi на продукцiю (прямi i непрямi), за ступенем впливу обсягу виробництва на р1вень витрат (змшш i пос-тiйнi). Визнання витрат здiйснюеться згiдно з нормативною базою. Ощнку ви-користаних у виробнищш матерiальних цiнностей на ПП "Кардинал" до 2012 р. здшснювали за методом середньозважено' собiвартостi, а починаючи з 2012 р. -за методом собiвартостi перших, за часом надходження, матерiальних цiннос-тей (Ф1ФО). Оцiнка придбаних матерiальних цшностей здiйснюеться за первин-ною вартктю, яка складаеться з фактичних витрат на 'х придбання.
Визначення витрат, 'х правильна оцiнка i визнання, а також класифжащя витрат на виробництво е важливим елементом облшу на будь-якому пiд-
приeмствi. Адже своечасне, повне i достовiрне визначення фактичних витрат дае змогу контролювати за використанням матерiальних, трудових i грошових ресурсiв та шших витрат.
Лггература
1. Войтенко Т. А. Не такий вш вже простий, цей клас восьмий / Т. А. Войтенко // Податки та бухгалтерський облж. - 2003. - № 11. - С. 33-38.
2. Маковеев А.П. Соб1варт1сть продукщ! в контекст технолопчного розвитку промислово-го виробництва / А.П. Маковеев // Формування ринкових вщносин в Укралш. - 2003. - № 10. -С. 15-18.
3. Нападовська Л.В. Управлшський облш : шдручник / Л.В. Нападовська. - Вид. 2-ге, [пе-рероб. та доп.]. - К. : Вид-во КНТЕУ, 2010. - 648 с.
4. Орлов О.О. Планування д1яльност1 промислового шдприемства : навч. поабн. / О.О. Орлов. - К. : Вид-во "Скарби", 2002. - 336 с.
5. План рахунюв бухгалтерського облжу актив]в, катталу, зобов'язань i господарських операцш шдприемств i оргашзацш: наказ Мiнiстерства фшанив Украши вiд 30.11.1999 р., № 291. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1557-11.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 16 "Витрати" № 318 вщ 14.12.1999 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon2.rada.gov.ua/laws / show/z0751-99.
7. Сопко В.В. та iн. Бухгалтерський облж в промисловостi та шших галузях народного гос-подарства : навч. поабн. / В.В. Сопко. - К. : Вид-во "Вища шк.", 1992. - 463 с.
Должанский А.Н., Петльоха Е.П. Роль и значение классификации затрат для производственного процесса
Совершен системный, комплексный анализ процессов хозяйственной деятельности и их влияние на классификацию затрат промышленных предприятий. Проведено научное исследование соответствующих государственных нормативно-правовых документов, научных трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов и периодической литературы.
Ключевые слова: классификация затрат, термин "затраты", производственные запасы, экономически обоснованная классификация затрат, процесс производства, процесс использования ресурсов и производства нового продукта.
DolzhanskyiA.M., Petloha Ye.P. The place and importance of the classification of costs for production process
The systematic, comprehensive analysis of the phenomena and processes of economic activities and their impact on the classification of expenses of industrial enterprises is carried out. A scientific study of relevant government legal documents, scientific works of local and foreign scientists and economists and periodical literature are performed.
Keywords: classification of costs, the term "cost " of inventory, cost- justified classification of costs, production process, process resource consumption and production of a new product.
УДК 336.76:338.24 Фт.-екон. аналтик М.Б. Заблоцький, канд. екон. наук -
Укратська Аграрна Асощащя, м. Кшв
ЦЕНТРАЛ1ЗОВАНА Ф1НАНСОВО-ЕКОНОМ1ЧНА УПРАВЛШСЬКА СИСТЕМА I ПРИЧИНИ КРИЗИ НЕДОВИРОБНИЦТВА
Обгрунтовано методологвд формування дентралiзованоl фшансово-екожишчно! управлшсько! системи. Визначено вщношення сусшльно! власност на засоби i результата виробництва як основу централiзованого залучення ^^i i розподшу сусшльного доходу. З'ясовано, що централiзоване управлшня економжою i розподшом сусшльного доходу призводить до зниження штересу до продуктивно! прац^ зростання затратност створеного продукту, дефщиту товарiв на споживчому ринку, бюджепв уих рiвнiв i по-яви кризи недовиробництва.
