CC BY
33
выгодной, нежели затраты на обеспечение кардиохирургических операций.
Список литературы
1. Базылев В.В., Черногривов А.Е. Хирургическое лечение транспозиции магистральных артерий // Детские болезни сердца и сосудов. 2016. Т. 13. № 1. С. 33-41.
2. Базылев В.В., Черногривов А.Е., Черногривов И.Е. Крайне редкие врожденные аномалии отхождения одной из коронарных артерий от системы легочной артерии. - Москва, 2016.
3. Глухов А.А., Фролов Р.Н., Алексеева Н.Т., Андреев А.А. Гистохимическая характеристика восстановительных процессов при заживлении ран // Фундаментальные исследования. 2013. № 7-1. С. 5560.
4. Гриндель О.М., Воронина И.А., Воронов В.Г., Скорятина И.Г., Шкарубо А.Н. Изменения ЭЭГ в раннем послеоперационном периоде удаления опухолей базально-диэнцефальной локализации // Физиология человека. 2008. Т. 34. № 1. С. 39-45.
5. Калинин П.Л., Фомичев Д.В., Кутин М.А., Кадашев Б.А., Астафьева Л.И., Шкарубо А.Н., Алексеев С.Н., Фомочкина Л.А. Эндоскопическая эндоназальная хирургия аденом гипофиза (опыт 1700 операций) // Вопросы нейрохирургии им. Н.Н. Бурденко. 2012. Т. 76. № 3. С. 26-33.
6. Черногривов И.Е., Черногривов А.Е., Талышева О.Н., Базылев В.В. Синдром дауна и результаты радикальной коррекции полной формы атриовентрикулярного канала // Детские болезни сердца и сосудов. 2014. № 3. С. 26-37.
Рубцова Ж.В.
Научный руководитель: докт. экон. наук, профессор Брянцева Л.В.
МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ СОСТОЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I
Ключевые слова: организация; налоговая состоятельность; анализ и оценка; предпроверочный анализ; методическое обеспечение; налоговые органы.
Аннотация: Определена роль анализа и оценки налоговой
состоятельности организаций. Выявлена взаимосвязь налоговой состоятельности и налоговой оптимизации. Описаны этапы предпроверочного анализа. Отмечены недостатки общепринятых методических подходов к расчёту налоговой нагрузки.
Key words: organization; tax viability; analysis and evaluation; preliminary analysis; methodological support; tax authorities.
Abstract. The role of analysis and assessment of tax the viability of organizations is identified. The interrelation of the tax consistency and tax optimization is justified. The steps of preliminary analysis are described. The disadvantages of conventional methodological approaches to the calculation of the tax burden are set out.
Экономически состоятельной считается такая организация, которая достигает определенного уровня финансовой, в том числе налоговой состоятельности, от которой в дальнейшем будет зависеть как ее конкурентоустойчивость, то есть эффективное и безопасное развитие [3; 4; 5].
Анализ и оценка налоговой состоятельности организации -достаточно многоплановые процессы, которые, с одной стороны, затрагивает как временные рамки анализа, так и форму выражения противоречий или баланса финансовых интересов организации с макросредой ее деятельности [1; 2; 6]. С другой стороны, оценка налоговой состоятельности является заключительным этапом анализа информационной налоговой базы для целей подготовки и принятия стратегических и оперативных решений в ходе антикризисного менеджмента, охватывающего профилактические, преобразующие и ликвидационные процедуры, направленные на обеспечение успешного развития экономической деятельности организаций в будущем. Следовательно, основной целью оценки налоговой состоятельности организации является выявление причинно - следственных связей, обеспечивающих достоверность процесса принятия стратегических и оперативных решений по успешному разрешению или предотвращению кризисных налоговых ситуаций в организациях для предупреждения или смягчения их налоговой несостоятельности.
Для успешного развития организация должна формировать и поддерживать соответствующие налоговые отношения с различными субъектами, в том числе с государственными службами. Для поддержания налоговых отношений на соответствующем уровне организация должна выполнять своевременно и в полном объеме все свои налоговые обязательства. Именно поэтому критерий налоговой
состоятельности важен для всех субъектов, с которыми организация поддерживает свои финансовые отношения.
Налоговая состоятельность отражает также уровень безопасной оптимизации налоговой базы организации, формируя при этом ее позитивный деловой имидж. Это, в свою очередь, дает организации возможность ее бесконфликтного развития, которое отразится на повышении защищенности основных финансовых интересов организации от реальных и потенциальных угроз экономической среды внешнего и внутреннего характера.
Таким образом, анализ и оценка налоговой состоятельности - это процессы выявления такого состояния организации, при котором она способна или не способна обеспечить себя финансовыми ресурсами, необходимыми не только для осуществления экономической деятельности, но и для выполнения своих налоговых обязательств.
Оценка налоговой состоятельности организаций осуществляется в соответствии с определенным методическим обеспечением. Особую значимость имеет методика проведения предпроверочного анализа, который осуществляется налоговыми органами.
