CC BY
18
Нащональний лкотехшчний унiверситет Украши
Лiтература
1. Голошубова Н. Оптова торгiвля споживчими товарами// Дiловий вiсник. - 2002, № 7. - С. 24-25.
2. Гуртова торпвля Львiвськоi обласп// Стат. зб. за 2003 рш. - Львiв, 2004. - 246 с.
3. Оптова торпвля// Стат. збiрник за 2003 рш. - Тернопшь, 2004 р.
4. Попович Т. Особливостi реалiзащi державно'1' полггики розвитку внутршньо'1' тор-гiвлi в репот// Вiсник Терноп. акад. нар. госп-ва. - 2001, вип. 16. - С. 88-93.
5. Родюнов Ю.Ф. Тенденцп та проблеми розвитку внутршньо'1' торгiвлi в Украiнi// Маркетинг и реклама. - 2002. - С. 5-6.
УДК 336.22 Здобувач 1.А. repôîueHKo - Rbeiecbm КА
КРИТЕРП ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОГО МЕХАН1ЗМУ
РИНКОВОГО ТИПУ
Окреслено оргашзацшно-правов^ соцiально-економiчнi, пол^ичш аспекти формування податково'1' системи, властиво'1 для краш Ï3 розвинутими ринковими вщ-носинами. Здiйснено ощнку чинного фiскально-бюджетного механiзму в Укршш та визначено напрями його реформування у контекстi свiтового досвiду.
Competitor I.A. Gurbichenko - Commercial Academy of L'viv Criteria of formation of market type taxation mechanism
Organizational, legal, socio-economic and political aspects of tax system formation in market-economy countries are considered. Current fiscal mechanism of Ukrainian economy has been evaluated and guidelines of its reformation in the context of advanced world experience are defined.
Реформування економ1чно1 системи в напрямку ринково1 економ1ки ви-магае адекватного реформування i податково1 системи, побудови мехашзму оподаткування не просто фокального характеру, а ринкового типу. Саме така постановка задачi - окреслення критерив формування податково1 системи ринкового типу, ще не знайшла повного розкриття у втизнянш економiчнiй л^е-ратурi (див., наприклад [1-2]), що й зумовило вибiр тематики дано1 статтi.
Значення податкiв у суспiльствi визначаеться методами здiйснення податково1 полггики, формами i прийомами податкового мехашзму. Розме-жування податково1 пол^ики та мехашзму оподаткування, що реально дiе у кра1ш, дае змогу зрозум^и об,ективнiсть податкiв та суб'ективну дГяльшсть держави щодо ïx стягування. Необхщно наголосити, що саму цшьову спря-мованiсть податкового меxанiзму визначае податкова политика, яка у свою чергу, реашзуеться у двох напрямах: забезпечення надежного виконання фю-кальноï функци податкiв; посилення впливу податкового мехашзму на про-цеси вiдтворення через систему фюкальних важелiв.
Досягнення ж сощальних та економiчниx цiлей фюку, як показуе за-ру6Гжний досвщ, не мае практичного втiлення. З огляду на це, головною метою податковоï пол^ики е пошук оптимального спiввiдношення мГж фшан-совими можливостями держави та обсягом видаткових статей сощально-еко-номГчного характеру за певних умов розвитку краши.
Принципи формування податковоï пол^ики виступають основними крш^рГями ощнки якост податкового мехашзму (табл. 1).
