CC BY
94
УДК 657
МЕХАН1ЗМ РОЗПОД1ЛУ НАКЛАДНИХ ВИТРАТ: ОРГАН1ЗАЦ1ЙНО-
МЕТОДИЧН1 АСПЕКТИ
О.В. 1ванюта
Житомирський державний технолог1чний ушверситет, Житомир, Украта
leawoma О.В. Механлзм розподшу накладных еитрат: оргашзацшно-методичш аспекты
Дослщжено оргашзацшш та методичш пщходи тдготовки до розподшу накладних витрат в умовах певного суб'екта господарювання
Ключоег слова: бухгалтерський облж, витрати, накладш витрати, розподш накладних витрат, функцюнальний пщхщ
И ваша та А. В. Механизм распределения накладных расходов: организационно-методические аспекты
Исследовано организационные и методические подходы к подготовке к распределению накладных расходов в условиях определенного хозяйствующего субъекта
Ключевые слова: бухгалтерский учет, затраты, накладные расходы, распределение накладных расходов, функциональный подход
Ivanyuta О. V. The mechanism of distribution overhead: organizational and methodological aspects Organizational and methodological approaches to the distribution of training overhead in terms of the entityhave been researched
Keywords', accounting, expenses, overhead, overhead allocation, functional approach
Змют облжово'1 шформацп для управлшня витратами визначаеться потребами системи управлшня. Облжова шформащя покликана забезпечити формування масиву кшьюсних даних для здшснення прогнозування, планування i нормування витрат, ix контролю i аналiзу за рiзними напрямами дiяльностi, сегментами, пщроздшами, видами продукцп, а також щноутворення за допомогою сформованих показниюв собiвартостi. При цьому вщнесення витрат до вiдповiдниx ix об'еклв неможливе без рацiонального розробленого ме-xанiзму розподiлу накладних витрат, тобто ращо-нальноУ оргашзацп облiку витрат для управлшня.
Проф. В.Ф. Палш наголошуе, що система управлiнського облжу створюеться для управлш-ня конкретною компашею i не може регулюватися обов'язковими для вшх нормами та стандартами [10]. Саме ращонально оргашзований управлшсь-кий облiк, що враховуе iснуючi умови господарювання на тдприемств^ забезпечуе не лише контроль поточно! дiяльностi, а й покращення ii результатiв у майбутньому, а отже, е системою внутртнього управлшня великими та середшми пiдприемствами з розгалуженою органiзацiйною структурою. Ускладнення оргашзацшних структур сучасних пiдприемств, використання внутрт-нього госпрозрахунку, поява цен^в вщповщаль-ностi пiдвищують актуальнiсть дослщження меxанiзму розподiлу накладних витрат з науковим обгрунтуванням основних його положень для формування достовiрноi та оперативно! шформацп про витрати.
Анал1з останшх досл1джень i публ1кац1й
Дослщження розподшу накладних витрат займае мюце в працях таких вчених i науковщв, як К.В. Безверхий, П.В. Бiрюк, Ф.Ф. Бутинець, Н.В. Гурша, М.В. Дунаев, В.М. Коваленко, Д.М. Коркун, Т.В. Мордвшцев, Ю.В. Нестеренко,
A.В. Озеран, О.В. Романенко, О.А. Снуршков,
B.В. Сопко, А.О. Тарасенко, Н.М. Ткаченко, Ж.С. Труфш та ш. Дослщженням розподiлу накладних витрат займалися зарубiжнi дослiдники Ларсон Кермгг Д., Уалт Джон Дж., Чiапетта Барб.
Грунтовне дослiдження теми управлшня та розподшу накладних витрат за вщповщних умов господарювання здшснено в 1970 р. в пращ А.1. Мшевського «Учет и управление затрат по обслуживанию производства и управлению» [7],
основш положения яко! пiдлягають уточненню на сучасному eTani розвитку економiки. Окрем1 аспекти уnрaвлiння витратами в частиш розnодiлу накладних розглянуто в моногрaфiях I.A. Бело-усово! [2] i M.I. Скрипник [14]. Постановка завдання
Визначити загальш оргaнiзaцiйно-мeтодичнi аспекти подготовки до розnодiлу накладних витрат в умовах певного суб'екта господарювання для достовiрностi розnодiлу, забезпечення управлшня витратами та калькулювання показник1в повно! собiвaртостi.
