CC BY
10УДК 33
МЕТОДИКА ОТБОРА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Арбецкий Семен Петрович
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,
Россия, г. Москва
Аннотация. В статье автор раскрывает методику отбора индивидуальных предпринимателей для осуществления налогового контроля. Данная методика позволит органам государственной власти отбирать предпринимателей для осуществления любого вида контроля. Статья будет интересна управленцам и практикам.
Ключевые слова: налоговый контроль; предприниматели; методы; оценка; мониторинг.
METHODOLOGY FOR SELECTING INDIVIDUAL ENTREPRENEURS FOR TAX CONTROL
Arbetsky Semyon Petrovich
Financial University under the Government of the Russian Federation,
Russia, Moscow
Abstract. In the article, the author reveals the methodology for selecting individual entrepreneurs for tax control. This technique will allow public authorities to select entrepreneurs for any type of control. The article will be of interest to managers and practitioners. Keywords: tax control; entrepreneurs; methods; grade; monitoring.
В целях обеспечения интересов налогоплательщика, а именно уменьшения вероятности того, что выездная налоговая проверка затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом, а также повышения эффективности проведения мероприятий налогового контроля путем выявления наиболее вероятных нарушений законодательства о налогах и сборах, своевременного реагирования на возможное совершение налоговых правонарушений и определение необходимых мероприятий налогового контроля приказом ФНС России от «30» мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ утверждена Концепция проведения выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Указанная концепция ориентирована на организацию эффективной работы правоохранительных органов по выявлению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах, предупреждению налоговых правонарушений [1].
С принятием данного документа процесс планирования выездных налоговых проверок стал открытым, построенным на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов [2].
В настоящий момент Концепция дополнена приказом ФНС России от 14.10.2008 №ММ-3-2/467@ и содержит 12 критериев оценки рисков налогоплательщиков, которые применительно к налогоплательщикам -индивидуальным предпринимателям можно охарактеризовать как общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для проверок индивидуальных предпринимателей (см. табл.1).
Наряду с перечисленными критериями, которые могут служить основанием для вы-
бора индивидуального предпринимателя в качестве объекта проведения выездной налоговой проверки, существует примерный перечень ситуаций, которые в совокупности с другими факторами и признаками могут свидетельствовать о получении налогопла-
тельщиком необоснованной налоговой выгоды [3]. Данные положения вытекают из анализа практики разрешения арбитражных споров, а также данных, содержащихся в материалах отдельных дел:
Таблица 1.
Критерий Показатель Примечание
Налоговая нагрузка Сумма налогов, уплачиваемых ИП ниже среднего уровня по отрасли или по виду деятельности Показатель определяется делением общей величины уплаченных налогов к выручке (обороту). Средние данные для сравнения приводятся в приложении 3 к Приказу от 30 мая 2007 г.
Убыточность деятельности ИП отражает в отчетности убытки в течение нескольких лет подряд Внимание привлекут убытки в течение 2-х и более календарных лет
Вычеты по НДС Значительные суммы налоговых вычетов указанные в отчетности Инспекторы обратят внимание если доля вычетов по НДС больше или равна 89 процентам от суммы начисленного налога за 12 месяцев
Соотношение доходов и расходов Темп роста расходов предпринимателя превышает темпы роста доходов
Среднемесячная зарплата сотрудников Выплаты ниже среднего уровня по данному виду деятельности в регионе Информация об уровне зарплаты публикуется на официальных сайтах территориальных подразделений Росстата (www.gks. ги), сайтах региональных УФНС (их адреса можно найти на официальном сайте ФНС России). Кроме того можно подать запрос в местное отделение Росстата или налоговую
Работа на спецрежиме Показатели деятельности периодически приближаются к предельным значениям, допускающим применение сперцежима Инспекторы обратят внимание на ИП, если приближение (менее 5 процентов) к предельному значению произошло 2 и более раз в течение календарного года
Профессиональные вычеты Сумма вычета максимально приближена к сумме дохода ИП за календарный год По мнению инспекторов доля вычетов не должна превышать 83 процента в общей сумме доходов бизнесмена
Работа через посредников Заключение договоров с перекупщиками, или привлечение посредников (агентов, комиссионеров) Предполагается, что ИП может получать необоснованную налоговую выгоду
Объяснения для инспекции ИП не представляет инспекторам пояснения о показателях отчетности при получении соответствующих уведомлений из налоговой
Смена адреса места деятельности Постоянное изменение места нахождения («миграция» между инспекциями) Для фирм предусмотрено ограничение - 2 и более случая с момента госрегистрации юрлица. В отношении предпринимателей условие не оговаривается
