CC BY
19
Полозова А.Н., Брянцева Л.В., Лопатина П.А.
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕДУРАНАЛИЗА И ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ СОСТОЯТЕЛЬНОСТИ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК
Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I, Воронежский государственный университет инженерных технологий
Ключевые слова: налоговая состоятельность; анализ и оценка; организация-налогоплательщик; методические процедуры; нормативные правовые акты.
Аннотация. Изложена сущность процедур оценки налоговой состоятельности организаций-налогоплательщиков. Рассмотрены основные методические процедуры оценки, изложенные в нормативных актах. Выявлены фискальные цели и преимущества для организаций-налогоплательщиков в ходе использования оценочных методических процедур.
Keywords: tax solvency; analysis and evaluation; the organization-taxpayer; methodological procedures; regulatory legal acts.
Abstract. Set out the essence of the procedures for the assessment of tax the viability of business taxpayers. The main methodological procedures of evaluation set out in the regulations. Identified fiscal objectives and advantages for the taxpayer in the course of using the evaluation of methodological procedures.
Налоговая состоятельность организаций-налогоплательщиков, является атрибутивным параметром субъектов хозяйствования, ведущих свою бизнес-деятельность с должной реализацией налоговых правоотношений [1; 2; 4]. Иначе говоря, налоговая состоятельность предполагает предотвращение или минимизацию налоговых рисков с целью обеспечения налоговой безопасности организации-налогоплательщика [5]. Учитывая высокую степень влияния факторов внешней среды на результаты экономической деятельности перерабатывающих организаций АПК [3], целесообразно установить, какие нормативные методические процедуры являются значимыми в ходе анализа и оценки налоговой состоятельности организации-налогоплательщика.
Сущность анализа налоговой состоятельности заключается в использовании системы показателей, индикаторов и параметров, являющихся инструментами налогового мониторинга и дающими
возможность оценить результаты деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения вектора его состояния как налогоплательщика.
Эволюционный взгляд на содержательные характеристики нормативных правовых актов, по формальным признакам, дающим возможность выполнить те или иные методические аналитические процедуры, позволяет сформировать следующий их перечень:
1) Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001, № 16;
2) Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа. Утв. Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003, № 367;
3) Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007, № ММ-3-
06/333@;
4) Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налогового мониторинга и предпроверочного анализа на основе среднеотраслевых показателей. Приказ ФНС РФ от 23.07.2009, № ММ-8-1/24дсп@;
5) Об утверждении методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога. Приказ Министерства экономического развития РФ от 18.04.2011, № 175;
6) О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок. Письмо ФНС РФ от 25.07.2013, № АС-4-2/13622.
Определённый интерес для целей анализа и оценки налоговой состоятельности организаций-налогоплательщиков, в том числе перерабатывающих организаций АПК, имеют документы: № 3, 4, 5, 6, не смотря на тот факт, что они по сути являются прерогативами только налоговых органов.
Применение методических подходов к выполнению анализа и оценки приведённых в них показателей, индикаторов и параметров даст возможность менеджменту организаций обеспечить себя необходимой информацией, способной:
- выявить экономические области, препятствующие налоговой состоятельности и нуждающиеся в совершенствовании;
- установить приоритеты мер по устранению ситуаций, способствующих в будущем возникновению споров и конфликтов с налоговыми службами;
- разработать целенаправленную систему противодействий факторам и условиям, снижающим уровень налоговой
состоятельности.
В таблице 1 приведены элементы методических процедур, являющиеся значимыми для анализа и оценки тех или иных сторон налоговой состоятельности перерабатывающих организаций АПК.
