CC BY
668
Богдашкин Ю.Н.
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
УДК: 657.6
ББК: 65.053
Богдашкин Ю.Н.
МЕТОДИКА АУДИТА УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
Bogdashkin Y.N.
AUDITMETHODOLOGYACCOUNTINGPOLICIES
Ключевые слова: аудит, аудиторское задание, этапы аудита, аудиторские стандарты, учётная политика, допущения и требования.
Keywords: audit, audit engagement, the stages of the audit, auditing standards, organization of auditing, accounting policies, assumptions and principles.
Аннотация:в статье исследуются основные направления аудита учётной политики. Предпринята попытка разработать научно обоснованный подход к проверке соблюдения допущений и требований при формировании и применении учётной политики предприятия с учётом положений действующих стандартов аудиторской деятельности.
Abstract:the article studies the main objectives of auditing of accounting policies. We made an attempt to develop a science-based approach to verifying compliance with the assumptions and principles for forming and applying an accounting policy of the company to meet the requirements of existing auditing standards.
В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Под достоверностью отчетности понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении предприятия и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Поскольку все экономические решения пользователей отчётности связаны с определением их отношений с аудируемым лицом на ближайшую перспективу, следовательно, достоверность отчётности подразумевает не только проверку прошедших операций, но и прогнозирование их влияния, с учётом последующих событий, на способность предприятия генерировать доходы и выполнять обязательства в будущем.
Основой формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятия является бухгалтерский учёт, который представляет собой систему формирования документированной систематизированной информации о: фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектах, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику, которая подлежит раскрытию при опубликовании показателей бухгалтерской отчётности.
В соответствии с ПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчет-
ности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и(или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:
а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;
г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;
д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.
Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и
намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудируемое лицо может иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.
Понимание того, кто является собственниками аудируемоголица и каковы взаимоотношения между собственниками и другими лицами, важно для определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.
Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:
- способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;
- последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;
- изменений в учетной политике аудируемого лица.
Таким образом, приступая к проверке бухгалтерской отчётности, аудитор должен установить:
- какие методы бухгалтерского учёта были использованы при формировании показателей отчётности;
- допустимо ли использование таких методов с точки зрения законодательства по бухгалтерскому учёту или международных стандартов финансовой отчётности;
- обеспечивают ли выбранные методы полное и достоверное представление о финансовом и имущественном положении и финансовых результатах деятельности компании;
- верно ли использованы выбранные методы;
- раскрыта ли необходимая информация об используемых методах в составе бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Основными методологическими принципами, которыми следует руководствоваться при аудите учетной политики, являются допущения и требования.
Пункт 5 ПБУ 1/2008 устанавливает четыре допущения и шесть требований.
Выделяются следующие допущения:
- имущественной обособленности;
- непрерывности деятельности;
- последовательности применения учетной политики;
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение). На практике это означает, что стоимость имущества собственников организации в балансе не отражается (для хозяйственных товариществ и обществ это очевидно, но для субъектов малого предпринимательства не всегда). Кроме того, это допущение требует обособленного отражения в бухгалтерском учете сумм участия организации в уставных капиталах других организаций, а также различных форм объединения капитала (совместная деятельность, доверительное управление имуществом и т.п.). Иначе говоря, на практике допущение имущественной обособленности проявляется в организации учета финансовых вложений, внутрихозяйственных расчетов, расчетов с учредителями, расчетов по договору совместной деятельности (а также иных форм совместной деятельности, допускаемых действующим гражданским законодательством), расчетов по договору доверительного управления имуществом и т.п1.
1 Захарьин, В.Р. Учетная политика - 2013 [Текст]/ В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. -
Проверка допущения имущественной обособленности в ходе аудита проводится в рамках проверки предпосылки «Права и обязательства».
В соответствии с ФСАД 7/2011 аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета).
Предпосылка «Права и обязательства» означает, что аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица. Данная предпосылка проверяется в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода при проведении процедур проверки по существу.
Допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Иными словами, учетная политика не должна предусматривать ликвидацию или реорганизацию организации в течение того периода, на который эта учетная политика сформирована. Это допущение также является вполне логичным: если организация ликвидируется, то смысл разработки учетной политики практически отсутствует, а если предполагается реорганизация, то она влечет за собой и разработку новой учетной политики.
Непрерывность деятельности является важнейшим допущением, лежащим в основе сформированной отчётности, так как если это допущение не соблюдается, то предприятие утрачивает способность получать доходы, финансовые результаты и отвечать посвоим обязательствам и, следовательно, предполагаемые пользователи отчётности должны отказаться от сотрудничества с дан-
2013. - № 1. - 160 с.
ным предприятием. Поэтому бухгалтерская отчётность, составленная с нарушением данного принципа, вводит в заблуждение пользователей отчётности, и поэтому не может быть признана достоверной.
Важное значениеэтого допущения подтверждается и тем, что данному вопросу посвящен специальный стандарт №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». В соответствии с данным стандартом, при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Допущение последовательности применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение не означает, что учетная политика не может изменяться от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов.
Это принцип также необходим для возможности прогнозирования будущего предприятия. Прогнозирование в современной экономической науке основано на анализе прошлого. Чем больше мы изучим предшествующих периодов, тем точнее оценим динамику происходящих изменений и, соответственно, получим правильное представление о будущем путем экстраполяции результатов анализа. Такой анализ получил
название трендовый. Эффективность трен-дового анализа зависит от сопоставимости используемых данных отчётности. Отчётность может быть не сопоставимой, если в различные периоды времени расчёт её показателей проводился по разным методикам, например, использовался другой метод начисления амортизации или списания МПЗ. Использование другого метода учёта приводит к изменению важнейших показателей бухгалтерской отчётности: стоимости активов, себестоимости, финансовых результатов, - без изменения реального финансового или имущественного положения предприятия.
Вопросы проверки допущения последовательности применения учётной политики рассматриваются в ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» и ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчётности».
Показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период, называются сопоставимыми данными. Они могут быть представлены в следующем виде:
а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;
б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной
частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период.
Аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели были сформированы в соответствии с принципами и требованиями составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показателей за предыдущий период, значительно меньше объема аудиторских процедур,
осуществляемых в отношении показателей за текущий период, и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей.
Аудитор определяет:
а) соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности для сопоставления соответствующие показатели за предыдущий период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.
Если финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была проаудирована или была проверена другим аудитором, аудитор оценивает, отвечают ли соответствующие показатели за предыдущий период условиям, изложенным выше, и отвечают ли они требованиям федерального правила (стандарта) № 19.
В ходе первой проверки аудируемого лица (далее - первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:
а) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;
б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности на начало отчетного периода, определяться исходя из соответствующих данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражать:
а) результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов;
б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.
Для проверки входящих остатков и сопоставимых данных аудитор формирует отдельную программу, содержащую необходимые процедуры для выполнения вышеуказанных требований.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение, которое имеет самое непосредственное отношение к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. По существу, этим допущением устанавливается единый принцип признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определения финансовых результатов - метод
начисления. Тем не менее, кассовый метод продолжает официально применяться. При разработке учетной политики и при составлении бухгалтерской отчетности организации, использующие кассовый метод определения выручки от реализации, должны оговорить (в пояснительной записке) данный факт как отступление от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности1.
Аудиторская проверка данного допущения осуществляется при исследовании предпосылки в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни «Отнесение к соответствующему периоду», которая означает, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде. Выполнение данной предпосылки на предприятии обеспечивается правильной привязкой доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам, когда у предприятия возникает право на получение дохода или когда возникает доход, связанный с осуществлённым расходом.
При разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета должно быть обеспечено выполнение следующих требований.
Во-первых, требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации, вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния.
Аудитор проверяет выполнение данного требования, исследуя предпосылку полноты в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни, остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода и в отношении представления и раскрытия информации. Данная предпосылка означает, что все активы, обязательства и капитал, все хозяйственные операции, собы-
1 Захарьин, В.Р. Учетная политика - 2013 [Текст] / В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. -2013. - № 1. - 160 с.
тия и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете и раскрытию в отчётности, отражены и раскрыты.
