CC BY
23УДК 338.48
Бшозерова Н.1.,
асистент, ДонНУЕТ !меш Михайла Туган-Барановського
МЕТОДИЧН1 П1ДХОДИ ДО Ф1НАНСОВО1 Д1АГНОСТИКИ Д1ЯЛЬНОСТ1
шдприемств туризму
У статп розглянуто тлумачення фшансово! д1агностики та визначення И особливосп для шдприемств туризму. Представлен методичш шдходи для проведення фшансово! д1агностики шдприемств туризму.
Ключов1 слова: фшансовий анал1з, д1агностика, фшансова д1агностика, фшансовий стан, метод, методичний шдхщ.
ВСТУП
Розвиток ринкових вщносин шдвищуе вщповщальшсть { самостшнють шдприемств у шдготовщ та прийнятп управлшських ршень. Ефектившсть ршень багато в чому залежить вщ об'ективносп та своечасносп ощнювання юнуючого 1 очшуваного фшансового стану шдприемства.
Для ефективного управлшня розвитком шдприемств необхщно мати уявлення не тшьки про поточний стан, про результати господарсько! д1яльност1, тенденци, законом1рносп та характер змш, що вщбуваються. У цьому контекст фшансова д1агностика стае ефективним шструментом для шформацшно-анал1тичного забезпечення управлшня розвитком д1яльносп шдприемств ту-ристичного б1знесу. I! результати е основою для прийняття стратепчних { тактичних управлшських ршень.
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Сучасшсть { постшш змши в умовах юнування шдприемства вимагають особливо! уваги до проблеми забезпечення фшансово! стшкосп оргашзацш як умови !х ефективного функцюнуван-ня та подальшого динам1чного розвитку. Максимально достов1рш та переконлив1 результати ана-л1зу вс1х сфер д1яльност1 оргашзаци надае фшансова д1агностика. Ототожнення понять «фшансо-вий анашз» та «фшансова д1агностика» не е правильним в умовах сьогодення. Фшансова д1агно-стика надае можливють продуктивного використання вс1х методик та функцш фшансового анал-!зу для прийняття правильних управлшських ршень.
Отже, метою статп е визначення особливостей та методичних шдход1в до фшансово! д1яль-ност шдприемств туризму.
РЕЗУЛЬТАТИ
За результатами дослщження л1тературних джерел виявлено, що ниш ще не склалося единого погляду на мюце 1 роль фшансово! д1агностики { спостершаеться обмежешсть висв1тлення у пуб-лшащях змюту, завдань та методичного шструментарда !! здшснення, яку окрем1 автори ототож-нюють з економ1чним анал1зом.
Передуем, розглянемо точки зору в1тчизняних { заруб1жних вчених щодо понять фшансового анал1зу 1 фшансово! д1агностики. Французький економют Б. Коласс вважае, що займатися д1агно-стикою — означае розглядати в динамщ симптоми явищ, яю можуть стримувати досягнення по-ставлених цшей { завдань, створюючи небезпеку д1яльност1 яка плануеться, що передбачае перегляд цшей { прогноз1в [4]. Якщо ознака вщома, це дозволяе швидко та досить точно встановити характер порушень, не здшснюючи безпосередшх змш, тобто без дш, як вимагають додаткових часу 1 кошт1в.
Ю. Бахрамов та В. Глухов дають наступне визначення: «д1агностика економ1чно! системи — це сукупшсть дослщжень по визначенню цшей функщонування шдприемства, способ1в !х досягнення та виявлення недолшв» [1].
На думку А. Вартанова «введення терм1ну «щагностика» зроблено не з цшлю визначення нового виду анал1зу, а для того, щоб шдкреслити, що основна увага повинна придшятися визначенню тих або шших економ1чних результапв д1яльност1 шдприемства». Розширюють меж1 д1агнос-тики та акцентують увагу на взаемозв'язку проблем шдприемства В. Верба та Т. Решетняк. Досл-щники розглядають д1агностику як «процес детального та поглибленого анал1зу проблем, виявлення фактор1в, що впливають на них, шдготовки вс1е! необхщно! шформаци для прийняття ршен-ня, а також виявлення головних аспекпв взаемозв'язку м1ж проблемами, загальними цшями та результатами д1яльносп шдприемства». А. Муравйов трактуе д1агностику як спос1б встановлен-
50
ня характеру збо!в нормального переб1гу господарського процесу на шдстав1 типових ознак, вла-стивих тшьки цьому об'екту. Тобто автор акцентуе увагу лише на анал1з1 1 контрол1 вщхилень вщ нормального переб1гу господарсько! д1яльносп тдприемства. М. Глазов тд д1агностикою ро-зум1е «вчення про методи { принципи розтзнавання дисфункцш { постановку д1агнозу об'екта, що анал1зуеться з метою шдвищення ефективносп його функщонування, шдвищення його жит-тездатносп в умовах вшьно! конкуренци, вшьного, нерегульованого ринку» [2].