236
Збiрник науково-техшчних праць
Науковий вкник, 2005, вип. 15.5
Табл. 1. Принципи формування податковоХ чол'тгики
1. Принципи бюджетного забезпечення
Принцип достатност - зумовлюе забезпечення достаттх доход1в ус1х бюджет1в (державного та мшцевих) для фшансування !х видатшв
Принцип множини подат-к1в - зумовлюе сукуптсть диференцшованих подат-к1в та об'екпв !х обкладан-ня, реал1зуе ефект взаемо-доповнюваност1 податшв альтернатива -►Х взаемодопов- ^^ нюванють Принцип единого подат-ку - зумовлюе об'еднання в один податок платеж1в з одного об'екта оподатку-вання та створення единого идеального податку
2. Принцип етико-правового спрямування
Принцип податкоспроможност1 - передба-чае безпосередню залежтсть податкового тягаря ввд конкретного доходу та р1вня добробуту Принцип р1внонапруженост1 - податко-в1 зобов'язання перед бюджетом щодо сплати податюв встановлюються для вс1х платниюв вщповщно до !х можли-востей 1 результатов дiяльностi шляхом единих або диференцшованих ставок
3. Принципи загальноеконом1чного спрямування
Принцип гнучкосп (еластичност!) оподаткування - означае, що податковий мехатзм може оперативно зм1нюватися у б1к зменшення або збшьшення податкового тягарю зпдно з об'ективними потребами 1 можливостями держави Принцип стаб1льност1 в оподаткуван-т - означае, що податкова система мае залишатися сталою протягом кшь-кох рошв, що забезпечить штереси не тшьки платниюв податшв, але й дер-жави; змша податкового мехатзму мае вщбуватися еволюцшним шляхом
Принцип системносп та внутршньо! цшс-носп оподаткування - вщображаеться у взае-мопов'язаносп, узгодженосп змш основних податкових показнитв при змЫ ключових параметр1в (ВВП та його структури), спрацьо-вуе на едтсть економ1чного простору крагни Принцип ефективност оподаткування - наявтсть шструменпв у податковому мехатзм1, що стимулюють економ1чне зростання, господарську д1яльтсть тдприемств 1 тдприемщв
В умовах сьогодення прюритети податково! полгтики в Укра!ш оста-точно не визначеш. Потребуе подальшого обгрунтування структура податко-вого механiзму, елементи системи оподаткування, рiвень податково! бази, як мають бути закрiпленi у Податковому кодекс^ З огляду на це втизняна по-даткова пол^ика орiентована головним чином на фюкальну функцiю, а тому не виконуе ролi економiчного важеля державного регулювання економши, здатного створити об,ективнi передумови для формування задекларовано! Конституцiею соцiально-орiентованоl ринково! економiки. Податкова полiтика знаходить свое практичне втiлення у податковому мехашзмь Провiдне мiсце у структурi податкового механiзму посiдають елементи оподаткування, яю за значущiстю у податковому процес можна згрупувати за двома критерiями:
• основт - головт характеристики податку, без яких неможливо уявити ввд-
поввдний податковий мехатзм:
■ платник, суб'ект, носш податку;
■ об'ект оподаткування;
■ податкова ставка.
4. Економжа, планування i управлiння в лiсовиробничому комплексi
237
Haцioнaльний лiсoтeхнiчний yнiвeрситeт yKpa'1'ни
• дoдаткoвi - неoбxiднi xаpактеpиcтики, щй рйзкривають cпецифiкy пoдаткo-
всгс меxанiзмy та ñoro викopиcтання:
■ пoдаткoвi пшьги;
■ джерела cплати пoдаткiв i пoдаткoва база;
■ пoдаткoва к^та;
■ пoдаткoвi агенти;
■ закoнoдавче pегламентyвання пopядкy наpаxyвання та отлати пoдаткiв, пoдаткo-вoï звiтнocтi.
Псдатксвий пoтенцiал кpаïни е cyб,eктивним чинниксм фicкальнo-екoнoмiчнoгo меxанiзмy i гpyнтyeтьcя на певниx пoлiтичниx, пpавoвиx, екс-нoмiчниx, coцiальниx, екoлoгiчниx теще заcадаx: загальний cтан екoнoмiки, coцiальна пелггика держави, вiйcькoва дсктрина, pеальнi дoxoди на душу на-cелення, виребнича cтpyктypа екoнoмiки i cycпiльне значення piзниx видiв гocпoдаpcькoï дiяльнocтi, пелггичш та iнcтитyцiйнi чинники.
