CC BY
13
Проанализированы результаты проведения аукционов по продаже всех сортиментов лесоматериалов необработанных круглых в 2010-2011 гг. во Львовской области. Сделаны выводы по усовершенствованию механизма использования аукционной торговли в свете экологизации ценовой политики в лесном хозяйстве Украины.
Ключевые слова: экологизация, аукционные торги, специализированные торги, лесоматериалы необработанные круглые.
Kholyavka V.Z., Dacko S. Ya. Using the auction trade in forest products in the light ecological pricing policies of Ukraine: practically recommendation approach
In the article аnalyzed the results of auctions for the sale of timber assortments of rough round in 2010-2011. in the Lviv region. Conclusions on the improvement of the mechanism of auction trade in light green pricing policies in the forestry sector of Ukraine.
Keywords: ecological aspects, auction, special auction, unprocessed round.
УДК336. 22 (477) Доц. Н.С. Прокопенко, д-р екон. наук;
ст. викл. М.1. Виклюк - Свропейський утверситет, м. Кшв
МЕХАН1ЗМ ШЛЬГОВОГО ОПОДАТКУВАННЯ ПВДПРИСМСТВ ТРАНСПОРТНОГО МАШИНОБУДУВАННЯ ЯК ЧИННИК АКТИВ1ЗАЩ1 1ННОВАЦШНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1
ОбГрунтовано необхщшсть застосування шльгового мехашзму оподаткування для шновацшно активних шдприемств транспортного машинобудування; запропоно-вано методичний шдхщ щодо оцшки рiвня комерцшного ефекту вщ оподаткування шновацшно активних шдприемств.
Ключовг слова: шноваци, шновацшна дiяльнiсть, оподаткування, мехашзм шльгового оподаткування, податкова шльга, податок на прибуток, податковий тягар.
Постановка проблеми. Сучасний етап становлення ринково! еконо-мжи в Укра!ш потребуе створення ефективно! системи регулювання шновацшно! д1яльносл, якш належить визначальна роль у формуванш конкурен-тоспроможно! економжи шдприемств транспортного машинобудування. Центральною складовою регулювання шновацшно! д1яльносп е система стимулювання, яка реал1зуеться через мехашзм шльгового оподаткування, що здатний шдвищити р1вень актив1зацп шновацшно! д1яльносп суб'екпв госпо-дарювання.
Зважаючи на те, що реал1защя шновацшно! д1яльносп в транспортному машинобудуванш мае сво! особливосп, податкове стимулювання е пер-шочерговим чинником сприяння 1 шдвищення р1вня !! ефективносп. Однак т напрями податкового стимулювання, що визначеш державою, сьогодш ма-ють виключно декларативний характер 1 залишаються нереал1зованими. З ог-ляду на це, особливо! актуальносп набувае питання оптим1зацп мехашзму оподаткування шдприемств транспортного машинобудування як чинника ш-новацшного розвитку.
Аналiз останнiх досл1джень i публжацш. Питання оподаткування шдприемств, що здшснюють шновацшну д1яльнють, та проблеми, що вини-кають шд час цього процесу, дослщжувало багато вггчизняних науковщв: О. Амоша, Л. Антонюк, О. Волков, А. Гальчинський, В. Геець, В. Денисюк, М. Крупка, Н. Краснокутська, О. Лапко, А. Никифоров, С. Онишко, Л. Феду-
лова тощо. Незважаючи на це, питання, пов'язаш iз формування ефективного пiльгового мехашзму оподаткування iнновацiйно активних пiдприeмств транспортного машинобудування, якi не знайшли достатнього висвгтлення у науковiй лггератур^ залишаються важливими i актуальними.
Мета дослвдження - обгрунтування теоретичних засад та рекоменда-цiй щодо необхiдностi застосування тльгового механiзму оподаткування для тдприемств транспортного машинобудування, що здiйснюють шновацшну дiяльнiсть.
