CC BY
13УДК 338
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ, В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИХ НАЗНАЧЕНИЯ
Кондрашов Игорь Артурович
Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации, Россия, г. Москва
Аннотация. Автор проводит классификацию затрат, производимых промышленным предприятием. Установлено, что лучшим способом классификации затрат является зависимость от их назначения. Предложенная методика может реализовываться на крупных предприятиях.
Ключевые слова: затраты; себестоимость; промышленное предприятие; оценка; эффективность.
CLASSIFICATION OF COSTS INCURRED BY AN INDUSTRIAL ENTERPRISE, DEPENDING ON THEIR PURPOSE
Kondrashov Igor Arturovich
Financial University under the Government of the Russian Federation, Russia, Moscow
Abstract. The author classifies the costs incurred by an industrial enterprise. It has been established that the best way to classify costs is the dependence on their purpose. The proposed method can be implemented at large enterprises.
Keywords: costs; cost price; industrial enterprise; grade; efficiency.
Часто на практике возникают вопросы, Эти затраты можно классифицировать связанные с классификацией затрат, произ- следующим образом. водимых организацией, в зависимости от их назначения.
Большинство возникающих на практике вопросов связано с отнесением затрат на восстановление имеющихся основных средств либо к затратам по ремонту (текущим затратам), либо к затратам по реконструкции или модернизации (капитальным вложениям) [1]. От правильного решения этого вопроса зависит порядок отражения в учете соответствующих операций и налогообложении организации. Для этого необходимо обратиться к понятиям «ремонта», «реконструкции», «модернизации», что позволит более точно в практических ситуациях классифицировать произведенные затраты. Если вместо реконструкции смета будет предусматривать работы по капитальному ремонту, то в результате путаницы понятий последует доначисление налогов и штрафов, поскольку, как видно из схемы № 1, расходы на ремонт и на реконструкцию учитывают по-разному. Так, затраты на ремонт учитываются единовременно и полностью в том периоде, в котором были осуществлены (п.5 ст.272 НК). Единственное исключение - ремонт основного средства, которое еще не введено в эксплуатацию. В этом случае затраты на ремонт увеличивают стоимость объекта (п.1 ст.257 НК) [2].
А реконструкция основного средства всегда приводит к изменению его первоначальной стоимости. Соответственно эти затраты погашаются постепенно, посредством амортизации, т.е. начислением в течение срока его полезного действия суммы износа.
Специалисты УФНС России по Московской области в письме от 20.03.2007г. № 24-17/0229. указали, что при классификации затрат, производимых организацией в зависимости от их назначения, нужно руководствоваться Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденным приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312 [3].
В этом документе даются понятия «капитальный ремонт» и «реконструкция», и в обоих определениях указывается на возможность перепланировки объекта. Но при реконструкции технико-экономические показатели здания изменяются, а при ремонте нет.
В этом и заключается главное отличие.
В соответствии с п.2 статьи 257 НК к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции [4].
В Налоговом кодексе нет определения ремонта, зато есть понятие работ по модернизации, реконструкции и техническому перевооружении. Об этом записано в п.2 статьи 257:
«К работам по достройке, дооборудования, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами [5].
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и замене морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым более производительным» [6].
Споры между организациями и налоговыми органами по вопросу, а имела ли место реконструкция, возникают из-за расплывчатой формулировки термина в Налоговом кодексе.
На практике применить определение «реконструкции» из налогового кодекса довольно сложно. Непонятно, что является технико-экономическими показателями, повышение которых приводит к реконструкции [7].
В п.14 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ сказано, что «реконструкцией счита-
ется изменение высоты, количества этажей, площади здания, а так же качества инженерно-технического обеспечения». Например, если в стене сделать дополнительное окно или надстроить этаж, то оно приобретет новые качественные характеристики, а работы будут признаны реконструкцией. Еще пример - Замена изношенных участков трубопровода - ремонт. Но если изменить трассу или проложить трубы большего диаметра, то такие работы считаются реконструкцией [8].
До настоящего времени ни один из нормативных актов не содержит понятия «модернизация», в связи с чем на практике к работам по модернизации относят работы по изменению объектов в соответствии с новейшими требованиями и нормами. В результате модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств, например, увеличения срока полезного использования, мощности, улучшения качества применения и т.д. (ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России от 12.12.05г. № 147н).
Ситуации, связанные с классификацией ремонтных работ, модернизацией и реконструкцией, нередко становятся поводом для судебных разбирательств. В ряде случаев суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что не все производимые ими работы относятся к реконструкции и модернизации [9].
В налоговом законодательстве отсутствует понятие «восстановление основных средств», речь идет о ремонте. При этом важную роль играет правильная классификация расходов на ремонт.