Загальнi с^сви фyнкцioнyвання пoдаткoвoï cиcтеми в Укршт визна-ченi Закснсм "npo вне^ння змiн дс Заксну Укpаïни "npo cиcтемy спсдатку-вання" вiд 17.02.1997 р. з наетупними змiнами i дашвненнями. За^шм вета-нoвленo види пйдатюв, oxаpактеpизoванo меxанiзми ïx отравляння, закpiпле-нo принципи здiйcнення пoдаткoвoï пoлiтики. Неoбxiднo зазначити, Щ0 в щ-лoмy пеpелiк пoдаткiв за чинним закoнoдавcтвoм Укpаïни вiдпoвiдаe cвiтo-вим cтандаpтам, Щ0, oднак, не гарантуе ефективнocтi cамoгo пoдаткoвoгo ме-xанiзмy. Визначальну poль в ïï забезпеченнi вiдiгpають cтpyктypа пoдаткiв, piвень пoдаткoвиx cтавoк, пеpелiк i принципи надання пшьг, метoди кoнтpo-лю за cплатoю пoдаткiв.
Сфopмoваний в Украш пoдаткoвий меxанiзм за фopмoю е тoтoжним пoдаткoвим меxанiзмам краш iз poзвиненoю pинкoвoю екoнoмiкoю, xoча за змicтoм мае icтoтнi poзбiжнocтi. Kpiм тoгo, вiтчизняна мoдель oпoдаткyвання не вpаxoвye icтopичнi ocoбливocтi та нишшнш cпецифiчний етап poзвиткy тpанзитивнoï екoнoмiки. Як наcлiдoк, нociï фicкальнoï cyтi не забезпечують неoбxiднoгo piвня якocтi, Щ0 пoтpебye пoдальшoï тpанcфopмацiï вcieï cиcте-ми фicкальнo-екoнoмiчниx вад^^н y кoнтекcтi pинкoвиx pефopм.
Рис. 1. nidxodu щoдo peфopмування пoдаткoвoгo мехатзму
Пoдаткoва pефopма, Щ0 вiдбyваeтьcя в Укpаïнi, мае за мету пoдoлати недoлiки icнyючoгo пoдаткoвoгo меxанiзмy, зyмoвленi cкладними екoнoмiчни-ми, шщальними, пoлiтичними yмoвами. Складнicть екoнoмiчниx yмoв пoлягаe
238
Збiрник нayкoвo-тeхнiчних iipain»
^уствий вкник, 2GG5, вип. 15.5
у пeрexoдi вщ плaнoвo-дирeктивнoï дo ринкoвoï eкoнoмiки; cклaднicть шщ-aльниx умoв - в уcпaдкувaннi вщ минулoгo cиcтeми coцiaльнoгo зaxиcту, якa здeбiльшoгo зoрieнтoвaнa na дeржaвний бюджeт, a ne na зaoщaджeння грoмa-дян; cклaднicть пoлiтичниx умoв, диcкуciï rn^o нaпрямiв eкoнoмiчниx рe-фoрм, i, як rn^^o^ дo рeфoрмувaння пoдaткoвoгo мexaнiзму. Ha нaш ^г-ляд, в ocнoву пoдaльшoï трaнcфoрмaцiï ocra^hora дoцiльнo пoклacти гамбь нoвaний тдащ (риc. 1).
