CC BY
31
В1СНИК ПРИАЗОВСЬКОГО ДЕРЖАВНОГО ТЕХН1ЧНОГО УН1ВЕРСИТЕТУ 2003 р. Вип.№13
УДК 336.228:330.3
Шем'якша Н.В.*
МЕТОДИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ1НВЕСТИЦ1ЙНИХ ПРОЦЕС1В ЗА РУБЕЖЕМ
Проведено узагалънення заруб1жного досв1ду активозацИ теестицтног д1яльност1 за допомогою инструментов податкоеог политики. Розроблено осноет напрями його використання в Украгт. Особливу увагу придтено теестицтним пшъгам та податковому кредиту у виршент питанъ выводу теестицтног сфери ¡з кризового стану
Одним ¿з найбшып дшових шструмештв сконо\пчнсн полггики е податкова полггика, яка характеризуеться формою проявления податкових вщносин \ реал1зуеться через систему податюв, податкових ставок \ податкових гпльг. На прийияття багатьох фшансових ршень на пщприемств1 в значнш \iipi впливае система оподаткування прибутку, котра включае низку найгострших питань щодо розвитку \ функцюнування пщприемства. До них входять наступш: оптим1защя розподщу прибутку на споживання \ нагромадження;
виб1р метод ¡в фшансування розвитку виробництва: самофшансування чи залучення позичкових коптв;
виб1р оптимально! правово! форми оргашзацп господарсько! д1яльносп; розподщ трудових 1 матер1альних рссурав м1ж окремими галузями 1 територ1ями та ¡н. Отримання прибутку е одним п найважливших результата швестицшно! д1яльносп на пщприемствг Вщ розм1ру 1 напрям1в використання прибутку залежить фшансовий стан пщприемства. Прибуток впливае практично на вел фшансов1 показники, найбшыпе на рентабельнють 1 платоспроможшсть.
Цщю даного дослщження е розгляд та узагальнення доевщу заруб1жних кра1н щодо актив1зацп швестицшно! д1яльносп за допомогою податкових важел1в.
Проведений анал1з р1вня оподаткування прибутку пщприемств в крашах п ринковою сконо\пкою показав, що найбщыпий податок на прибуток юридичш особи сплачують у Словаччиш - 40 %[ Канад1 - 25-38 %. Ставки оподаткування прибутку юридичних ос¡6 на р1вш 35 % складають у Нидерландах, ЬПмсччиш. США 1 Чехи. В Угорщиш д1е найменша ставка податку на прибуток - 18 % [1].
Оподаткування прибутку в крашах з ринковою сконо\пкою здшснюеться з урахуванням конкретних умов розвитку сконо\пки. стану внутршньо!1 зовшшньо! пештики. Так, достатньо висою ставки податку на прибуток ф1зичних ос¡6 в Австрп. Дани, Имеччшп1 Полыщ пов'язаш в основному з високими сощальними гарантами населения в цих крашах. Для Швецн характерна ефективна система розподщу кошта на сощальш цш, що обумовлено також високим р1внем податюв на прибуток ф1зичних оаб.
За даними фах1вщв, найкращу у евт податкову систему створено в Японп. котрою передбачалося стимулювання податками швестицшно! д1яльносп приватного сектора сконо\пки. Пщприемцям, яю займалися науково-дослщною д1яльшстю надавалися субсидн 1 дотацн. Ефективному розвитку Японп та стабшзацп податкових надходжень до системи державних фшанав сприяли: структурна перебудова економши, освоения енергозбер1гаючих технологш, звшьнення вщ податклв найважлившшх вщцв продукцп, безмитний ¡мпорт обладнання, податков1 каш кул и.
Досвщ Японп доцщьно використати в практищ оподаткування пщприемницько! д1яльносп в Укра!ш. Заслуговуе на увагу досвщ розвинених кра1н щодо стимулювання швестицшно! та науково-техшчно! д1яльносп пщприемств шляхом впровадження р1зних пщьг при оподаткуванш прибутку.