Рентабельность Значительное отклонение уровня рентабельности от уровня для данного вида деятельности по данным статистики Отклонение в сторону уменьшения на 10 процентов и более. Рентабельность показана в приложении 4 к Приказу от 30 мая 2007 г.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском В деятельности ИП выявлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды (участия в налоговых схемах)
получение налоговой выгоды не связано с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью;
для целей налогообложения учтены либо операции не в соответствии с их действи-
тельным экономическим смыслом, либо операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) [4];
реальное осуществление налогоплатель-
щиком указанных операций невозможно с учетом времени, местонахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ либо оказания услуг;
для целей налогообложения ведется учет только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, в то время как для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных операций [15];
операции совершаются с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета;
присутствуют особые формы расчетов и сроки платежей, свидетельствующие о групповой согласованности операций при отсутствии разумных экономических или иных причин (деловой цели) [5].
нет необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
Также существуют обстоятельства, одно наличие которых не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако в совокупности дают основания для более тщательной проверки индивидуального предпринимателя, а именно [6]:
создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций;
нарушение налогового законодательства в прошлом [14];
разовый характер операции; совершение операции не по местонахождению налогоплательщика;
проведение расчетов с использованием одного банка;
наличие транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций [7];
использование посредников при проведении хозяйственных операций;
нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей.
Наряду с перечисленными факторами необходимо отметить признаки, указывающие на применение индивидуальным предпринимателем конкретных схем уклонения от уплаты налогов [8].
Например, применение способа ухода от налогообложения с использованием фирмы однодневки можно идентифицировать в случае, если отсутствует информация о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/ или производственных и/или торговых площадей, отсутствует информация о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ, информация о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т. п.) [13], документальные подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копии документа, удостоверяющего его личность, отсутствуют личные контакты руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства фирмы-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров, при этом договоры заключаются на нестандартных условиях (длительные отсрочки, векселя и т. п.) при явном отсутствии условий (лицензии, мощности, кадры) для осуществления операций [9].
Таким образом, при осуществлении отбора индивидуальных предпринимателей для осуществления в их отношении мероприятий налогового контроля необходимо руководствоваться, во-первых, критериями подозрительности, закрепленными приказом ФНС, а также обобщенными материалами арбитражной практики и данным, которые содержатся в материалах отдельных дел по фактам нарушения налогового законодательства. При этом критерии необходимо подразделять на: общие нормативно закрепленные критерии для всех налогоплательщиков [10];
факторы, которые во взаимосвязи с другими признаками могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды;
основания, которые в совокупности предопределяют более тщательную проверку индивидуального предпринимателя [11];
признаки, указывающие на применение индивидуальным предпринимателем конкретных схем уклонения от уплаты налогов.
Тем не менее, в качестве вывода следует отметить, что данные критерии - это не повод к тотальным проверкам, а попытка повы-
Список литературы:
шения дисциплинированности индивидуальных предпринимателей по добросовестной уплате налогов в бюджет [12].
1. Проектирование информационных систем управления бизнес-процессами предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности : Учебник / В. В. Филатов, В. В. Безпалов,
B. Н. Женжебир [и др.]. - Москва : Закрытое акционерное общество «Университетская книга», 2021. - 694 с
2. Цепелев Д., Соколов А.П. Классификация источников инвестирования в инновации АПК. В сб.: Проблемы развития современного общества. Сборник научных трудов 2-й Международной научно-практической конференции. 2015. С. 177-180.
3. Гарбар Т.В., Соколов А.П. Основные направления развития инновационно-инвестиционной деятельности на предприятии. В сб.: Новые технологии в учебном процессе и производстве. Материалы XIII межвузовской научно-технической конференции. Под редакцией Паршина А.Н., 2015. С. 222-224.