Зокрема О. Раевнева та С. Степурша у власнш пращ вказують, що термш «д1агностика» (вщ грец. diagnostikos — здатний розтзнавати) означае розтзнавання стану об'екта, який вщповщае традицшнш термшологи економ1чного анал1зу. Незважаючи на ютотну багатовар1антшсть змюту термша <«щагностика», бшьшють автор1в трактують 11 як розтзнавання стану об'екта, що дослщ-жуеться, як у ретроспективному, так { перспективному перюдах [6].
О. Найденко у сво!й пращ розглядае д1агностику як комплекс заход1в з ощнки стратепчного потенщалу тдприемства. Результатом д1агностики мае бути д1агноз, тобто визначення та описан-ня поточного 1 перспективного стану тдприемства, його основних проблем та шлях1в !х виршен-ня. Також автор зазначае, що центральним питанням у д1агностищ е становлення симптом1в уск-ладнень чи можливостей, а виявлення симптом1в допомагае визначити основш проблеми [5].
За допомогою фшансово! д1агностики стае можливим не тшьки вщстеження стану об'екта на кожному штервал1 часу, а й щентифшащя його стану. Так вважаемо, що тд фшансовою д1агнос-тикою слщ розумгги комплексну ощнку стану { визначення конкретного виявлення проблем шдприе-мницького об'екта, пов'язаного ¡з розробкою шлях1в { напрямюв !х можливого розв'язання.
Д1яльшсть шдприемств туризму обумовлюе певт особливост у визначенш фшансово! д1агно-стики. Особливост фшансово! д1агностики формування та використання фшансового кашталу в д1яльност шдприемств туризму передбачае здшснення повномасштабного фшансового анал1зу за результатами д1яльносп на ринку туристичних послуг та вщпрацювання оптимальних своечас-них пропозицш щодо усунення виявлених р1зноматтних недолшв, { тому повинна бути обов'яз-ковою складовою управлшня будь-якого туристичного тдприемства. В основ! фшансово! д1агно-стики шдприемств туризму повинш бути постшний анал1з та контроль за складом, структурою та рухом фшансового кашталу, визначення !х ращонально! структури { обсягу. З вищезазначеного фшансова д1агностика тдприемства туризму повинна включати окр1м ощнки його фшансового стану анал1з щново! пол1тики, попит пропозищю на ринку туристичних послуг тощо.
Таким чином, фшансова д1агностика шдприемств туризму значно розширюе коло проблем для вивчення { дозволяе виршувати бшьш складш проблеми стратепчного характеру. В умовах рин-ково! економши тдприемства туризму вступають в конкурентш вщносини на ринку туристичних послуг. Для уникнення банкрутства 1 забезпечення високо! конкурентоспроможносп тдприем-ствам туризму необхщна постшна та систематична фшансова д1агностика. Фшансова д1агности-ка е одним ¡з шструмент1в дослщження ринку та забезпечення конкурентоспроможносп тдприемства туризму, за допомогою якого вщбуваеться ращональний розподш фшансового кашталу.
Основними завданнями фшансово! д1агностики формування та використання фшансового кашталу шдприемств туризму повинш бути: об'ективна ощнка динамши лшвщност та платоспро-можност тдприемства; ощнка рентабельносп та фшансово! стшкосп тдприемства; визначення ефективносп використання фшансового кашталу; анал1з забезпеченост його власними оборот-ними коштами; визначення стану тдприемства на ринку туристичних послуг та кшьюсна ощнка його конкурентоспроможност1. Застосування фшансово! д1агностики дозволяе не т1льки визначити потребу фшансового кашталу, а 1 сприяе уникненню встановлення необгрунтованих фшансо-вих норматив1в при ф1нансовому плануванш та зд1йсненню жорсткого контролю за !х рац1ональ-ним використанням.