* 1ЕП НАН Украши, канд. екон. наук, наук, сшвробишпс
У вах розвинених крашах ¡снуе така непряма гпльга як прискорена амортизащя, за допомогою метод ¡в котро! розрахункеш величини амортизацшних вщрахувань, що вилучаються з оподатковуваного прибутку, виявляються бшыпими величин економ1чно обгрунтованих. При цьому завищена частина прибутку попадае у витрати виробництва 1 тим самим не оподатковуеться.
Пря\п гпльги здшснюються шляхом зниження оподатковуваного прибутку, зниженням ставок податку, вилученнями з величини податку, повним звшьненням вщ оподаткування, встановленням бшып низьких ставок на прибуток малих шдприемств.
В деяких крашах пшьгов1 форми амортизацп застосовуються для заохочення швестицш в мало розвинеш райони. Так, у Фшляндн прискореш 1 заохочуваш амортизацшш форми з середини 90-х роюв застосовують до нових основних фощцв в швшчних та центральних районах краши (наприклад, завищеш нормативи амортизацшних вщрахувань в 1.5 рази в рЬс 1х введения 1 два наступних роки). Для заохочування суднобудування прискорена амортизащя застосовуеться в перил чотири роки експлуатацп суден.
Кр1м метод ¡в прискорено! амортизацп. важливою формою податкових гпльг в деяких крашах Заходу е пряме зменшення оподатковуваного прибутку на повний або частковий обсяг витрат компанш на швестицшш цш та на науково-дослщш 1 дослщно-конструкторсью роботи (НДДКР). Гкццбш податков1 пшьги на р1зш строки 1 за р1зними роз м1 рам и застосовуються в США, Канадг Англ¡1. 1тал¡V. Бсльгп [ деяких ¡нших державах.
Особливий р1зновид податкових пшьг являють собою так зваш знижки на виснаження надр, суттево зменшуючи оподатковуваний прибуток для низки галузей добувно! промисловост1. Под1бна податкова гпльга вщграла важливу роль у розвитку добувно! промисловосп США. Д\е вона 1 нин1: за сво1ми роз м1 рам и вона може досягати 50% корпоративного податку. Дсякл захщноевропейсью краши запозичили доевщ використання зазначено! знижки для розвитку окремих галузей свое! добувно! промисловосп. Так, у Францп компанЛ' з видобутку нафти, природного газу та твердих м1нерал1в мають право вилучати з оподатковуваного прибутку знижку на виснаження надр, котра формуе особливий резервний фонд. Щор1чний обсяг знижки для нафти та газу не повинен перевищувати 23,5 % продаж, або 50 % чистого доходу вщ таких продаж; по твердим мшералам вщповщно 15 1 50 %. Знижка обумовлена вимогою решвестувати одержан! кошти в щ ж галуз! протягом двох роклв (нафта ! газ) або 5 роклв (тверд! м1нерали).
Зменшення оподаткованого прибутку зд1йснюеться шляхом вилучення з нього (частково у вигляд! амортизацшних списань) витрат на придбання патента, лщензш ! ¿нших витрат, пов'язаних з впровадженням окремих напрям1в науково-тсхн¡много прогресу (наприклад, одноразове списания в амортизац1ю вартост1 деяких вид1в науково-дослщного обладнання).
Так, в 1тал11 почали застосовувати зменшення оподатковуваного прибутку з 1994 р. для стимулювання швестицш, що мали загальнодержавне значения. У 1994 1 1995 рр. пщприемцям дозволялося зменшувати оподатковуваний прибуток на 50 % швестицш, що перевищують середнш щор1чний обсяг швестицш за попереднш п'ятир1чний пер ¡од. Продовження ще! шльги мало \iicnc до 30 кв1тня 1996 р. для вах вщцв пщприемницько! д1яльност11 до 31 грудня 1996 р. - для пщприемництва в економ1чно депресивних районах швдня 1тал¡1. а також для малого бпнссу.