Виклад основного матер1алу дослщження. Податкове стимулюван-ня е одним iз найпоширенiших у свiтовiй практищ напрямiв державного ре-гулювання шновацшно! дiяльностi. За формою впливу на шновацшну дiяль-нiсть податкове стимулювання належить до непрямих методiв державного управлшня, а його сутнiсть полягае у вiдмовi держави вiд частини податко-вих надходжень в обмш на зростання обсягу шновацшно! продукцп з ураху-ванням визначених державою прюритепв. Своею чергою, зростання обсяпв тако1 продукцп приводить до збшьшення суми податкових надходжень. За умови, коли останне перевищуе суму наданих податкових пшьг, податкове стимулювання стае економiчно вигiдним як для суб'еклв шновацшно! дiяль-носп, так i для держави. До основних форм податкових пшьг, яю використо-вуються в свгтовш практицi та частково у вичизнянш, належать: списання витрат на проведення НДКР, що зменшуе базу для розрахунку податку; ш-вестицiйний податковий кредит; зниження податкових ставок для суб'еклв шновацшно! дiяльностi, встановлення неоподаткованого мiнiмуму об'екта оподаткування; звшьнення вiд сплати окремих податюв для венчурних фiрм; вирахування з визначено! суми податку тощо [1, с. 78].
Однак ситуащя, що склалась сьогоднi у сферi оподаткування тдприемств транспортного машинобудування, яю здшснюють iнновацiйну дь яльнiсть, мае негативш тенденцп, а саме: скасування передбачених податкових пшьг та постшна змша основних положень у сферi пiльгового оподаткування; неефектившсть дточо! амортизацшно! полiтики, що унеможливлюе технологiчне переозброення виробничого процесу; вщсутшсть привабливих умов та дiевих податкових стимулiв, що сприяли б кредитуванню та швесту-ванню iнновацiйних проекпв; недiевiсть механiзму податкового кредитуван-ня тдприемств.
Зважаючи на це, вважаемо, що для переходу транспортного машино-будування на iнновацiйну модель розвитку, потрiбно вiдновити податковi пшьги iнновацiйно активним пiдприемствам. Всiм шшим - залишити чиннi норми податкового законодавства, що поширюються на ушх суб'ектiв тд-приемницько! дiяльностi.
Одним iз найбiльш прийнятних заходiв е введення дш законодавства щодо тльгового оподаткування податком на прибуток, шляхом зменшення об'екту оподаткування та рiвня податково! ставки. З огляду на це, запропоно-вано теоретичну аргументащю доцiльностi диференщацп пiдприемств на п'ять категорш та !х механiзму оподаткування за рiвнем шновацшно! актив-носп (табл. 1).
Табл. Диференцiацiя тдприемств за рiвнем тновацшноТ активности та _механ'им Тх оподаткування_
Вид тд-приемства Частка шновацшно! продукцп в чистому доход! Податкова шльга
Пщ- приемство з високою ш-новацшною актившстю Понад 85 % Включення до витрат: 100 % витрат, пов'язаних !з науково-дослщною, конструкторською, шновацшною д!яльнютю; 50 % витрат, пов'язаних з1 сплатою вщсотюв за залучеш кредити, швестици для здшснення на-уково-дослщно! та ¡нноващйно! д!яльносп; сум прискорено! амортиза-цц на групи основних засоб1в, що задаят в науково-дослщнш та шно-вацшнш д!яльносп; звшьнення вщ оподаткування прибутку чи див> денд1в, решвестованих у науково-досл1дну та шновацшну дшльнють ф1рми; зменшення податку на прибуток на 50 % вщ нараховано! суми
Пщ- приемство з середньою шнова-цшною актившстю 71-85 % Включення до витрат: 70 % витрат, пов'язаних ¡з науково-дослщною, конструкторською, шновацшною д!яльнютю; 50 % витрат, пов'язаних з1 сплатою вщсотюв за залучеш кредити, швестици для здшснення на-уково-дослщно! та ¡нноващйно! д!яльносп; сум прискорено! амортиза-цц на групи основних засоб1в, що задаят в науково-дослщнш та шно-вацшнш д!яльносп; звшьнення вщ оподаткування прибутку чи див> денд1в, решвестованих у науково-дослщну та шновацшну дшльнють ф1рми; зменшення податку на прибуток на 50 % вщ нараховано! суми