Во-вторых, требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документов при совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. Как это должно учитываться при формировании учетной политики, было подробно рассказано выше. Практическое выполнение данного требования на практике также означает рациональную организацию документооборота, включение в состав обязанностей должностных лиц ответственности за своевременное составление первичных бухгалтерских документов, их передачу по принадлежности и формирование регистров бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка данного требования проводится аналогично проверке допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В-третьих, требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. На практике данное требование может быть реализовано посредством создания резервов на возмещение полученных убытков, а также возмещения непредвиденных расходов.
В ходе аудиторской проверки соблюдение данного требования проверяется в рамках предпосылки «Оценка и распределение», которая означает, что активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно. Аудитор изучает, каким образом сложилась текущая балансовая стоимость активов, обязательств или капитала, и сравнивает её с текущей рыночной конъюнктурой, рассматривает события после отчётной даты. Если рыночная стоимость актива существенно ниже балансовой, то показатель подлежит корректировке.
В-четвёртых, требование приоритета содержания перед формой: отражение в бух-
галтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В настоящее время данное требование можно считать реализованным на уровне нормативных актов Минфина России - порядок составления бухгалтерских проводок, условия принятия объектов учета к бухгалтерскому учету и списания с него, порядок внесения изменений и исправлений в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета достаточно жестко регламентированы в действующих стандартах бухгалтерского учета1.
Соблюдение данного требования в ходе аудита проверяется в рамках исследования предпосылки «Классификация», которая означает, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Прианализ каждой хозяйственной операции аудитор должен установить истинную цель её совершения, а не ту, которая обозначена в договоре или иных документах, и, исходя из данной цели, определить порядок отражения операции на счетах бухгалтерского учёта.
В-пятых, требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно). Это означает, что в течение месяца синтетический учет может отставать от аналитического, но по завершении месяца данные всех учетных регистров (как синтетических, так и аналитических) должны быть тщательно выверены. В процессе разработки учетной политики это требование следует учитывать при составлении графика документооборота и обязанностей должностных лиц по организации бухгалтерского учета. Заметим, что новый Закон о бухгалтерском учете не содержит определений синтетических и аналитических счетов. Тем не
1 Захарьин, В.Р. Учетная политика - 2013 [Текст] / В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. 2013. № 1. 160 с.
менее, если в ближайшей перспективе действующий План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций не будет существенно изменен (или заменен соответствующим федеральным стандартом), требование непротиворечивости будет оставаться актуальным2.
Проверка данного требования в ходе аудита проводится при детализации показателей бухгалтерской финансовой отчётности. Необходимость этого связана с тем, что применение предпосылок к показателям, например баланса, невозможно, так как сумма, отражающая стоимость активов или обязательств, не может существовать. Может существовать только конкретный объект: автомобиль или здание. Кроме того, эти процедуры позволяют убедиться в соответствии данных финансовой отчетности, учетных регистров синтетического и аналитического учета, первичных документов3.
Логику процесса аудита показателей финансовой отчетности и соблюдения требования непротиворечивости можно представить в виде следующей схемы, представ-
•,4
ленной на рисунке 1 .
В-шестых, требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критериев рациональности не установлено. Следовательно, решения о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерской службы, организация документооборота и распределение обязанностей работников бухгалтерских служб, принимаются в каждом случае индивидуально.
2Там же.
3 Богдашкин, Ю.Н. Организационно-методологические аспекты выполнения аудиторских заданий [Статья]/ Вестник Волжского университета им.В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». - Вып. 27. - Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2013. - С. 177 -188.
4 Богдашкин, Ю.Н. Процесс формирования аудиторских программ [Статья]// Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». - Вып. 16. - Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. - С. 312 - 319.
Разумеется, основными параметрами, влияющими на принятие подобного управленческого решения, будут объем документооборота, выбранный способ обработки
бухгалтерской информации (ручная или машинная), избранная система счетоводства (журнально-ордерная, мемориально-ордер-
ная, жу
рнал - главная, автоматизированная и
Обороты и
сальдо синтетич. счетов.