У Бельг11 дозволялося вилучати з оподатковуваного прибутку ¡нвсстиц1йн1 витрати середшх 1 малих пщприемств у розм1р1 13,5 % в1д обсягу цих витрат, а також швестицшш витрати у нововведения, в тому числ1 в енергозбер1гаюч1 технолог^'.
У Нидерландах дозволяеться вилучати з оподатковуваного прибутку частку витрат на НДДКР. Кр1м того з 1996 р. дозволено вираховувати з оподатковуваного прибутку частку швестицшних витрат за певними нормативами в залсжносп вщ обсягу швестицш: приблизно 20-25 % для невеликих обсяпв ¡нвсстиц1й [ з поступовим зниженням для значних обсяпв ¡нвсстиц1й.
Для зменшення оподатковуваного прибутку в розвинених крашах часто використовуються 1 податков1 шльги. спрямоваш на збереження економ1чних позиц1й компан1й. Такими пшьгами е: зв1льнення вщ корпоративного податку вщрахувань у резервний фонд 1 ¡нпп фонди компанп, на покриття сумшвних 1 безнад1йних борпв [ збитклв. включаючи втрати вщ забезпечення товарних запасов та ш.
1ншою за масштабами формою застосовуваних податкових пшьг е зменшення самого податку на прибуток на величину цих пшьг. Ця форма мае назву податкового кредиту. Пшьги у вигляд1 податкового кредиту як 1 рашше широко застосовуються у розвинених крашах стосовно швестицшних витрат пщприемницько! д1яльносп на НДДКР, а також вщносно деяких ¿нших витрат, зокрема податюв, сплачених за кордоном.
У розвинених крашах мають \псцс декшька ввдв податкових кредита. Найбшыпе розповсюдженим з них е так званий швестицшний кредит, тобто вирахування з податку на прибуток певно! частки швестицшних витрат компанш.
Так, в Англп у вигляд1 податкового кредиту компашям дозволено використовувати 10 % 1 бшыпе корпорацшного податку для фшансування заздалегщь обумовлених законом швестицш.
У Францп податковий кредит став мщним шстру ментом податково! полтжи, стимулюючим виробництво. Важливим напрямком ще! полтжи е податкеш пшьги, що надаються новим пщприемствам. Наприклад, компанп створеш теля 1 жовтня 1998 р. перин два роки звшьнюються вщ корпорацшного податку; для наступних трьох роклв звшьнення вщ податку щор1чно скорочуеться до 75, 50 1 25 % податку [2, с.55].
Одним ¿з напрямклв полтжи швсстицшного кредиту у Францп е стимулювання за його допомогою розвитку певних регюшв. Так в мало розвинених швшчних районах нов1 компанп на протяз1 трьох роклв теля свого створення одержують швестицшний кредит у розм1р1 22 % здшенених ними швестицш. 1нвсстицшний п1льговий кредит в пер1оди дспрссл!' використовуеться для стимулювання створення нових компанш в регюнах Францп при повному звшьненш вщ податюв.
В 1талй вир1шеним напрямком полтжи ¡нвсстиц1йного кредиту поряд з повним звшьненням вщ оподаткування е стимулювання вщносно вщеталих п1вденних рег1он1в. 3 шею метою для знов створених тут компанш надаються податков1 шльги. Для стимулювання росту зайнятосп у 1994-1996 рр. компашям надавався податковий кредит - 25 % доходу нових зайнятих.
1снуе ще одна форма швсстицшного кредиту, спрямована на пщтримку 1 стимулювання наукових розробок 1 нововведень, котра також широко розповсюджена в деяких розвинених крашах: Канадг Францп. 1талп та ш. Так, у Францп в 1992-1998 рр. дозволялось зменшувати корпорацшний податок на 50 % ргзниш м1ж витратами на НДДКР поточного року 1 середн1ми витратами на НДДКР на протяз1 2-х попередшх роклв ( для поточного року податок коригувався з врахуванням шфляцп).