Сл1д зауважити, що проведення фшансово! д1агностики буде неповним без розробки фшансо-вих плашв { прогноз1в щодо напрям1в { способ1в пол1пшення ф1нансового забезпечення. Вщпов> дно до результат1в та висновюв д1агностики обираються методи ф1нансового забезпечення, яю найб1льше в1дпов1дають його фшансовому стану та його потенц1алу 1 ринковим можливостям та впливу зовшшнього середовища.
Ф1нансова д1яльн1сть п1дприемств туризму обумовлюеться д1ею внутр1шн1х { зовшшшх чин-ник1в та 1нтенсивн1стю !х впливу на ефективн1сть процесу фшансового забезпечення. Саме тому дощльною е ощнка використання позитивно! дп чинник1в, ефективност1 обмеження негативного !х впливу. Серед тих фактор1в, як1 зумовлюють найбшьший вплив в1дм1тимо: форма власност1 { орган1зац1йно-правов1 форми д1яльност1 шдприемств туризму, фактичш розм1ри надання турис-
51
тичниx пocлyг, фiнaнcoвий cтaн, теopетичнa i opaRr^ra мoжливicть зглучення дoдaткoвoгo фiнaн-coвoгo кaпiтaлy з piзниx джеpел, cтpaтегiчнi цiлi i пoтoчнi зaвдaння фyнкцioнyвaння нa певнoмy пpoмiжкy чacy, фiнaнcoвa пoлiтикa пiдпpиeмcтвa, piвень yпpaвлiння тoщo. Тoмy, для фiнaнcoвoï дiaгнocтики фopмyвaння тa викopиcтaння фiнaнcoвoгo ^п^лу в дiяльнocтi пiдпpиeмcтв iypro-му дoцiльнo зacтocoвyвaти нacтyпнi кpитеpiï ou^hm: cтaн фiнaнcoвoï дiяльнocтi; cтpyктypa вит-paт нaдaння тypиcтичниx пocлyг; oбcяг фiнaнcoвиx pезyльтaтiв; oбcяг тa crpyRrypa фiнaнcoвoгo кaпiтaлy; oбcяг тa crpyRrypa джеpел фiнaнcoвoгo зaбезпечення; cтpyктypa дебiтopcькoï тa ^еди-тopcькoï зaбopгoвaнocтi; готазники фiнaнcoвиx пoтoкiв. Ha пiдcтaвi циx кpитеpiïв визнaчaeтьcя iнтегpaльнa фyнкцiя, зтачення якoï xapaктеpизye cтaн фiнaнcoвoгo зaбезпечення, i нa ocнoвi якoï мae пpиймaтиcя вiдпoвiдне yпpaвлiнcьке piшення.
Пеpедyciм cлiд зaзнaчити, щo пpoведення фiнaнcoвoï дiaгнocтики нa пiдпpиeмcтвax тypизмy пoтpебye видiлення вiдпoвiдниx метoдичниx пiдxoдiв тобто cyкyпнocтi метoдiв виpiшення шнк-pетнoгo зaвдaння.
Hеoбxiднo вiдзнaчити, щo в юнуючш екoнoмiчнiй лiтеpaтypi зycтpiчaютьcя piзнoмaнiтнi мето-дичнi пiдxoди щoдo здшотення фiнaнcoвoï дiaгнocтики cyб'eктiв гocпoдapювaння. Тaк нaдaютьcя пpoпoзицiï пpи aнaлiзi фiнaнcoвoгo cтaнy poзpaxoвyвaти кoефiцieнти плaтocпpoмoжнocтi, лiквiднocтi, фiнaнcoвoï cтiйкocтi тoщo. Спpoби cиcтемaтизyвaти метoдичне зaбезпечення фiнaн-coвoï дiaгнocтики в екoнoмiчнiй лiтеpaтypi мaйже не cпocтеpiгaютьcя. Ученi-екoнoмicти зocеpед-жyютьcя та виcвiтленнi oкpемиx метoдичниx пiдxoдiв дo дiaгнocтики фiнaнcoвoгo cтaнy, щo, фун-тyютьcя, гoлoвним чинoм, нa викopиcтaннi iнтегpaльниx пoкaзникiв a6o cиcтеми чacткoвиx го-кaзникiв.