Виклад основного матерiалу дослвдження
В сneцiaльнiй лiтeрaтурi i наукових працях розглядаються neрeдусiм мeтодичнi аспекти ро-зnодiлу накладних витрат, як передбачають рiзнi способи його здшснення. В наукових працях розглянуто рiзнi niдходи до розnодiлу, але не враховано ряд спeцифiчних характеристик, що виникають на nрaктицi уnрaвлiння накладними витратами, що впливае на показники фшансових рeзультaтiв дiяльностi niдnриемствa. Цим зни-жуеться не лише ефектившсть господарювання, а й унеможливлюеться зростання конкурентоспро-можностi nорiвняно з шшими niдnриемствaми певного виду д1яльносп та гaлузi.
У сво!й nрaцi A.I. Мшевський [7] розподш витрат з уnрaвлiння виробництвом називае одним з найважливших мeтодологiчних проблемних пи-тань в сфeрi калькулювання: «Витрати на обслуго-вування виробництва i уnрaвлiння, як1 займають у собiвaртостi мaшино-будiвництвa 30-40% i б№ше, nовиннi розглядатися як важливий резерв зниження собiвaртостi та niдвищeння ефек-тивностi виробництва. Особливе мiсцe займають витрати за управлшням обладнання. У зв'язку з розвитком мeхaнiзму та автоматизаци техноло-гiчних nроцeсiв щ витрати безперервно зрос-тають» [7]. Вчений окремим параграфом у своему дослщження розглянув розnодiл витрат з експлу-атацй' обладнання за нормованими ставками, вка-зуючи, що найб№ш розповсюдженим методом розnодiлу накладних витрат е метод середнього коефщента, визначеного з урахуванням заро-бгтно! плати виробничих nрaцiвникiв [7]. Однак за neрiод бiльшe, нiж 40 рошв з моменту виходу дано! пращ з'явилися новi niдходи до вибору мeтодiв i баз розпод^, що обумовлено розвитком eкономiки та методологи калькулювання собiвa-ртостi.
Як слушно вказуе A.A. Додонов [6], визна-чення способу розnодiлу накладних витрат на niдстaвi бази розпод^ neрeдусiм здiйснюеться для забезпечення рацюнального уnрaвлiння витратами niдnриемствa. Завдяки правильному ро-зnодiлу накладних витрат управлшш мають змогу уникнути багатьох помилок i проблем при визначенн1 фшансових результапв суб'екта господарювання.
Пeрeдусiм на niдnриемствi на рiвнi його облшово! политики мае бути чiтко визначено
перелж накладних витрат. Накладш витрати - це витрати, яш не пов'язаш безпосередньо з техно-лопчним процесом виготовлення продукцй, а утворюються тд впливом певних умов роботи по оргашзаци, управлшню та обслуговуванню виробництва [5]. Таким чином, наклади витрати включають в себе загальновиробнич^ адмшстра-тивш витрати та витрати на збут.
Методика розподшу накладних витрат для формування показник1в фшансово! звггаосл вщповвдно до П(С)БО 16 «Витрати» передбачае, що i3 загально! суми накладних витрат лише частина загальновиробничих витрат у виглядi розподшених змiнних включаеться до виробничо! собiвартостi продукцй, а решта накладних витрат списуються на фiнансовi результати [12]. Нега-тивнi наслiдки застосування даного шдходу до розподiлу бiльш детально розглянуто в [9]. Зо-крема, на шдприемствах, що застосовують шдхвд, запропонований у П(с)БО 16 i розподiляють лише загальновиробничi витрати, собiвартiсть продукцй е досить прийнятною, на пiдставi чого можна зробити висновок, що шдприемство нiби працюе ефективно. Однак в результата списання на фiнансовi результати решти накладних витрат, яш не включеш до виробничо! собiвартостi, досить часто призводить до появи збитку та наступного парадоксу: ввд основно! дiяльностi пiдприемство отримало прибуток, але загальний фiнансовий результат негативний. Тому суто облшовий пвдхщ до управлшня i розподiлу накладних витрат лише в частиш загальновиробничих не дозволяе з урахуванням специфiки методу калькулювання забезпечити формування показнишв повно! со-бiвартостi, а отже, унеможливлюеться дiеве упра-влiння витратами, цiноутворення i планування дiяльностi на майбутне.