В багатьох розвинених крашах одночасно з податковими шльгами [ в сполученн1 з ними спостер1гаеться повне звшьнення вщ податклв як без зазначення, так 1 з встановленням строк ¡в так званих пшьгових каш кул. У Францп. наприклад, компашям дозволено створювати тимчасово вшьш вщ оподаткування резерви ресурсов для зд1йснення швестицшно! д1яльност1 за рахунок ¿ноземних швестицш. Повне звшьнення вщ оподаткування в сполученш з шльговими кредитами у Францп використовуеться для стимулювання нового пщприемництва.
1снуе ще така податкова шльга як зменшення ставки податку на прибуток для певних груп пщприемщв.
Б1льш низью ставки корпорацшного податку розповсюджеш в багатьох розвинених крашах для середшх 1 малих пщприемств, що практично означае для них важливу податкову пшьгу. Так, в США на федеральному р1вш, поряд з вищою ставкою корпорацшного податку в 35 %, для малих корпорацш використовуються дв1 б1льш низью ставки - в 15 1 25 %, в той час як до початку реформи 1986 р. таких ставок було чотири. У Канад1 на федеральному I провшцшному р1вш ставки корпорацшного податку на пщприемницьку д1яльнють малих пщприемств складають майже половину р1вня найвищо! ставки, що складае б1ля 20 %.
Зменшеш ставки податку на прибуток для малого пщприемництва мають велике значения, тому що збшыпують для них обсяг 1 норму прибутку, сприяючи тим самим 1х розвитку 1 виршенню проблеми зайнятосп.
Таким чином, доевщ розвинених кра1н евщчить, що в систем! оподаткування прибутку пщприемницысих структур ¿снуе шлий комплекс р1зних п1льг, що дае можлив1сть ц1леспрямовано впливати на розвиток окремих сфер 1 напрям1в шдприемницько!' д1яльносп.
В крашах, що вибрали шновацшну модель розвитку, юнують держав ш програми пщтримки процесу трансферту технологш, засноваш на прямому 1 поб1чному фшансуванш з держав них джерел шновацшних проекпв.
Пряме фшансування складае бия 3 % вщ ВВП краши, а поб1чна участь держави в шновацшному процес1 передбачае в першу черту, пщтримку вслх учасниюв шновацшного ланцюга "наука - виробництво - фшанси".
Впровадження шновацш регулюеться державою на основ! стимулювання з впровадженням наступних податкових пщьг [3, с.78-79]:
податкова знижка (6-10 %) ¿з загального обсягу швсстицш в активну частину основного кашталу;
скорочення (на 25 %) оподатковуваного доходу корпорацш вщ асигнувань на дослщження I розробки;
введения податкового стимулювання компанш. яю надають обладнаш 1 фшансов! кошти систем! вищо! оевгги.
Ниш вел вггчизняш пщприемства можуть розвивати свое виробництво, впроваджуючи нове обладнання тщьки з частки того прибутку, що зостаеться в його розпорядженш шел я сплати вах податюв.
Практично у вах розвинених крашах, зокрема в Имеччшп 1 Коре!, швсстицп в обладнання не оподатковуються податком взагалг Якщо пщприемцем придбана нова машина або тсхнолопчна л1шя для свого пщприемства, то тим самим зменшено оподаткування на суму !х вартост!. Досвщ цих кра!н щодо зв1льнення вщ оподаткування частки прибутку, спрямовано! на придбання активно! частини основних засоб1в, доц1льно використати 1 в Укра!ш, запровадивши аналог1чне законодавство, що сприяло б в подалыпому зб1льшенню надходження кошт ¡в у держбюджет.
Аналп заруб1жного доевщу орган!зац1! податково! пол1тики евщчить про наступи! !! основн! принципи:
об'ектом оподаткування може бути тщьки дохщ, а не його джерела; роз\нр податку мае бути пропорц1йний доходов!;
сума оподаткування залежно вщ зростання доходу не повинна перевищувати його третини;
умови оподаткування повинш бути простими ! зрозум1лими платников! податку; час стягування податку повинен бути зручним ! зд!йснюватися за прийнятним для платника методом.