Пщ- приемство з належною шнова-цшною актившстю 50-70 % Включення до витрат: 40 % витрат, пов'язаних ¡з науково-дослщною, конструкторською, шновацшною д!яльнютю; 30 % витрат, пов'язаних з1 сплатою вщсотюв за залучеш кредити, швестици для здшснення на-уково-дослщно! та ¡нноващйно! д!яльносп; сум прискорено! амортиза-ци на групи основних засоб1в, що задаят в науково-дослщнш та шно-вацшнш д!яльносп; звшьнення вщ оподаткування прибутку чи див> денд1в, решвестованих у науково-дослщну та шновацшну дшльнють ф1рми; зменшення податку на прибуток на 50 % вщ нараховано! суми
Пщ- приемство з низькою ш-новацшною актившстю Нижче 50 % Оподатковуються на загальних засадах, передбачених Податковим кодексом Укра!ни
Пщ- приемств, не залучено до шновацшно! яльност! 0 %
Зпдно з викладеним вище, пропонуемо переглянути критерiй вщне-сення тдприемств до шновацшних, шляхом зменшення частки шновацшно! продукцп з 70 %до 50 % в загальному обсязi реалiзовано! продукцп [2]. Це дасть змогу активiзувати iнновацiйну дiяльmсть, через зменшення суми по-датку на прибуток на 50 % вщ нараховано1 суми для тдприемств, частка ш-новацшно! продукцп у загальному обсязi яких становитиме не менше 50 %.
Застосування цього мехашзму дасть змогу видiлити прюритетних суб'ектiв, якi мають право на отримання пшьг i фшансово! пщтримки з боку держав; допоможе розвинути iнновацiйне пiдприемництво в Укра!т; спри-ятиме бiльш активному використанню науково-техтчних та iнновацiйних
доробок вичизняними шдприемствами внаслiдок використання системи рег-ресивного оподаткування; збiльшити частку та обсяг шновацшно! продукцп; пiдвищити штерес пiдприeмницького сектору до шновацшно! дiяльностi.
Отже, основна мета пiльгового оподаткування - це зниження податко-вого навантаження, який виступае тим фактором, що здатний активiзувати iнновацiйну дiяльнiсть пiдприемств, через його рiвень, кшьюсть податкiв та зборiв, 1х види, рiвень вiдсоткових ставок, передбачуванiсть податкових пшьг та кредитiв. Це дае змогу забезпечити не лише високий рiвень шновацшно! активностi, ефективний процес регулювання шновацшно! дiяльностi з боку держави та суб'еклв господарювання, а й високу частку шновацшно! продукцп в сукупному обсязi ревизовано! продукцп та перехiд пiдприемств до кате-горп iнновацiйних.
Проте варто зазначити, що процес регулювання шновацшно! актив-ност пiдприемств транспортного машинобудування через розмiр податково-го навантаження мае неоднозначний характер, оскшьки держава i суб'екти господарювання зацiкавленi в отриманш максимально можливого економiч-ного ефекту вщ реалiзацп шновацшно! продукцп. Однак одночасно максимь зувати економiчнi вигоди вiд цього процесу для держави та тдприемства ду-же важко. Тому сьогодш перед вичизняними практиками та теоретиками постае давно назрша проблема: як оптимiзувати рiвень податкового навантаження, який би сприяв розвитку шновацшно! дiяльностi вичизняних пiд-приемств.
Враховуючи зазначене вище, пропонуемо системний щдхщ для визна-чення впливу рiвня оподаткування на величину шновацшно! активносп дос-лiджуваних шдприемств та визначення економiчноl ефективностi держави та шдприемств вiд постшно! активiзацil шновацшно! дiяльностi завдяки збшь-шенню частки шновацшно! продукцп у сукупному дохода Запропонований пiдхiд зберiгае виконання державою стимуляцшно! функцп податкiв та при цьому вона продовжуе ефективно виконувати i свою фiскальну функщю.