За результатами вивчення наказiв про облжову полiтику бiльше, нiж 25-ти тдприемств До-нецько!, Житомирсько! та Ки!всько! областей встановлено, що найпоширенiшим на вггчизняних пiдприемствах е пiдхiд вщнесення накладних витрат лише до виробничо! собiвартостi вiдповiдно до П(С)БО 16 «Витрати» (55% пвдприемств). Однак на практиш також спостерiгаеться ситуа^, коли бухгалтери середнiх i великих тдприемств змушеш формувати показники лише виробничо! собiвартостi, а надал1 розрахунком повно! собiвар-тостi займаються економюти або бухгалтери з управл1нського обл^ (26% пiдприемств). Така ситуацiя обумовлена рiзними вимогами до економiчно! шформаци ввд управл1нського персоналу, економюпв та фахiвцiв вiддiлу збуту тдприемства.
Ряд науковцiв у сво!х дослщженнях [1;3;4; 8; 13] у цшому розглядають процес розподiлу накладних витрат в розрiзi трьох етатв:
1) Вибiр об'екта облiку витрат (продукшя, заказ, передiл, вид виробництва, структурш пiдроздiли).
2) Вiдбiр та накопичення витрат.
3) Вибiр методу розподОлу за об'ектами вiдповiдно до обрано! бази.
При цьому А. Мщкевич наголошуе, що база розподшу е основою для рознесення накладних витрат за об'ектами, формування максимально точних даних про собiвартiсть i прибуток [8]. Дослщник розглядае варiанти розподiлу за спрощеним методом або единою ставкою (базою розподшу е шльшсть годин пращ основних ро-бггнишв або основного обладнання) О за дифе-ренцiйованими ставками (якщо шдроздши пiдприемства мають рОзш характеристики, вико-ристання рОзних ставок для кожно! статп накладних витрат надае бшьш точш результати. Передбачаеться спочатку визначення прямих ви-трат для кожного з шдроздшв, а попм здшснення розподшу накладних вщповщно до бази розподОлу для тих чи шших статей витрат).
Проф. В.Ф. Палш наголошуе, що оптимальних результатов при оргашзаци бухгалтерського обль ку для управлшня можливо досягти за умови поеднання зусиль спещатспв з бухгалтерського облшу (в тому числ^ зовшшшх) О вах економь чних шдроздшв шдприемства [11]. Тому вкрай важливою е не лише взаемодОя технолопчного вщдОлу з бухгалтерською службою шдприемства, а й спОвпраця з планово-фОнансовим вОддОлом, вщдшом НДДКР, маркетингу, збуту, постачання та Он. шдроздшами вщповщного шдприемства для забезпечення розробки методики розподОлу накладних витрат.
КрОм того, дослОдники, розглядаючи порядок розподОлу накладних витрат, акцентують увагу на виборО нормативних або фактичних ставок для !х розподшу. Однак використання фактичних ставок можливе у випадку, якщо вщома величина накладних витрат звггаого перюду. Перевагою такого розподОлу е точшсть показнишв. При цьому на практицО досить часто виникае потреба у бОльш оперативному розподОлО витрат в умовах, коли величина накладних витрат О рОвень виробничо! активносп змОнюеться. У такому випадку до-цОльно застосовувати нормативну ставку для ро-зподшу накладних витрат, розрахунок яко! вь дбуваеться у ходО планування шляхом дОлення визначено! суми накладних витрат за ргк на рОвень дшово! активносп за рш. У процеа розподшу на-кладних витрат в розрахунок беруться не фа-ктичщ а плановО величини витрат.
ОкремО дослщники у сво!х працях формують якОсно новО пОдходи до бази розподОлу накладних витрат. Так, Ю.В. Нестеренко у науковш статп «Проблеми розподОлу накладних витрат» видОляе метод розподОлу накладних витрат пропорцОйно до маржинального доходу, обгрунтовуючи, що така методика розподОлу накладних витрат дозволяе бОльш точно обчислити собОвартОсть продукцО!, забезпечити здОйснення контролю накладних ви-трат та управлшня ними. Застосування маржинального доходу як бази розподшу накладних витрат забезпечуе одержання досить точних звОтОв для аналОзу рентабельностО продукцО!, що корисно
для прийняття управлОнських рОшень в умовах динамОчно! ринково! кон'юнктури [9].