Оcнoвними метoдичними пiдxoдaми, якi мoжyть бути викopиcтaнi шд чac фiнaнcoвoï дiaгнoc-тики e:
1. Агpегaтний, кoефiцieнтний тa iнтегpaльний пiдxoди дo фiнaнcoвoï дiaгнocтики:
• aгpегaтний пiдxiд пoлягae в oбчиcленнi oцiнoчниx aгpегaтiв, щo poзpaxoвyютьcя фунтую-чиcь m фiнaнcoвiй звiтнocтi, нa пiдcтaвi яшго бyдyeтьcя бaлaнcoвa мoдель oцiнки фiнaнcoвoï cтiйкocтi пiдпpиeмcтвa;
• кoефiцieнтний пiдxiд зacнoвaний нa poзpaxyнкy вiднocниx пoкaзникiв (кoефiцieнт aвтoнoмiï, aбcoлютнoï лiквiднocтi pентaбельнocтi тoщo);
• iнтегpaльний пiдxiд, який пеpедбaчae викopиcтaння cпецiaльнo poзpoблениx екoнoмiкo-мa-темaтичниx мoделей для oтpимaння yзaгaльнюючoгo виcнoвкy.
2. Мaтемaтичнi тa гpaфiчнi метoди:
• мaтемaтичнi метoди пеpедбaчaють poзpaxyнoк цифpoвиx знaчень пoкaзникiв, та ocнoвi якиx poбитьcя ocтaтoчний виcнoвoк.
• гpaфiчний метoд пеpедбaчae пoбyдoвy «голя oцiнювaння», йoгo пoдiл та певнi cегменти. Гpaфiчний метoд мoжнa викopиcтoвyвaти як дoпoмiжний iнcтpyмент [3].
Зaзнaченi метoди тa пiдxoди для пpoведення фiнaнcoвoï дiaгнocтики e зaгaльними i тoмy, пoвиннi бути aдaптoвaнi дo cпецифiки фyнкцioнyвaння пiдпpиeмcтв тypизмy. Пicля oбpaння метoдy здiйcнення фiнaнcoвoï дiaгнocтики, cлiд пpoвеcти збip iнфopмaцiï тa пеpедбaчити crao-pення iнфopмaцiйнoгo пoля. Для фiнaнcoвoï дiaгнocтики вapтo викopиcтoвyвaти зoвнiшню тa внyтpiшню iнфopмaцiю.
Дo зoвнiшньoï iнфopмaцiï вiднocитьcя: вiдкpитa iнфopмaцiя oфiцiйниx джеpел тa зacoбiв мa-coвoï iнфopмaцiï, звiтiв, pеклaми, Iнтеpнетy. Дopечнo здiйcнити й o^rny зoвнiшньoгo cеpедoви-щa. Hинi, дiя зoвнiшнix чинникiв, якi впливaють та фopмyвaння i ефективне викopиcтaння фiнaн-coвoгo кaпiтaлy пiдпpиeмcтв тypизмy, icrorao збiльшилacь, a внyтpiшня пoтpебa в paцioнaльнoмy yпpaвлiннi pyxoм фiнaнcoвoгo ^п^лу шляxoм пpoгнoзyвaння, плaнyвaння, нopмyвaння, зтачвд зaгocтpилacя.
Внyтpiшня iнфopмaцiйнa бaзa cтвopюeтьcя нa пiдcтaвi фiнaнcoвoï, cтaтиcтичнoï, бyxгaлтеpcь-кoï тa пoдaткoвoï звiтнocтi, a тaкoж мaтеpiaлiв pевiзiй тa внyтpiшньoгo ayдитy, нaкaзiв тa poзпo-pяджень кеpiвнoгo cклaдy, дoпoвiдниx тa пoяcнювaльниx зaпиcoк, пpoгpaм, плaнiв тa пpoектiв poзвиткy пiдпpиeмcтв тypизмy.
Внyтpiшнiй aнaлiз — викopиcтoвye вcю дocтoвipнy iнфopмaцiю пpo cтaн cпpaв пiдпpиeмcтвa тypизмy, якoю вoлoдie лише певне кoлo ocí6, як пpaвилo, кеpiвництвo i шго пiдpoздiли. Внyтpiшнiй фiнaнcoвий aнaлiз глибше дocлiджye cтaн фiнaнcoвoгo зaбезпечення нa пiдпpиeмcтвi, ефективнicть викopиcтaння фiнaнcoвoгo кaпiтaлy, ocкiльки пpoвoдитьcя нa пiдcтaвi oпеpaтивнoï бyxгaлтеpcькoï
S2
шформацп. Результати внутршнього анал1зу використовуються для планування, контролю та про-гнозування формування та використання фшансового кашталу в д1яльносп шдприемств туризму.