Цель ремонта - предотвратить, либо устранить сбои и неполадки при эксплуатации объекта. Проведение ремонта зачастую является обязательным условием эксплуатации объекта и установлено отраслевыми нормативными актами [10].
Классификация видов ремонта строится в зависимости от объема и периодичности выполняемых работ. При текущем ремонте проводится профилактика поломок оборудования. Поэтому текущие ремонты проводят, чтобы предохранять объекты основных средств от преждевременного физического износа. Такие ремонты производятся систематически, например, раз в квартал [11].
В отличие от текущего ремонта средний
ремонт проводится один раз в год. При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей. Но цель среднего ремонта все та же - предотвращение потенциальных поломок.
Капитальный ремонт предусматривает замену изношенных деталей на новые. Например, если проводят капремонт станка, то чинят его корпус, полностью разбирают силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. А при капитальном ремонте здания все его изношенные конструкции заменяются более прочными и экономичными. Исключение составляют каменные и бетонные фундаменты, а также другие основные конструкции. Частота проведения капитальных ремонтов зависит от интенсивности эксплуатации основных средств. Но чаще всего капитальный ремонт производят один раз в несколько лет [12].
Налоговый кодекс разрешает учитывать средства, истраченные на текущей, средний и капитальный ремонты в том периоде, в котором данный ремонт был произведен.
Таким образом, при ремонте: а) не меняется назначение объекта; б) не улучшается качество продукции; в) не увеличиваются производственные площади и мощности.
Признать расходы на перепланировку очень непростою. Дело в том, что в налоговом кодексе они прямо не указаны. Поэтому необходимо правильно квалифицировать и четко разграничивать затраты на перепланировку. Для этого нужно знать, какой комплекс работ проводится в рамках перепланировки [13].
Что такое перепланировка? Как правило, под перепланировкой понимается любое несоответствие между фактической планировкой помещения и поэтажным планом БТИ. Так, к перепланировке нежилых помещений относятся следующие работы: а) перенос и разборка перегородок; б) перенос и устройство дверных проемов.
Для наиболее точной классификации произведенных работ наряду с первичными должны применяться дополнительные разъясняющие документы.
Перед началом ремонта необходимо оформить следующие документы (подтверждающие проведение соответствующих работ):
- приказ на осмотр производственных зданий, сооружений;
- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;
- акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения (акт может быть оформлен в форме дефектной ведомости).
Дефектная ведомость, подтверждающая неисправность конструкций, объектов основных средств - важный документ для разрешения разногласий с инспекторами в пользу организации [14].
Таким образом, в установленные сроки в организации должна быть создана специальная комиссия, которая производит осмотр здания в целом или его отдельных частей, заносит обнаруженные неисправности в дефектную ведомость. На основании данной ведомости составляется смета на проведение ремонта, которая утверждается в установленном порядке. В ней указывают, какие требуются строительные материалы, изделия и детали, а так же строительные машины и механизмы. В смете должно содержаться описание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту. Общая смета на ремонт может разбиваться на этапы и объекты. Часть таких работ может выполняться организацией самостоятельно (хозяйственным способом), а часть - с при-
Список литературы
влечением специальной подрядной организации (подрядным способом), что также должно быть отражено в документах.
Для проведения обычных видов ремонта необходимо составить годовую смету и годовой план планово-предупредительного ремонта. При осуществлении внеплановых ремонтов следует заполнить дефектные ведомости. Кроме того, для любого вида ремонта должна быть составлена смета на проведение ремонта [15].
При ремонтных работах, выполненных подрядным способом оформляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. В стоимость выполненных работ и затрат, которые в этой форме отражены исходя из договорной стоимости, в стоимость включаются строительно-монтажные работы, предусмотренные сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы.
Затраты, произведенные на ремонт основных средств при хозяйственном способе, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов. По окончании ремонта объект основных средств принимается по акту приемки-сдачи (форма № ОС-3, утв. Пост. Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7).
1. Проектирование информационных систем управления бизнес-процессами предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности : Учебник / В. В. Филатов, В. В. Безпалов, В. Н. Женжебир [и др.]. - Москва : Закрытое акционерное общество "Университетская книга", 2021. -694 с
2. Цепелев Д., Соколов А.П. Классификация источников инвестирования в инновации АПК. В сб.: Проблемы развития современного общества. Сборник научных трудов 2-й Международной научно-практической конференции. 2015. С. 177-180.