Таким чином, можна зробити висновок, що Онструментом пОдвищення ефективностО здОйснен-ня накладних витрат е !х розподОл за вОдповОдними базами розподшу. Правильно обраний шдхщ до розподОлу дозволяе досягти високо! ефективностО управлшня ресурсами пщприемства. Серед баз розподОлу накладних витрат науковщ видОляють: основну зарплату виробничих пращвнишв, к1-лькОсть виготовлено! продукцО!, прямО матерОальнО витрати, час обробки виробОв на основО середнОх витрат на одну машино-годину, маржинальний дохОд та Он. Однак жодну Оз вказаних баз розподОлу неможливо використовувати на всОх пОдприем-ствах, оскшьки суб'екти господарювання вщрь зняються мОж собою видом О галуззю дОяльностО, рОзним пОдходом до органОзацО! здОйснення певно! дОяльностО.
Таким чином, розробка унОверсального меха-нОзму розподОлу накладних витрат для пОдпри-емств неможлива О недоцшьна, оск1льки вона не може бути стандартизованою пОд будь-який су-б'ект господарювання. ДостовОрний розподш на-кладних витрат передбачае обгрунтування методОв О баз розподОлу на основО загальних принципОв в умовах розвитку конкретного пОдприемства, що обумовлюе актуальность вивчення загальних орга-шзацшних О методичних аспекпв розподОлу накла-дних витрат.
Глобальна конкуренщя з 80-х рошв ХХ ст. призвела до того, що помилки в управлОннО на основО недостатньо! О недостовОрно! ОнформацО! почали зумовлювати появу збиткОв або банкрутств тдприемств. Вщповщно, стрОмко зрю попит на бшьш чита дат про собОвартють продукци, ви-никла потреба в удосконаленнО механОзму розпо-дОлу накладних витрат, що враховуе причинно-наслОдкову залежнОсть понесених витрат з вОдпо-вОдними видами дОяльностО.
У попереднОх дослОдженнях встановлено, що рацОонально органОзований бухгалтерський облОк накладних витрат з використанням функцюналь-ного пОдходу забезпечуе бОльш точне та достовОрне обчислення собОвартостО операцОй, процесОв О результапв в розрОзО видОв продукци (роби; по-слуг), а також представлення ОнформацО! щодо на-прямОв використання ресурсОв пОдприемства, оцОнку результатОв дОяльностО окремих пОдроздОлОв пОдприемства та розробку заходОв щодо усунення непродуктивних витрат. В основО функцОональ-ного пОдходу ключовим е питання про фактичне використання придбаних ресурсОв, при цьому на-кладш витрати на придбання ресурав по-в'язуються з виробленою продукцОею (роботами, послугами), що задовольняе потреби управлОння витратами на основО видОв д1яльностг Це за-безпечуе зв'язок витрат за видами д1яльносп з попитом, який створюють окремО види продукцО! на види дОяльностг Показники, як1 щентифжують зв'язок мОж видами д1яльносп та об'ектами витрат, е шльюсними вишрниками обсягу дОяльно-
сп. Ввдповвдно, iнформацiя про витрати, зiбрана за видами дiяльностi, забезпечуе можливостi ско-рочення витрат на допом1жш види дiяльностi.
Для використання функцiонального пiдходу необх1дна вiдповiдна оргашзащя бухгалтерського облiку витрат в частиш вибору методики облiку та розподшу накладних витрат за видами дiяльностi з урахуванням оргашзацшно1 структури тдпри-емства.
Ефективному розподiлу накладних витрат сприятимуть наступнi органiзацiйнi заходи, передбачеш облiковою полiтикою пiдприемства:
— Вибiр факторiв витрат для кожного виду д1яльносп.
— Формування вимог до системи документообороту, розробка та оформлення первинних докуменпв вiдповiдно до вимог функцюналь-ного пiдходу.
— Порядок збору та групування варпсних показник1в про витрати за кожним видом дiяльностi.