4. Гарбар, Т. В. Основные направления развития инновационно-инвестиционной деятельности на предприятии / Т. В. Гарбар, А. П. Соколов // Новые технологии в учебном процессе и производстве : Материалы XIII межвузовской научно-технической конференции, Рязань, 27-30 апреля 2015 года / Под редакцией Паршина А.Н.. - Рязань: Общество с ограниченной ответственностью «Рязанский Издательско-Полиграфический Дом «ПервопечатникЪ», 2015. - С. 222-224.
5. Печерица, Н. А. Экспорт народных художественных промыслов. Трудности прохождения таможенного контроля / Н. А. Печерица // Индустриальная экономика. - 2021. - № 1. - С. 70-73. -DOI 10.47576/2712-7559_2021_1_70.
6. Борисов, Н. С. Применение методов Agile в управлении проектами / Н. С. Борисов // Индустриальная экономика. - 2021. - № 1. - С. 74-77. - DOI 10.47576/2712-7559_2021_1_74.
7. Фролова, И. И. Совершенствование системы менеджмента охраны здоровья и безопасности труда на машиностроительном предприятии / И. И. Фролова // Индустриальная экономика. -2021. - № 1. - С. 78-81. - DOI 10.47576/2712-7559_2021_1_78.
8. Пономарева, Е. В. К вопросу о повышении стандартов профессиональной подготовки осужденных / Е. В. Пономарева, Е. А. Иванков, С. З. Садыхов // Индустриальная экономика. - 2021. -№ 1. - С. 82-86. - DOI 10.47576/2712-7559_2021_1_82.
9. Рыжов, И. В. Большие циклы конъюнктуры (Проблемы рос. экономики и обороны страны) : специальность 08.00.01 «Экономическая теория» : диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Рыжов Игорь Викторович. - Москва, 1998. - 170 с.
10. Рыжов, И. В. Большие циклы в мировом хозяйстве: взаимосвязь с формированием экономических моделей и их теоретическим обоснованием / И. В. Рыжов // Финансы и кредит. - 2002. -№ 20(110). - С. 28-37.
11. Мандрик, Н. В. Конкурентоспособность и делегирование полномочий: инновационный подход / Н. В. Мандрик, И. В. Рыжов // Экономика и предпринимательство. - 2012. - № 3(26). -
C. 255-259.
12. Кубасова, О. А. Основные этапы формирования стратегии повышения международной конкурентоспособности промышленного предприятия / О. А. Кубасова, И. В. Рыжов // Транспортное дело России. - 2012. - № 5. - С. 209-211.
13. Роль государства в управлении функционированием и развитием предприятий оборонно-промышленного комплекса / С. С. Чеботарев, В. С. Чеботарев, Б. В. Проскурин, И. В. Рыжов // Экономика и предпринимательство. - 2019. - № 4(105). - С. 41-45.
14. Рыжов, И. В. Анализ актуальных направлений привлечения инвестиций на отечественные предприятия / И. В. Рыжов, Е. Д. Сахончик // Финансы и кредит. - 2003. - № 24(138). - С. 24-35.
15. Романишина, Т. С. Социокультурные проекты как элемент стратегического развития городов / Т. С. Романишина, И. В. Рыжов // Экономика и предпринимательство. - 2012. - № 3(26). -С. 174-176.
References
1. Proektirovanie informacionny'x sistem upravleniya biznes-processami predpriyatij pishhevoj i pererabaty'vayushhej promy'shlennosti : Uchebnik / V. V. Filatov, V. V. Bezpalov, V. N. Zhenzhebir [i dr.]. Moskva : Zakry'toe akcionernoe obshhestvo «Universitetskaya kniga», 2021. 694 s
2. Cepelev D., Sokolov A.P. Klassifikaciya istochnikov investirovaniya v innovacii APK. V sb.: Problemy' razvitiya sovremennogo obshhestva. Sbornik nauchny'x trudov 2-j Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. 2015. S. 177-180.
3. Garbar T.V., Sokolov A.P. Osnovny'e napravleniya razvitiya innovacionno-investicionnoj deyatel'nosti na predpriyatii. V sb.: Novy'e texnologii v uchebnom processe i proizvodstve. Materialy' XIII mezhvuzovskoj nauchno-texnicheskoj konferencii. Pod redakciej Parshina A.N., 2015. S. 222-224.