Таблица 1-Содержание методических процедур налоговых нормативных правовых документов
Документ Методические процедуры Возможность для организации
1 2 3
Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ Анализ и оценка включает 9 общедоступных критериев: 1) налоговая нагрузка ниже среднего уровня; 2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; 3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов; 4) опережающий темп расходов над темпами роста доходов от продаж; 5) выплата среднемесячной зарплаты ниже среднего уровня по виду экономической деятельности; 6) построение деятельности на основе договоров с контрагентами или посредниками без разумной деловой цели; 7) непредоставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности; 8) значительное отклонение уровня рентабельности от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики; 9) ведение деятельности с высоким налоговым риском Налогоплательщик может самостоятельно оценить риски по результатам своей деятельности и принять превентивные меры для повышения уровня налоговой состоятельности
Приказ ФНС РФ от 23.07.2009 № ММ-8-1/24дсп@ Анализ и оценка включает пять этапов: 1) сбор информации о налогоплательщике (имеющейся в распоряжении налогового органа, в кредитных учреждениях, у налогоплательщика); 2) анализ информационной базы, имеющейся в распоряжении налогового органа, оценка её полноты; 3) анализ доходов и стоимости имущества должностных лиц организации; 4) выявление «критических» точек налогового контроля и уточнение суммы предполагаемых доначисленных налогов; 5) определение перспективных направлений и выработка оптимальной стратегии предстоящей выездной налоговой проверки Налогоплательщик может выработать стратегию поведения в ходе предстоящей налоговой проверки, обеспечивающую использование всех способов повышения уровня налоговой состоятельности
Окончание таблицы 1
Приказ Минэкономр азвития РФ от 18.04.2011 № 175 Анализ и оценка включает два этапа: 1. рассчитывается степень платёжеспособности (Сп) по текущим обязательствам и коэффициент текущей ликвидности (Кт). Если Сп< 3 мес и (или) Кт> 1, то делается вывод об отсутствии угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства). 2. если Сп> 3 мес и одновременно Кт< 1, то анализируются показатели: 1) суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки; 2) суммы краткосрочных заёмных средств и кредиторской задолженности; 3) -//- без учёта суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки; 4) сумма чистой прибыли отчётного периода; 5) сумма поступлений денежных средств на счета в банках за трёхмесячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. На основании анализа делается вывод об отсутствии угрозы возникновения признаков несостоятельности, если сумма поступлений, указанных в п. 5): больше или равна сумме, указанной в п. 2); меньше суммы, указанной в сумме в п. 2), но больше или равна сумме, указанной в п. 3). В остальных случаях делается вывод о наличии угрозы возникновения признаков несостоятельности Налогоплательщик может предупредить возникновение угрозы налоговой несостоятельности, а также получить налоговый кредит
Письмо ФНС от 17.08.2013 № АС-4-2/12722@ Анализ и оценка проводятся по следующим показателям: 1) учётные и иные сведения, характеризующие налогоплательщика; 2) показатели бухгалтерской отчётности; 3) показатели бухгалтерской и налоговой отчётности по налогу на прибыль; 4) показатели налоговой отчётности по НДС; 5) показатели уровня заработной платы, исполнения обязанности по исчислению и перечислению НДФЛ; 6) показатель налоговой нагрузки Налогоплательщик может своевременно уточнить налоговые обязательства и не допустить нарушение налогового законодательства, то есть избежать отбора для рассмотрения на заседании комиссии
Очевидно, что заинтересованность налоговых органов в удовлетворении своих интересов направлена также и на то, чтобы организации-налогоплательщики оптимально легализовали свои налоговые платежи, обеспечивая достаточный уровень налоговой состоятельности.
Список литературы
1. Винокурова Т.П. Методика мониторинга, оценки и прогнозирования налоговых рисков организации: достоинства и недостатки // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 16 (367). С. 45-54.
2. Ефремова Т.А. Развитие предпроверочного анализа при планировании выездных налоговых проверок в контексте риск-ориентированного подхода // Налоги. 2015. № 4. С. 14-18.
3. Нуждин Р.В., Лопатина П.А. Факторы и условия управления развитием свеклосахарного производства // Сахар. 2016. № 11. С. 4357.
4. Пышкина Н.Л. Анализ факторов налоговой базы на основе статистической налоговой базы // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 15(366). С. 34-40.
5. Рубцова Ж.В., Еренкова Ю.А., Пустовалова М.А., Лопатина П.А. Оценка налоговой состоятельности перерабатывающих организаций // Управленческие и маркетинговые аспекты развития субъектов АПК и агропродовольственного рынка. Материалы межрегиональной научно-практической конференции ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ. Воронеж,2016. -С. 150-154.