— Розподiл обов'язшв облiково-аналiтичного персоналу щодо визначення перелшу видiв дiяльностi.
— Розрахунок ставок факторiв витрат в розрiзi операцш за кожним видом дiяльностi (функцюнальш фактори витрат).
— Розподiл накладних витрат за об'ектами вщпо-ввдно до здiйснених дiй.
Розглянемо детальшше сутнiсть вказаних орга-нiзацiйних заходiв.
Об'ектами бiзнес-процесiв, витрат i результапв господарсько! дiяльностi промислових тдпри-емств можуть бути обранi одиницi продукци, парпя групи виробiв, виробнича структура, продуктова лiнiя з продажу продукци, поста-чальники сировини та матерiалiв, ринки збуту, покупцi продукци, замовлення покупцiв.
Ввдображенню витрат в розр1з1 вид1в д1яль-ност1 в1дпов1дно до И класиф1катора сприятиме зазначення в первинних документах, пов'язаних з витратами, коду аналогичного обл1ку виду д1яль-носп (табл. 1).
Ввдображена в первинних документах шформащя про витрати шдприемства повинна ввдповщати класифжатору вид1в д1яльносп в розр1з1 шдроздшв, а також забезпечувати форму-
Вибiр факторiв витрат для кожного виду д1яльносп передбачае вибiр нос1я витрат д1яльносп, який чинить найбiльший вплив на витрати даного процесу та може бути шльшсно вимiряний. Такими нолями можуть бути к1льк1сть поставок сировини та матерiалiв, замовлень покупцiв, шльшсть тонн вiдвантаження i заванта-ження, кiлькiсть робiт з ремонту обладнання, утримання примiщень, як1 забезпечують виконан-ня функцiй управлiння, обсяг енергоресурав та iн.
Фактор виду дiяльностi е важливим показ-ником управлшня витратами, оск1льки вплив на нього дозволяе впливати на суму витрат протягом тривалого перiоду. Неправильне визначення фактору може призвести до неможливосп контролю витрат. Таким чином, доцшьно вибiр факторiв витрат здшснювати за участю працiвникiв, як виконують вiдповiднi функци. Для цього в документах з виявлення видiв д1яльносп на рiвнi пiдроздiлiв доцiльно передбачити графу «Опти-мальний фактор витрат».
Особливе значення для розподiлу накладних витрат мае визначення !х ставок за факторами, осшльки витрати з обслуговування та управлiння виробництвом на сьогодш частiше за все перевищують суму заробiтноl плати робiтникiв.
Формування вимог до системи документообороту передбачае забезпечення можливостей отримання шформаци про суму прямих витрат в розрiзi видiв дiяльностi та продукци, суму витрат, пов'язаних з певною дiяльнiстю та кшьшстю спожитих ресурав (факторiв витрат) за окремими видами продукци. Крiм того, необх1дними е розробка та оформлення первинних докуменпв з урахуванням вимог функцюнального тдходу, щоб забезпечувати збiр i групування сукупно! шформаци про витрати за видами дiяльностi.
вання показнишв внутршньо1 бухгалтерсько! звiтностi про витрати за видами дiяльностi.
Змiст обов'язшв облжово-аналтгичного персоналу з метою визначення перелшу видiв дiяль-носп передбачае систематизацш керiвництвом вiдповiдних структурних пiдроздiлiв шформаци щодо того, яш ди або функци вони виконують i як !х можна вишряти к1льк1сно. Результати система-тизаци слщ представити у виглядi перелiку видiв
Таблиця 1. Оформлення первинних докуменпв для розпод1лу накладних витрат
Господарсьт операцп Первинт документы Шдстава для коду dirnbHocmi BidnoeidaMbHrn тдроздт
Вщпуск матер1ал1в у виробництво ЛЗК, накладна-вимога Напрям використання ТМЦ Цех, виробнича дшянка, де використовуються ТМЦ
Нарахування зароб1тно! плати Наряд, табель обл1ку робочого часу, розрахунково-плат1жна вщомють Види виконуваних роб1т Цех, служба, вщдш
Вщрахування на сощальш заходи Розрахунково-плат1жна вщомють Вид нараховано! зароб1тно! плати Бухгалтерська служба
Амортизащя Вщомють нарахування амортизаци Напрями використання основних засоб1в Бухгалтерська служба
дiяльностi, на 0CH0Bi якого можлива розробка единого класифжатора видiв дiяльностi тдпри-емства. Даний класифiкатор е основою для визначення факторiв за видами дiяльностi, що визначаються виробничим циклом i видами дiяльностi з його обслуговування. Класифшатор видiв дiяльностi пiдприемства повинен ввдповь
Групування шформаци з урахуванням перелжу видiв дiяльностi, характерних для тдприемства в розрiзi його пiдроздiлiв, дозволяе не лише представити характеристику функцш господарсь-ко! дiяльностi тдприемства, а й визначити вимоги до внутршньо! звггносл в частинi видiв дiяльностi, в розрiзi яких повинна надаватися iнформацiя про витраченi ресурси.