Табл. 2. Характеристика податково'1'чол'тгшш в УкраШ
Оcoбливocтi Змшт
Biдcутнicть ц^-cпрямoвaнocтi Супeрeчливi цiлi тa вимйги, тривaлий чac icнувaлa нeчiткicть coцiaльнo-eкoнoмiчнoï дйктрини крaïни, нeузгoджeнicть cклaдoвиx eкoнoмiчнoï шл^ики
Пeрeвaжнo фш-гальний xaрaктeр Уcклaднюe рeaлiзaцiю iншиx функцiй пoдaткiв, ocoбливo рe-гулюючoï тa cтимулюючoï, щй нe зaбeзпeчуe здiйcнeння e^-нoмiчнoï пoлiтики дeржaви
Heeфeктивнa cтруктурa пoдaткo-вoï cиcтeми Пeрeвaжнa чacтинa пoдaткiв cплaчуeтьcя юридичними oco-бaми. Оcнoвними е нeпрямi пoдaтки, a прямi мaють дoпoмiж-ний xaрaктeр
He вiдпрaцьoвa-нicть мexaнiзмiв cтягнeння пeвниx пoдaткiв Знaчнa чacтинa дoxoдiв пeвниx кaтeгoрiй (нaприклaд, вiд грoшoвoгo кaпiтaлу тa iн.) пeрeбувae пoзa cиcтeмoю пoдaткo-вйгс oблiку тa нe дeклaруeтьcя
Пeрeвaжaння жп- рямиx пoдaткiв Heпрямi пoдaтки нaдiйнiшi, лeгкo кoнтрoльoвaнi тa мaють вищу eлacтичнicть; е цiнoутвoрюючим чинникйм, тйму пe-рeклaдaютьcя нa кiнцeвиx cпoживaчiв. Bиcтупaють чинникйм зрocтaння внутрiшнix цiн, звужeння внутрiшньoгo ринку, oбмeжeння пйпиту тa мaють iншi нeгa-тивнi нacлiдки
Haдмiрнo лiбeрaлi-зoвaнa iмпoртнa пoлiтикa Haдлишкoвe ввeзeння прoдукцiï нeкритичнoгo iмпoрту, щй мoжe вирoблятиcя чи вирoбляeтьcя втизняними вирoбникa-ми, щй призвйдить, зoкрeмa, дй знaчниx втрaт пoтeнцiйниx пoдaткiв
Слaбкo рйзвинуп рecурcнi плaтeжi i пoдaтки нa влac-нicть He рoзвинeнicть ринкoвoï oцiнки зacoбiв вирoбництвa, зeмлi, кoриcниx кoпaлин, мaйнa, рoбoчoï cили призвйдить дй втрa-ти пoдaткiв нa рecурcи, та чинники вирoбництвa
Heeфeктивнi era-лoгiчнi пoдaтки Плaтeжi зa зaбруднeння нaвкoлишньoгo ceрeдoвищa нe вiд-псв^ю^ рeнтнoму дoxoду, який мoжнa булй б зaбeзпeчити, врaxoвуючи пoтeнцiaл eкocиcтeми
Ширoкe пoширeн-ня пoдaткoвиx пшьг Bтрaти пoдaткoвиx нaдxoджeнь у зв'язку з бeзcиcтeмним нa-дaнням пшьг, впутаю™ чiткиx критeрiïв ïx нaдaння i мeтo-дiв кснтрслю зa цiльoвим викoриcтaнням кoштiв, щй зeкo-нoмлeнi внacлiдoк нaдaння пiльг; втрaти нaдxoджeнь у зв'язку iз нeзaкoнним oдeржaнням пiльг, a тaкoж у рaзi пceвдoб-лaгoдiйницькoï дiяльнocтi, щй е cпocoбoм уxилeння ввд craa-ти пoдaткiв
Bиcoкий рiвeнь пй-дaткoвoгo тягарю i нeрiвнoмiрнicть ййгй рoзпoдiлу He етимулюе рйзвитку пiдприeмницькoï тa iншoï дiяльнocтi, cприяe зрocтaнню нeдoïмки пй пoдaткoвиx плaтeжax у бюд-жeт; №рияе тiнiзaцiï дoxoдiв, приxoвaнню ïx ввд craara пй-дaткiв тйщй
4. Ek4)iio\iii,:a, плaнyвaння i yпpaвлiння в лicoвиpoбничoмy кoмплeкci
239
Haцioнaльний лicoтeхнiчний yнiвeрcитeт yKpa'1'ни
Boднoчаc pефopмyвання cиcтеми oпoдаткyвання буде непoвним без анашзу ïï тенденцiйниx ocoбливocтей i недoлiкiв, якi icнyють y cyчаcниx yмo-ваx pинкoвoï тpанcфopмацiï. Характеры ocoбливocтi пoдаткoвoï пoлiтики як фopми pеалiзацiï пoдаткoвoгo меxанiзмy та ïx змicт oкpеcленi в табл. 2.