Д1агностика може бути проведена з використанням кшьюсно!, яюсно! та змшано! шформацп. Кшьюсна шформащя грунтуеться на шформаци фшансово! зв^носп. Яюсна шформащя надхо-дить вщ експерт1в, яю збирають та ощнюють шформащю, така шформащя носить суб'ективний характер. Змшана шформащя базуеться на поеднант даних кшьюсно! та яюсно! шформацп. Пюля збору та упорядочення i систематизацп шформацп дощльно проведення анал1зу фшансового забезпечення шдприемств туризму.
Обов'язковим е проведення аналiзу динамши показникiв, яка проводиться шляхом порiвняння фактичних показниюв з плановими показниками та показниками за минут перiоди. Фiнансовий анатз може бути зовнiшнiм та внутршшм. Зовнiшнiй аналiз базуеться на зв^них даних, базою аналiзу е обмежена частина шформаци про дiяльнiсть тдприемства туризму.
Наступний крок здiйснення фшансово! дiагностики пiдприемств туризму повинен передбача-ти спiвставлення розрахованих показникiв з певними еталонами та нормативами. Еталони явля-ють собою певнi стандарти, як розробленi спецiалiстами безпосередньо для конкретного тдприемства туризму. На противагу цьому, нормативи можуть бути державш, галузевi та внутрiшнi, i являють собою допустимi критичнi значення. В результат спiвставлення та порiвняння розрахованих показникiв з ними встановлюються вiдхилення факту вiд плану та визначаеться рiвень прий-нятносп виявлених вiдхилень. Пiсля цього можна встановлювати дiагноз, а саме здшснити ощн-ку фiнансового забезпечення тдприемства туризму, виявити «сильт» та «слабю» сторони, визна-чити чинники, яю зумовили недостатнiй рiвень фiнансовоï забезпеченост функцiонування пiдприемств туризму, а також, окреслити заходи щодо резервування та використання надмiрних обсяпв забезпечення фшансовими ресурсами.
У процесi формування структури джерел фiнансового капiталу здiйснюеться розгляд можли-вих варiантiв розвитку туристичного пiдприемства. Для кожного варiанта розвитку слщ визначи-ти оптимальну структуру джерел фшансового кашталу за критерiем мiнiмiзацiï його середньозва-жено1 вартосп.
ВИСНОВКИ
Таким чином, узагальнення результапв дiагностики формування та використання фшансового кашталу в дiяльностi туристичного тдприемства i дозволить приймати ефект управлшського ршен-ня щодо фiнансового забезпечення.
Застосування розробленого алгоритму фiнансовоï дiагностики формування та використання фiнансового кашталу в дiяльностi пiдприемств туризму сприятиме ix ефективностi, а також ютот-но пiдвищить точнiсть прогнозування та знизить ризиковють дiяльностi пiдприемств туризму, що е важливим в умовах виклиюв та запитiв сьогодення.
список b^op^tahoï л1тератури
1. Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент: учебник для ВУЗов (стандарт третьего поколения) / Ю.М. Бахрамов, В.В. Глухов. — 2-е изд. — СПб.: Питер, 2011. — 495 с. — С. 89-92.
2. Глазов М.М. Управление персоналом: анализ и диагностика персонал-менеджмента: учебник для ВУЗов / М.М. Глазов, И.П. Фирова, О.Н. Истомина. — СП-б.: ООО «Андреевский издательский дом», 2007. — 251 с. — С. 115.
3. Городня Т.А. Економша туризму: теорiя i практика: Навчальний пошбник / Т.А. Городня, А.Ф. Щербак. — К.: Кондор-Видавництво, 2012. — С. 211-217.
4. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие для вузов / Пер. с франц.; под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы, ЮНИ-ТИ, 1997. — 576 с.
5. Найденко O.G. Методика дiагностики стану внутршнього середовища тдприемства / O.G. Найденко // Вюник Схщноукрашського нац. утверситету iм. Володимира Даля: Науковий журнал. — 2005. — №5. — Частина 2. — С. 162-170.
6. Раевнева О.В. Моделювання фшансово! дiагностики стану тдприемства / О.В. Раевнева, С О. Степурша // Економша та регюн. Науковий вюник Полтавського нащонального техшчного утверситету iм. Ю. Кондратюка. — 2005. — №3 (6). — С. 74-81.
Стаття надшшла до редакци 1 жовтня 2013 року
53