Наприклад, для одного iз дослвджуваних тдприемств Донецько! обл. класифiкацiя видiв дiяльностi буде враховувати той факт, що оргаш-зацiйна структура великого промислового тдпри-емства передбачае об'еднання рiзних структурних пiдроздiлiв, що забезпечують едшсть техноло-гiчного процесу виробництва, дозволяють тдпри-емству функцiонувати та розвиватися як еконо-мiчно стiйкiй та ефективнш економiчнiй системi. Вiдповiдно, единий класифжатор видiв дiяльностi для тдприемства буде охоплювати наступнi види дiяльностi:
— одиничне або серiйне виробництво виробiв;
— iнженерне супроводження сершного виробництва виробiв;
— обслуговування енергетично! структури;
— транспортне обслуговування;
— ремонтт роботи;
— маркетинговi дослiдження ринку окремих виробiв або груп виробiв;
— торговельно-збутова дiяльнiсть i митне декла-рування;
— забезпечення пiсля продажного обслугову-вання;
— шформащйне забезпечення;
— фундаментальнi науково-дослвдт роботи;
— проектування i розробка нових виробiв, технологи виробництва;
— виготовлення дослвдних зразк1в;
— житлово-побутове управлiння;
— капiтальне будiвництво та ш.
дати вимогам зрозумiлостi, простоти у викори-станнi, забезпечення адекватного формування шформаци за кожним виробничим циклом i функцiею. Приклад розпод^ обов'язк1в облшово-аналiтичного персоналу для формування класи-фiкатора видiв дiяльностi представлено в табл. 2.
Порядок збору та групування вартiсних показнишв про витрати за кожним видом дiяльностi вiдповiдно до первинних докуменпв забезпечуе розподiл накладних витрат за допомогою факторiв витрат, пов'язаних з управлшням процесом виробництва та продажу продукци. Варiантом розподiлу накладних витрат при цьому може бути розподш 1х на витрати, пов'язанi з обладнанням, неавтоматизованою роботою працiвникiв.
Робота технолопчного обладнання передбачае витрати на ремонт i обслуговування обладнання. Ц функци виконують одночасно робiтники та спецiалiзований персонал (механiки, слюсарi та in). Вартiсть робiт з ремонту i обслуговування розподiляеться на об'екти витрат за допомогою обраних факторiв i виражаються в трудо-годинах. Витрати на транспортування вантаж1в в межах тдприемства розподшяються вiдповiдно до вартосп машино-годин для вiдповiдного виду транспорту.
Наклади витрати, пов'язат з подготовкою матерiалiв до виробництва, обробкою замовлень, з охорони пращ тощо не передбачають суттевого використання технiки, не мають чiтко вираженого впливу на обсяг виробництва, тому розподмти 1х доцiльно пропорцiйно до чисельностi робггаишв, вартостi списаних матерiалiв.
Таким чином, при впровадженш функцюналь-ного тдходу до розподiлу накладних витрат рiзнi групи витрат i 1х фактори можуть мати характеристику, представлену в табл. 3. Фактор дiяль-ностi при цьому дозволяе встановити, яка функщя певного пiдроздiлу використовуеться ввдповщним об'ектом витрат. Ця мiра по сутi е складовою для оцшки вартостi продукцil та фшансового результату вiд ll продажу.