3. Гарбар Т.В., Соколов А.П. Основные направления развития инновационно-инвестиционной деятельности на предприятии. В сб.: Новые технологии в учебном процессе и производстве. Материалы XIII межвузовской научно-технической конференции. Под редакцией Паршина А.Н., 2015. С. 222-224
4. Гарбар, Т. В. Основные направления развития инновационно-инвестиционной деятельности на предприятии / Т. В. Гарбар, А. П. Соколов // Новые технологии в учебном процессе и производстве : Материалы XIII межвузовской научно-технической конференции, Рязань, 27-30 апреля 2015 года / Под редакцией Паршина А.Н.. - Рязань: Общество с ограниченной ответственностью "Рязанский Издательско-Полиграфический Дом "ПервопечатникЪ", 2015. - С. 222-224.
5. Особенности фрактального моделирования личностнопрофессионального потенциала муниципальных служащих в процессе совершенствования профессиональных компетенций / А. А. Ашин, Е. П. Потапова, И. И. Савельев, П. А. Позднякова // Индустриальная экономика. -2021. - № 1. - С. 87-94. - DOI 10.47576/2712-7559 2021 1 87.
6. Пономарева, Е. В. Основные направления гуманизации уголовного и уголовноисполнитель-ного законодательства Республики Азербайджан I Е. В. Пономарева, Е. А. Иванков, С. З. Сады-хов II Индустриальная экономика. - 2021. - № 1. - С. 95-98. - DOI 10.47576I2712-7559_2021_1_95.
7. Родинова, Н. П. Особенности формирования и развития современной гуманитарной сферы общества в условиях перехода к информационному постиндустриальному формату взаимодействия I Н. П. Родинова, В. М. Остроухов, В. С. Березняковский II Журнал прикладных исследований. - 2021. - Т. 1. - № 1. - С. 6-11. - DOI 10.475776I2712-7516_2021_1_1_6.
В. Анализ тенденций формирования спроса на трудовые ресурсы для it-проектов I М. Н. Гусева, И. З. Коготкова, Г. Я. Сороко, Е. С. Никитина II Журнал прикладных исследований. - 2021. - Т.
I. - № 1. - С. 12-18. - DOI 10.47576I2712-7516_2021_1_1_12.
9. Рыжов, И. В. Влияние Кондратьевских волн на перспективы развития российской экономики и оборонной сферы государства I И. В. Рыжов II Финансы и кредит. - 2002. - № 19(109). - С. 54-61.
10. Рыжов, И. В. Приоритеты инвестиционной стратегии России на долгосрочную перспективу I И. В. Рыжов, С. Г. Малыгин II Экономические науки. - 200В. - № 3В. - С. 164-166.
II. Голощапов, А. Н. Общая характеристика и алгоритм проведения внутреннего аудита системы менеджмента качества организации I А. Н. Голощапов, И. В. Рыжов II Экономика и предпринимательство. - 2012. - № 5(2В). - С. 244-24В.
12. Кулхард, Г. Д. Система разработки, принятия и исполнения управленческих решений на промышленном предприятии I Г Д. Кулхард, И. В. Рыжов II Экономика и предпринимательство. -2013. - № 5(34). - С. 601-60В.
13. Sea ice evolution and internal wave generation due to a tidal jet in a frozen sea I E. G. Morozov, A. V. Marchenko, N. A. Marchenko [et al.] II Applied Ocean Research. - 2019. - Vol. В7. - P. 179-191. - DOI 10.1016Ij.apor.2019.03.024.
14. Рыжов, И. В. Ретроспективный анализ взаимосвязи больших циклов конъюнктуры и преобразований в отечественной промышленности и сельском хозяйстве I И. В. Рыжов, А. В. Кучумов II Международные научные исследования. - 2016. - № 1(26). - С. 1В9-197.
15. Рыжов, И. В. Совершенствование информационного обеспечения формирования бизнес-планов на промышленном предприятии с учетом системного и интегрированного подходов I И. В. Рыжов, А. А. Хачатурян, Б. И. Черняховский II Информационно-экономические аспекты стандартизации и технического регулирования. - 201В. - № 3(43). - С. 11.
References
1. Proektirovanie informacionny'x sistem upravleniya biznes-processami predpriyatij pishhevoj i pererabaty'vayushhej promy'shlennosti : Uchebnik I V. V. Filatov, V. V. Bezpalov, V. N. Zhenzhebir [i dr.]. Moskva : Zakry'toe akcionernoe obshhestvo "Universitetskaya kniga", 2021. 694 s
2. Cepelev D., Sokolov A.P. Klassifikaciya istochnikov investirovaniya v innovacii APK. V sb.: Problemy' razvitiya sovremennogo obshhestva. Sbornik nauchny'x trudov 2-j Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii. 2015. S. 177-1В0.