Нестабщьшсть податкового законодавства Украши в значнш \iipi впливае на !нвестиц!йну актившеть пщприемницько! д1яльност1. Наприклад, протягом перших десятьох м1сяц1в дй' ново! редакцн Закону Украши "Про внесения змш до Закону Украши "Про оподаткування прибутку пщприемств" в нього плеть раз1в вносилися змш и. тобто податкове законодавство за одним ¿з основних вщцв податюв зм!нювалося майже щомюяця.
Анал1з податкового законодавства ведучих кра!н св!тово! економ1ки дозволяе д1 стати висновку, що ефективна державна податкова полтжа Украши повинна бути спрямована на:
створення умов для прискорення темшв економ1чного зростання в перехщний перюд до ринкових вщносин за рахунок власного швестицшного потенц1алу;
створення умов для здшенення пщприемницько! д1яльност1 при оптимальнш структур! капталу, котра б максим1зувала прибуток п1сля оподаткування;
впровадження диференцшовано! системи ставок податку на прибуток з урахуванням завдань ! пр1оритст1в розвитку виробництва;
вжиття заход ¡в щодо прискорення прийняття Податкового кодексу Украши, за основну мету котрого е впровадження заход ¡в щодо зниження податкового тиску в У крашк удосконалення митно! полтжи;
створення умов для пщвищення ефективност! функц!онування в1льних економ1чних зон з метою оптим!зац!! надання податкових пщьг;
розробку заход ¡в щодо залучення до оподаткування суб'екпв тшьово! с коном ¡ки: впровадження механ1зму зв!льнення вщ оподаткування частки прибутку пщприемств ! особистих доход ¡в громадян, що спрямовуються на швестицшш ц1л1;
реформування податково! системи Украши на засадах сфсктивностк прозоросп та сощально! справедливости
вдосконалення законодавчо! бази щодо податково! полтжи;
врахування оптимально! меж! податкового навантаження на конкретного виробника ! на економжу в ц!лому;
створення умов для забезпечення взаемозв'язку податково! реформи ¿з заходами щодо здшснюваного реформування економжи в ц!лому;
створення надшно! ! досить стаб!льно! структури системи оподаткування вщповщно до м!жнародних стандарт! в ! нац!ональних правових норм;
створення умов для застосування податкових канжул суб'ектам господарювання вс1х форм власносп у перех!дному до ринкових вщносин пер!од!;
державне регулювання р!вня податкових п!льг щодо кредитування та фшансування !нвестиц!йно! д!яльност!;
стимулювання швестицш в активну частину основних засоб!в п врахуванням оптимального строку !х корисного використання.
Висноеки
Проведений анал!з державного стимулюючого впливу на актишзацпо !нвестиц!йних процес!в в крашах з ринковою економжою за допомогою шструмештв податково! пол!тики дозволяе вид!лити основш напрями можливостей використання цього досвщу в Укра!ш з урахуванням особливостей трансформацшного пер!оду. Обгрунтовано, що для акптазацп !нвестиц!йно! д!яльност! необх!дно не зниження единих податкових ставок, а стимулювання пшьгового оподаткування прибутку, отриманого вщ швестицш.
Перелж посиланъ
1. Ковалюк О.М. Роль податково! полтжи у фшансовому оздоровленш нацюнально! економжи / О.М. Ковалюк II Фшанси Украши. - 2002. - №5. - С. 125.
2. Житенко Е.Д. Как стимулировать инновационную деятельность / Е.Д. Житенко II ЭКО. -2002. -№3. -С.47-61.
3. Емельянов C.B. Инновационный вектор стратегии национальной конкурентоспособности США / C.B. Емельянов II США-Канада: ЭПК. - 2002. - №1. - С.78-93.
Стаття надшшла 20.03.2003