З погляду держави, вибiр податково! ставки потребуе визначення оць ночного показника. Якщо за оцiнку взяти максимум доходу держави за чер-говий рiк, то це вимагатиме повного вилучення доходу у тдприемства. По-даткова ставка за такого шдходу дорiвнюе 1. Але в цьому випадку тд-приемство припинить свою дiяльнiсть i наступного року дохщ держави буде дорiвнювати 0. Таким чином, оцшка податково! ставки з позицп держави повинна бути штегральною та охоплювати достатньо тривалий перюд часу.... А сукупний податковий тягар може бути визначений як вщношення податкiв до обсягу реалiзацil у вiдповiдних цшах, що дае змогу виявити сшввщношен-ня податкiв до встановлення вщповщних цiн i, вiдповiдно розмiру прибутку, що залишаеться у розпорядженнi шдприемств, галузей. Тому цей метод найбшьше пiдходить до кра!н iз шфляцшною економiкою: простий зрозумь лий i показуе реально рiвень податкового тягаря в окремих галузях i народному господарствi кра!ни [3, с. 234-239].
Податковий тягар складаеться з основного та додаткового. I саме ос-новний тягар припадае на чистий дохщ вщ реалiзацil продукцп, оскшьки вш
охоплюе податки, що пов'язанi з виробничо-господарською дiяльнiстю. Ок-рiм цього, пiд час визначення економiчноl ефективностi вiд пшьгового опо-даткування iнновацiйно активних тдприемств потрiбно врахувати специфiку !х дiяльностi, можливостi використання податкових пiльг i звiльнення вiд сплати окремих податюв.
Для Грунтовно! оцiнки рiвня комерцшно! ефективностi вiд оподатку-вання шновацшно активних пiдприемств транспортного машинобудування пропонуемо використати таю показники:
1. 1нтегральний дохщ держави вiд оподаткування реалiзованоl шновацшно! продукцп - 1дд:
1ПД = А^да+А^да+Мт (1-А2)-а2(1))+.Ап-(ап (1)+Мтп (1- лп)-ап (1)), (1) де: Аь Л2, ... Лп - величина сукупно! податково! ставки; ¿1 (1), ¿2(1), ... ¿п (1) -обсяг реалiзовано! шновацшно! продукцп в перiодi 1; А х ё (1).. - дохiд держави у перiодi 1; (1-А) х ё (1) - дохiд тдприемств у перiодi 1; Мт, ...МТп - по-датковий мультиплiкатор, що визначаеться за формулою [3, с. 234]:
Мт= (¿2(1)- ё (11)) / ((1-А) • ¿2(1)). (2)
Величину сукупно! податково! ставки (А) визначають за такою формулою:
А = ((апп+апдв+асоц+ аш. под>Чш)/ (ё (1)) 100), (3)
де: аш, апдв, асоц, аш. под - сума сплаченого вiдповiдно податку на прибуток, ПДВ вiдрахувань до сощальних фондiв та iнших податюв та зборiв за перiод 1; Ч1П - частка шновацшно! продукцп в сукупному доходi.
2. Рiвень податкового навантаження на чистий дохщ вiд реалiзацil шновацшно! продукцп (РПН):
РПН = А400 %. (4)
3. Дохiд пiдприемства вiд реалiзацil шновацшно! продукцп, що залишився тсля обкладання податками:
ДП =(1-АИ (1). (5)
Отже, на основi податкового мультиплiкатора можна визначити як розмiр податкiв впливае на прирют чи падiння доходу вiд реалiзацп шновацшно! продукцп пiдприемств та штегральний дохiд держави за наявного рiв-ня податково! ставки А. На основi цього можна сшввщнести змiну приросту чистого доходу вщ реалiзацi! шновацшно! продукцп, рiвня податково! ставки та частки шновацшно! продукцп в сукупному доходi тдприемства, для визначення ефекту вщ реалiзацп шновацшно! продукцп для держави та шд-приемства зокрема.