Предпроверочный анализ - это комплекс осуществляемых налоговым органом контрольных процедур, которые направлены на подготовку максимально эффективного проведения выездной проверки, сбор и качественное изучение информации о налогоплательщике, планируемых для выездной налоговой проверки. Конечная цель предпроверочного анализа - выработка оптимальной стратегии предстоящей выездной налоговой проверки, обеспечивающей рациональное использование всех необходимых методов налогового контроля.
Данная методика проведения предпроверочного анализа предусматривает четыре этапа (рисунок 1).
На первом этапе осуществляется анализ информационной базы о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, оценка ее полноты, сбор и анализ недостающих сведений. В первую очередь проводится анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика, который включает:
- анализ динамики сумм исчисленных и уплаченных налоговых платежей;
- финансовый анализ организации (анализируются показатели и индикаторы рентабельности, деловой активности, финансовой устойчивости, платежеспособности [1]);
- анализ налоговой нагрузки и ее динамики;
- сравнительный анализ показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика с показателями аналогичных налогоплательщиков по виду деятельности;
- анализ сопоставимости налоговых баз и объектов налогообложения по различным видам налогов и бухгалтерской отчетности.
Рисунок 1 - Этапы методических процедур проведения предпроверочного анализа
Основная задача второго этапа проведения предпроверочного анализа - оценка реальных возможностей приобретения должностным лицом имущества на задекларированные доходы. Для этого анализируются: сумма доходов должностного лица и ее доля в общей сумме доходов организации; среднемесячная заработная плата должностного лица в проверяемой организации; наличие иных источников дохода (и суммы доходов) должностного лица (в том числе от иных работодателей или от предпринимательской деятельности); расчетный среднемесячный доход должностного лица с учетом иных источников дохода; сведения об имуществе должностного лица, приобретенном в анализируемом периоде; соответствие стоимости приобретенного должностным лицом имущества его доходам.
На третьем этапе проводится анализ: сделок с организациями, имеющими признаки фирмы-«однодневки»; сделок с организациями,
имеющими признаки «анонимных» структур; сделок с взаимозависимыми лицами.
На заключительном этапе определяются перспективные направления и вырабатывается оптимальная стратегия предстоящей выездной налоговой проверки, которая предполагает рациональное использование всех необходимых методов контроля.
Следует отметить, что определенную сложность в ходе оценки имеет анализ налоговой нагрузки. Общепринятой методикой расчета налоговой нагрузки организации является порядок расчета, разработанный Министерством финансов Российской Федерации, согласно которому налоговую нагрузку по отраслям рассчитывают, как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организации по данным Федеральной службы государственной статистики. Мы считаем, что по своей экономической сущности такой порядок расчета несколько некорректен, поскольку сумма уплаченных налогов соотносится с суммой выручки от реализации, определенной методом начисления, то есть числитель и знаменатель формулы несопоставимы. Во-первых, при определении выручки от реализации соответственно рассчитываются и начисляются к уплате НДС и налог на прибыль. Срок уплаты данных налогов приходится на следующий за отражением выручки от реализации в учете период: уплата НДС - в следующем квартале, налога на прибыль по итогам года до 28 марта следующего года. Таким образом, в расчет ФНС попадают налоги, относящиеся к предыдущему отчетному году, и не включаются налоги, относящиеся к показателям экономической деятельности текущего отчетного года. Во-вторых, организация может иметь задолженность по налогам и в текущем году погашать задолженность за предыдущие периоды, которая также будет включена в расчет налоговой нагрузки, в то время как вновь возникшая задолженность по результатам деятельности текущего года в расчет не включится. Поэтому считаем необходимым сравнивать не сумму уплаченных, а сумму начисленных налогов с начисленной выручкой от реализации.
Следует особо отметить, что организации должны стремиться к поддержанию налоговой нагрузки на уровне не ниже среднего среди хозяйствующих субъектов конкретного вида экономической деятельности, что позволит экономическому субъекту избежать перспективы включения в список первоочередных налоговых проверок.
Список литературы
1.Брянцева Л.В., Оробинская И.В., Маслова И.Н. Сущность налогового мониторинга как нового вида налогового администрирования // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2014. № 4. С. 189-198.
2. Брянцева Л.В., Улезько О.В., Маслова И.Н., Казьмин А.Г. К вопросу об эффективности российской налоговой политики на современном этапе экономики // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2015. № 1 (44). С. 72-78.
3. Брянцева Л.В., Полозова А.Н., Нуждин Р.В. Бизнес-анализ деятельности перерабатывающих организаций на основе сбалансированной системы показателей // Сахар. 2009. № 10. С. 18-24.
4. Полозова А.Н., Григорьева В.В. Приоритеты трудовой мотивации снижения производственных издержек // Хранение и переработка сельхозсырья. 2003. № 2. С. 67.
5. Полозова А.Н., Корниенко А.Е., Горковенко Е.В., Регламентация контроллинга промышленных организаций // Экономика и предпринимательство. 2012. № 2 (25). С. 284-286.
6. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. 2014. № 9. С. 28-31.