4. Garbar, T. V. Osnovny'e napravleniya razvitiya innovacionno-investicionnoj deyatel'nosti na predpriyatii / T. V. Garbar, A. P. Sokolov // Novy'e texnologii v uchebnom processe i proizvodstve : Materialy' XIII mezhvuzovskoj nauchno-texnicheskoj konferencii, Ryazan', 27-30 aprelya 2015 goda / Pod redakciej Parshina A.N.. Ryazan': Obshhestvo s ogranichennoj otvetstvennost'yu «Ryazanskij Izdatel'sko-Poligraficheskij Dom «Pervopechatnik''», 2015. S. 222-224.
5. Pechericza, N. A. E'ksport narodny'x xudozhestvenny'x promy'slov. Trudnosti proxozhdeniya tamozhennogo kontrolya / N. A. Pechericza // Industrial'naya e'konomika. 2021. № 1. S. 70-73. DOI 10.47576/2712-7559_2021_1 _70.
6. Borisov, N. S. Primenenie metodov Agile v upravlenii proektami / N. S. Borisov // Industrial'naya e'konomika. 2021. № 1. S. 74-77. DOI 10.47576/2712-7559_2021_1_74.
7. Frolova, I. I. Sovershenstvovanie sistemy' menedzhmenta oxrany' zdorov'ya i bezopasnosti truda na mashinostroitel'nom predpriyatii / I. I. Frolova // Industrial'naya e'konomika. 2021. № 1. S. 78-81. DOI 10.47576/2712-7559_2021_1_78.
8. Ponomareva, E. V. K voprosu o povy'shenii standartov professional'noj podgotovki osuzhdenny'x / E. V. Ponomareva, E. A. Ivankov, S. Z. Sady'xov // Industrial'naya e'konomika. 2021. № 1. S. 82-86. DOI 10.47576/2712-7559_2021_1_82.
9. Ry'zhov, I. V. Bol'shie cikly' kon''yunktury' (Problemy' ros. e'konomiki i oborony' strany') : special'nost' 08.00.01 «E'konomicheskaya teoriya» : dissertaciya na soiskanie uchenoj stepeni kandidata e'konomicheskix nauk / Ry'zhov Igor' Viktorovich. Moskva, 1998. 170 s.
10. Ry'zhov, I. V. Bol'shie cikly' v mirovom xozyajstve: vzaimosvyaz' s formirovaniem e'konomicheskix modelej i ix teoreticheskim obosnovaniem / I. V. Ry'zhov // Finansy' i kredit. 2002. № 20(110). S. 28-37.
11. Mandrik, N. V. Konkurentosposobnost' i delegirovanie polnomochij: innovacionny'j podxod / N. V. Mandrik, I. V. Ry'zhov // E'konomika i predprinimatel'stvo. 2012. № 3(26). S. 255-259.
12. Kubasova, O. A. Osnovny'e e'tapy' formirovaniya strategii povy'sheniya mezhdunarodnoj konkurentosposobnosti promy'shlennogo predpriyatiya / O. A. Kubasova, I. V. Ry'zhov // Transportnoe delo Rossii. 2012. № 5. S. 209-211.
13. Rol' gosudarstva v upravlenii funkcionirovaniem i razvitiem predpriyatij oboronno-promy'shlennogo kompleksa / S. S. Chebotarev, V. S. Chebotarev, B. V. Proskurin, I. V. Ry'zhov // E'konomika i predprinimatel'stvo. 2019. № 4(105). S. 41-45.
14. Ry'zhov, I. V. Analiz aktual'ny'x napravlenij privlecheniya investicij na otechestvenny'e predpriyatiya / I. V. Ry'zhov, E. D. Saxonchik // Finansy' i kredit. 2003. № 24(138). S. 24-35.
15. Romanishina, T. S. Sociokul'turny'e proekty' kak e'lement strategicheskogo razvitiya gorodov / T. S. Romanishina, I. V. Ry'zhov // E'konomika i predprinimatel'stvo. 2012. № 3(26). S. 174-176.