Таблиця 2. Перелiк дiй облжово-аналгшчного персоналу для застосування функцiонального облшу
витрат
Ди Сектор o6niKy витрат i калькулювання Сектор облк готовоi продукци Biddin головного економiста
1. Формування перелжу видiв дiяльностi + +
2. Коригування перелiку вид1в дiяльностi + +
3. Збiр iнформацil в розрiзi видш дiяльностi +
4. Удосконалення процедури функционального пiдходу +
5. Управлгння сектором (тдроздшом) + + +
6. Визначення ставок носш витрат + +
7. Формування внутрiшньоl звпносп про фактори витрат за видами дшльносл + + +
Таблиця 3. Види фактор1в витрат i р1вн1 !х дп
Види факторгв витрат Ргвень дгяльностг Змгст дгй
Одиничний фактор Одиниця продукци При виробництт одиниц продукци у виглядi одиничних дш, обробки деталей, забезпечення енергiею, транспортування тощо
Сершний фактор Серш, група продукци При виробництт кожно! серп продукци у виглядi налагодження обладнання, перевезення продукци
Фактор сукупно! продукци Супровiд виробництва та продажу продукци Забезпечення виробництва продукци, !! розробка, продаж
Фактор процеав Супровiд технологи виробництва Забезпечення технологи виробництва через обслуговування обладнання, навчання персоналу
Фактор ринку Супровщ покупцiв на ринку Забезпечення покупщв продукщею, позовна i претензшна робота
Постшт фактори Супровщ господарсько! дiяльностi Забезпечення виробництва за допомогою освплення шдприемства, водопостачання, охорони примщень, охорони працi тощо
Таблиця 4. Фрагмент матриц факторiв видiв дiяльностi для загальновиробничих витрат
Види дгяльностг Елементи накладних витрат Одиниц вираження фактори витрат
Обслуговування обладнання Амортизащя Дотмжт матерiали Оплата працi та вщрахування на сощальш заходи Електроенерпя Машино-години, верстато-години, коефщенто-години
Налагодження обладнання Амортизацш Дотмжт матерiали Оплата працi та вщрахування на сощальш заходи Електроенерпя Кшьюсть налагоджень, ремонто-години
Поточний ремонт обладнання Амортизаци Дотмжт матерiали Оплата працi та вщрахування на сощальш заходи Послуги ремонтного цеху Ремонто-години, кiлькiсть ремонпв
Транспорте обслуговування Амортизаци Дотмжт матерiали Оплата пращ та вщрахування на сощальш заходи Послуги шших кредиторгв Тривалiсть роботи, кiлькiсть замовлень
На рiвнi облжово! полтгики пiдприeмства з метою реалiзацil функцюнального пiдходу облiку витрат доцiльно передбачити матрицю факторiв видiв дiяльностi з урахуванням !х класифiкатора. Фрагмент дано! матрищ представлено в табл. 4.
Виходячи з одиниць вираження факторiв витрат, вони вимiрюються та узагальнюються в к1льк1сних i варпсних показниках з наступним !х включенням в обраний пiдприeмством коефiцieнт розподшу накладних витрат. Представлеш в матрищ фактори витрат дозволяють здiйснити калькулювання собiвартостi об'eктiв з урахуванням обсягу здшснених видiв дiяльностi, а також формування витрат, що ввдносяться на фiнансовi результати. Крiм того, дослщження багатьох вчених (Ш. Датара, К. Друр^ В.Б. 1ваш-кевича, О.Д. Кавершо!', Ч. Хорнгрена, Дж. Фосте-ра та iн.) сввдчать, що внутрiшня звпшсть. складена з урахуванням факторiв витрат, е бшьш iнформативною, оск1льки розкривае iнформацiю
про те, як було або буде використано ресурси вщповвдними факторами витрат.
Висновки
У ходi дослiдження встановлено, що будь-яш спроби розробити ушверсальний механiзм розпо-дiлу накладних витрат для тдприемств недо-цiльнi, осшльки дана методика не може бути стандартизованою пiд будь-який суб'ект господа-рювання. Для достовiрного розподiлу накладних витрат необхвдним е здiйснення вщповвдних органiзацiйних процедур в умовах розвитку конкретного шдприемства щодо обгрунтування мето-дiв i баз розпод^ на основi загальних принципiв. Розкрито загальш органiзацiйнi аспекти для засто-сування методики розподiлу накладних витрат на прикладi функцiонального пiдходу.