Лoгiка екoнoмiчнoгo poзвиткy краши диктуе неoбxiднicть прийняття Пoдаткoвoгo кoдекcy i, тим cамим, виpiшення низки пpoблем coцiальнo-екoнo-мiчнoгo poзвиткy. no-перше, icтoтнoгo зниження величини пoдаткoвиx cтавoк дo загальнoeвpoпейcькoгo piвня. no-друге, cтpyктypизацiï фopм i метoдiв oпo-даткування шляxoм cкopoчення загальнoï кiлькocтi пoдаткiв, збopiв, iншиx oбoв,язкoвиx платежiв. no-трете, шлю^го зведення закoнoдавчиx нopм, якi регламентують пoдаткoвy пoлiтикy краши, щo мають бути зpoзyмiлi, пpoзopi, дocтyпнi для кoжнoгo платника пoдаткiв. no-четверте, вдocкoналення та rapo-щення cиcтеми адмшютрування пoдаткiв i пocилення вiдпoвiдальнocтi за не-пoвнy та неcвoeчаcнy отлату пoдаткiв, yxилення вiд oпoдаткyвання.
Таким чи^м, poзpoблення та прийняття Пoдаткoвoгo кoдекcy мае cпpямoвyватиcя на:
• cтвopення в Укpаïнi cтабiльнoï пoдаткoвoï cиcтеми, яка б забезпечувала ефективне функцюнування екoнoмiки краши;
• етимулювання iнвеcтицiйниx та iннoвацiйниx пpoцеciв, тдтримку теxнoлo-гiчнoгo oнoвлення вирйбництва;
• етимулювання рйзвитку малoгo пiдпpиeмництва;
• упйрядкування меxанiзмy cпpавляння пoдаткiв та пocилення вiдпoвiдальнoc-тi за cвoeчаcнicть i пoвнoтy ïx cплати;
• забезпечення чiткoгo визначення oб'eктiв oпoдаткyвання з метйю запoбiгання випадкам пoдвiйнoгo oпoдаткyвання;
• забезпечення cпpаведливoгo тдаоду при oпoдаткyваннi вcix категopiй плат-никiв пoдаткiв;
• дйтримання мiжнаpoдниx угйд з питань oпoдаткyвання;
• реальне забезпечення прав платникiв пйдатюв;
• етвйрення дieвoгo меxанiзмy пoдаткoвoгo кoнтpoлю;
• ycyнення неyзгoдженocтi пoдаткoвoгo закoнoдавcтва з нйрмами закйнйдав-етва iншиx галузей права, забезпечення ïx гаpмoнiзацiï та взаeмoдiï.
З oглядy пеpcпектив пoдальшиx дocлiджень актуальними виетупають iнcтитyцiйнi аcпекти pефopмyвання пoдаткoвoï одетеми y кoнтекcтi ^встав-лення тpанcфopмацiйнoï екoнoмiки Украши iз poзвинyтими рин^вими е^-нoмiками.
Лiтeрaтyрa
1. Д'якoнoвa I.I. Пoдатки та пoдаткoва пoлiтика Украши. - К.: Наук. думка, 1997. -
122 c.
2. Kриcoвaтий A.I., Двсятнюк О.М. ^дата^а cиcтема: Навч. пociбник. - Терш-пiль: Карт-бланш, 2004. - 331 c.
3. Haлoгoвo-бюджeтнaя пoлитика в cтpанаx c экoнoмикoй пеpеxoднoгo першда/ Пoд ред. В. Танзи. - Вашингтон: МВФ, 1993. - С. 45-184.
4. Haлoгoвыe шагемы зарубежны« cтpан. Учебн. пocoбие/ М.Я. №ффе, В.Г. Князев, В.Г. Панcкoв. - М.: Изд-вo РЭА, 1995. - 147 c.
5. ^^бив no налoгoвoй пoлитике/ Пoд ред. Паpтаcаpати Шoма. - Bашингтoн: МВФ, 1995. - 225 c.
240
36í|)iiiik нayкoвo-тeхнiчних iipain»