Обороты и
сальдо аналитич. счетов
Обороты и
сальдо аналитич. счетов
Инвентарные (номенклатурные) объекты операции
Инвентарные (номенклатурные) объекты операции
Выборка
Подтверждение предпосылок по отобранным объектам
Распространение результатов выборки
1=
Выборка
Подтверждение предпосылок по отобранным объектам
Распространение результатов выборки
Обобщение результатов проверки и формулирование выводов
Показатель БФО
Обороты и
сальдо синтетич. счетов
Обороты и
сальдо аналитич. счетов
Обороты и
сальдо аналитич. счетов
Инвентарные (номенклатурные) объекты операции
Ж
Инвентарные (номенклатурные) объекты операции
Выборка
Подтверждение предпосылок по отобранным объектам
Распространение результатов выборки
I
Выборка
Подтверждение предпосылок по отобранным объектам
Распространение результатов выборки
=1
Обобщение результатов проверки и формулирование выводов
Обороты и
сальдо синтетич. счетов
Обороты и
сальдо аналитич.
Инвентарные (номенклатурные) объекты операции
Обороты и
сальдо аналитич. счетов
Инвентарные (номенклатурные) объекты операции
Выборка
Подтверждение предпосылок по отобранным объектам
Распространение результатов выборки
Выборка
Подтверждение предпосылок по отобранным объектам
Распространение результатов выборки
Обобщение результатов проверки и формулирование выводов
Формирование мнения о достоверности показателя
Рисунок 1 - Блок-схема проверки показателя финансовой отчётности
т.п.), а также сфера ответственности и объем полномочий главного бухгалтера (нередко на главного бухгалтера возлагаются функции, не предусмотренные законодательными и нормативными актами, например,контроль за уровнем себестоимости продукции, за объемом продаж и т.п.). Для субъектов малого предпринимательства решающее значение имеет то, переведено или нет предприятие на упрощенную систему бухгалтерского
у
учета и налогообложения .
7 Захарьин, В.Р. Учетная политика - 2013 [Текст] / В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. -2013. - № 1. - 160 с.
Исследование соблюдения данного требования в ходе аудита проводится при изучении системы внутреннего контроля и оценке рисков существенного искажения показателей отчётности.
Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и
результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого
Вестник Волжского университета имени В.Н. Татищева № 1 (30) 2014 лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Проверка надежности системы внутреннего контроля проводится для определения «узких мест», в отношении которых необходимо сосредоточить основное
внимание в ходе процедур проверки по
8
существу .
Аудитор пытается сопоставить существующие контрольные процедуры и иные элементы СВК с определёнными рисками по конкретным предпосылкам подготовки отчётности. И если подходящего средства контроля не обнаруживается, то аудитор рассматривает имеющуюся на предприятии информациюкаксомнительную, пытается найти ей подтверждение от третьих лиц или в результате проведения иных процедур, и при отсутствии такой возможности рассматривает данный факт как ограничение объёма аудита.
Таким образом, представленная методика аудита учётной политики позволяет получить достаточную степень уверенности в соблюдении основополагающих допущений и требований при ведении учёта и формировании отчётности аудируемого лица, что обеспечит качество проведения аудиторских проверок и более полное соответствие аудиторского заключения обстоятельствам выполненного задания.
8Богдашкин, Ю.Н. Новый подход к формированию программы тестирования средств контроля [Конференция] // Материалы VI Международной научно-практической конференции «Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики» // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. I. - Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. - С. 244 - 249.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Захарьин, В.Р. Учетная политика - 2013 [Книга] // Экономико-правовой бюллетень. -2013. - №1. - 160 с.
2. Богдашкин, Ю.Н. Организационно-методологические аспекты выполнения аудиторских заданий [Статья] // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». - Вып. 27. - Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2013. - С. 177 -188
3. Богдашкин, Ю.Н. Процесс формирования аудиторских программ [Статья] // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». - Вып. 16. - Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. - С. 312 - 319.
4. Богдашкин, Ю.Н. Новый подход к формированию программы тестирования средств контроля [Конференция] // Материалы VI Международной научно-практической конференции «Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики» // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. I. - Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. - С. 244 - 249.