Встановлено, що розподш накладних витрат з використанням функцiонального подходу в розрiзi показникiв сформовано! внутршньо! звiтностi
забезпечуе оперативш аналтгичш данi про витрати за результатами функиюнально! дiяльностi струк-турних пщроздшв з урахуванням показник1в роботи, часу та рiзних операцiй, як1 визначаються факторами витрат. Основна увага при розподш придметься не окремим видам продукци, а операщям з ii виробництва, продажу, управлiння цими процесами. Так1 облiковi процедури спри-яють забезпеченню здiйснення контролю за рахунок отримання шформаци про фактичш результати дiяльностi за li видами; дозволяють концентрувати увагу на майбутньому, щоб впливати на х1д подiй; стимулюють iнiцiативнiсть
менеджерiв щодо оптишзаци результата дiяльностi за ii видами.
Рацюнально розроблений механiзм розпод^ накладних витрат е основою всебiчного управл1ния витратами та калькулювання показни-к1в повно! собiвартостi, адже розподiленi вщпо-вщним чином накладнi витрати формують шформацшш показники для прийняття рiшень з урахуванням цшьового розподiлу витрат, оцшки показникiв дiяльностi, управлiния технологiчними та шшими процесами, а також впровадження шновацш Змiст iнформацiйного забезпечення управлшня в даному аспектi е перспективою подальших дослiджень.
Список лiтератури:
1. Безверхий К. Методика облшу накладних витрат в контекст прийняття управлшських ршень / К. Безверхий // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/portal
2. Бшоусова I.A. Управлшський облш - iнформацiйна складова системи економiчноl безпеки пiдприeмства: монографiя / I.A. Белоусова. - К. : Дорадо-Друк, 2010. - 412 с.
3. Бшоусова I. Методи облшу виробничих витрат i калькулювання собiвартостi продукцйУ I. Бiлоусова // Бухгалтерський облiк i аудит. - 2008. - № 9. - С. 3-7.
4. Богданова О. Облж загальновиробничих витрат / О. Богданова // Аудитор Украши. - 2012. -№ 11.
5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлшський облж / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; за ред. Ф.Ф. Бутинця. - [2-ге вид., доп. i перероб.]. -Житомир: ПП «Рута», 2002. - 480 с.
6. Додонов A.A. Организация учета в условиях АСУ / A.A. Додонов. - М.: «Легкая индустрия», 1973. - 210 с.
7. Миневский A.H. Учет распределения затрат по обслуживанию производства и управлению /
A.H. Миневский. - М.: «Финансы», 1970.
8. Мщкевич A. Управление затратами и прибылью / A. Мицкевич. - М.: ОЛМA - ПРЕСС Инвест: Институт экономических стратегий, 2003. - 192 с.
9. Несторенко Ю.В. Проблема розподшу накладних витрат / Ю.В. Нестеренко // Управлшня розвитком. - 2010. - № 14.
10. Палий В.Ф. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета /
B.Ф. Палий, В.В. Палий // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.lawmix.ru /bux/146279
11. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). / В.Ф. Палий. - М.: Инфра-М, 2006. - 279 с.
12. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 16 «Витрати» затверджене Наказом Мшстерства фшанав Украши ввд 31 грудня 1999 року № 318 [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://www.nibu.factor.ua/ukr/info/instrbuh/psbu16
13. Скрипник М.1 !дентифжашя накладних витрат з метою визначення собiвартостi продукци / М1. Скрипник // [Електроннийресурс]. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/portal
14. Скрипник М.1 Розвиток бухгалтерського обл1ку i внутршнього контролю витрат та калькулювання собiвартостi продукци: монографiя / Скрипник М.1 - Житомир. 2011. - 732 с.
Надано до редакци 28.11.2013
1ванюта Олексш Володимирович / Oleksyj Ivanyuta
aivanyuta@ya. ru
Посилання на статтю / Reference a Journal Article:
Мехатзмрозподшу накладних витрат: оргатзацтно-методичт аспекти [Електронний ресурс]/ О.В. 1ванюта // EKOHOMiKa: реали часу. Науковий журнал. — 2013. — № 5 (10). — С. 95-101. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2013/n5. html