Враховуючи, що податок на прибуток е складовою сукупно! податко-во! ставки А, пропонуемо використати пшьговий механiзм оподаткування по-датком на прибуток згiдно зi запропонованою диференцiацiею пiдприемств за рiвнем !х шновацшно! активностi (табл.) з метою зменшення рiвня податкового навантаження. Отримаш значення чистого доходу вщ реалiзацп шновацшно! дiяльностi дослiджуваних пiдприемств унаслiдок прогнозування да-дуть змогу визначити частку !! в сукупному доходi i рiвень очiкуваного опо-
даткування (А). При цьому визначення податково! ставки n0Tpi6H0 здшсню-вати на основi передбачених ставок ПДВ та податку на прибуток згiдно з чинними нормами Податкового кодексу [4]: податок на прибуток: 01.04.2011 р. - 23 %; 01.01.2012 р. - 21 %; 01.01.2013 р. - 19 %; 01.01.2014 р.-16 %; ПДВ: 2011-2013 рр. - 20 % та з 01.01.2014 р. - 17 %.
Висновки. Проведет дослщження дають пiдстави зробити висновки, що використання запропонованого тдходу дасть змогу визначити значення штегрального доходу держави в разi збшьшення обсягiв шновацшно! продук-цп та шдивщуальт доходи суб'eкгiв господарювання за дточих умов оподат-кування. При цьому застосування пшьгового механiзму оподаткування подат-ком на прибуток сприятиме зменшенню податкового навантаження, збшьшен-ню обсягiв шновацшно! продукцп, пiдвищенню потенщалу пiдприeмств транспортного машинобудування, фшансово! мiцностi та конкурентоспроможнос-тi i одночасно забезпечить ефективнiсть податково! полггаки держави.
Перспективи подальших досл1джень. Виршення проблеми оподаткування iнновацiйно активних тдприемств транспортного машинобудування зумовлюе подальшi дослiдження проводити в напрямку розроблення ефек-тивних методiв податкового стимулювання iнновацiйних процесiв у транспортному машинобудуванш.
Л1тература
1. Никифоров А.С. Податкове стимулювання шновацшно! д1яльност1 / А.С. Никифоров, В.М. Диба, В.О. Парнюк // Фшанси Укра!ни. - 2009, № 5. - С. 78-86.
2. "Про шновацшну дшльшсть" Закон Укра!ни вщ 4 липня 2002 р. № 40-1У // [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main. cgi? nreg=40-15.
3. Прокопенко Н.С. Податкове регулювання агропромислового виробництва: моногра-фiя / Н.С. Прокопенко. - К. : ННЦ 1АЕ, 2009. - 316 с.
4. "Податковий кодекс Укра!ни" Закон Укра!ни вiд 02.12.2010 р., № 2755-VI // [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17.
Прокопенко Н.С., Виклюк М.И. Механизм льготного налогообложения предприятий транспортного машиностроения как фактор активизации инновационной деятельности
Обоснована необходимость применения льготного механизма налогообложения для инновационно-активных предприятий транспортного машиностроения; предложен методический подход к оценке уровня коммерческого эффекта от налогообложения инновационно-активных предприятий;.
Ключевые слова: инновации, инновационная деятельность, налогообложение, механизм льготного налогообложения, налоговая льгота, налог на прибыль, налоговое бремя.
Prokopenko N.S., Viklyuk M.I. Mechanism preferential corporate tax of enterprises of the transport machinery as a factor promotion of innovative activity
The necessity to use preferential taxation mechanism for innovation active enterprises of transport machinery; proposed methodological approach to evaluation of the commercial effect of the taxation of innovation active businesses.
Keywords: innovation, innovation, taxation, the mechanism of preferential taxation, tax exemptions, income tax, tax burden.