3. Garbar T.V., Sokolov A.P. Osnovny'e napravleniya razvitiya innovacionno-investicionnoj deyatel'nosti na predpriyatii. V sb.: Novy'e texnologii v uchebnom processe i proizvodstve. Materialy' XIII mezhvuzovskoj nauchno-texnicheskoj konferencii. Pod redakciej Parshina A.N., 2015. S. 222-224
4. Garbar, T. V. Osnovny'e napravleniya razvitiya innovacionno-investicionnoj deyatel'nosti na predpriyatii I T. V. Garbar, A. P. Sokolov II Novy'e texnologii v uchebnom processe i proizvodstve : Materialy' XIII mezhvuzovskoj nauchno-texnicheskoj konferencii, Ryazan', 27-30 aprelya 2015 goda I Pod redakciej Parshina A.N.. Ryazan': Obshhestvo s ogranichennoj otvetstvennost'yu "Ryazanskij Izdatel'sko-Poligraficheskij Dom "Pervopechatnik''", 2015. S. 222-224.
5. Osobennosti fraktal'nogo modelirovaniya lichnostnoprofessional'nogo potenciala municipal'ny'x sluzhashhix v processe sovershenstvovaniya professional'ny'x kompetencij I A. A. Ashin, E. P. Potapova, I. I. Savel'ev, P. A. Pozdnyakova II Industrial'naya e'konomika. 2021. № 1. S. В7-94. DOI 10.47576I2712-7559_2021_1_В7.
6. Ponomareva, E. V. Osnovny'e napravleniya gumanizacii ugolovnogo i ugolovnoispolnitel'nogo zakonodatel'stva Respubliki Azerbajdzhan I E. V. Ponomareva, E. A. Ivankov, S. Z. Sady'xov II Industrial'naya e'konomika. 2021. № 1. S. 95-9В. DOI 10.47576I2712-7559_2021_1_95.
7. Rodinova, N. P. Osobennosti formirovaniya i razvitiya sovremennoj gumanitarnoj sfery' obshhestva v usloviyax perexoda k informacionnomu postindustrial'nomu formatu vzaimodejstviya I N. P. Rodinova, V. M. Ostrouxov, V. S. Bereznyakovskij II Zhurnal prikladny'x issledovanij. 2021. T. 1. № 1. S. 6-11. DOI 10.475776I2712-7516 2021 1 1 6.
8. Analiz tendencij formirovaniya sprosa na trudovy'e resursy' dlya it-proektov / M. N. Guseva, I. Z. Kogotkova, G. Ya. Soroko, E. S. Nikitina // Zhurnal prikladny'x issledovanij. 2021. T. 1. № 1. S. 12-18. DOI 10.47576/2712-7516_2021_1 _1_12.
9. Ry'zhov, I. V. Vliyanie Kondrat'evskix voln na perspektivy' razvitiya rossijskoj e'konomiki i oboronnoj sfery' gosudarstva / I. V. Ry'zhov // Finansy' i kredit. 2002. № 19(109). S. 54-61.
10. Ry'zhov, I. V. Prioritety' investicionnoj strategii Rossii na dolgosrochnuyu perspektivu / I. V. Ry'zhov, S. G. Maly'gin // E'konomicheskie nauki. 2008. № 38. S. 164-166.
11. Goloshhapov, A. N. Obshhaya xarakteristika i algoritm provedeniya vnutrennego audita sistemy' menedzhmenta kachestva organizacii / A. N. Goloshhapov, I. V. Ry'zhov // E'konomika i predprinimatel'stvo. 2012. № 5(28). S. 244-248.
12. Kulxard, G. D. Sistema razrabotki, prinyatiya i ispolneniya upravlencheskix reshenij na promy'shlennom predpriyatii / G. D. Kulxard, I. V. Ry'zhov // E'konomika i predprinimatel'stvo. 2013. № 5(34). S. 601-608.
13. Sea ice evolution and internal wave generation due to a tidal jet in a frozen sea / E. G. Morozov, A. V. Marchenko, N. A. Marchenko [et al.] // Applied Ocean Research. 2019. Vol. 87. P. 179-191. DOI 10.1016/j.apor.2019.03.024.
14. Ry'zhov, I. V. Retrospektivny'j analiz vzaimosvyazi bol'shix ciklov kon''yunktury' i preobrazovanij v otechestvennoj promy'shlennosti i sel'skom xozyajstve / I. V. Ry'zhov, A. V. Kuchumov // Mezhdunarodny'e nauchny'e issledovaniya. 2016. № 1(26). S. 189-197.
15. Ry'zhov, I. V. Sovershenstvovanie informacionnogo obespecheniya formirovaniya biznes-planov na promy'shlennom predpriyatii s uchetom sistemnogo i integrirovannogo podxodov / I. V. Ry'zhov, A. A. Xachaturyan, B. I. Chernyaxovskij // Informacionno-e'konomicheskie aspekty' standartizacii i texnicheskogo regulirovaniya. 2018. № 3(43). S. 11.
