CC BY
7Вестник АПК л
Экономика
:№ 2(22), 2016
УДК 657.633.5
Булавина Л. Н., Бездольная Т. Ю., Булавина Р. В.
Bulavina L. N., Bezdolnaya T. U., Bulavina R. V.
КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА, КАК ВАЖНЕЙШИЙ ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
THE CONTROL ENVIRONMENT AS AN ESSENTIAL ELEMENT OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM OF ORGANIZATIONS
Рассмотрена сущность контрольной среды как важнейшего элемента системы внутреннего контроля, приведен перечень документов регламентирующих контрольную среду, предложен порядок ее мониторинга.Для оценки эффективности контрольной среды предложен вопросник и методика оценки.
Ключевые слова: внутренний контроль, контрольная среда, правила (стандарты) аудиторской деятельности, оценка эффективности внутреннего контроля.
The essence of control environment as an essential element of the internal control system, see list of documents regulatory control environment, offered its monitoring. To assess the effectiveness of the control environment questionnaire and proposed assessment methodology.
Key words: internal control, control environment, rules (standards) of audit activity, evaluation of the effectiveness of internal control.
Булавина Людмила Николаевна -
кандидат экономических наук, профессор
ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный
аграрный университет»,
директор ООО «Универсал-Аудит»
г. Ставрополь
Тел.: (8652) 624-111
E-mail: bulavina.ln@mail.ru
Бездольная Татьяна Юрьевна -
кандидат экономических наук, доцент
ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный»
аграрный университет»
г. Ставрополь
Тел.: (8652) 35-75-87
E-mail: kau801980@mail.ru
Булавина Раиса Владимировна -
магистрантка, магистерской программы
«Аудит и финансовый консалтинг»
ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный
аграрный университет»
г. Ставрополь
Тел.: (8652) 624-111
E-mail: raja2507@yandex.ru
Bulavina Lyudmila Nickolaevna -
Ph.D in Economics, professor Stavropol State Agrarian University, director of JSC Universal-Audit Stavropol
Tel.: (8652) 624-111 E-mail: bulavina.ln@mail.ru
Bezdolnaya Tatyana Yuryevna -
Candidate of EconomicSciences, docent Stavropol State Agrarian University Stavropol
Tel.: (8652) 35-75-87 E-mail: kau801980@mail.ru
Bulavina Raisa Vladimirovna -
magistrantka, master program "Audit and financial consulting" Stavropol State Agrarian University Stavropol
Tel.: (8652) 624-111 E-mail: raja2507@yandex.ru
Значение внутреннего контроля для современного бизнеса является не только необходимостью, организация которого зависит от волеизъявления руководства организаций и их собственников, но и законодательно определенной обязанностью.
Понятие «внутренний контроль» на законодательном уровне появилось в России в 2013 г в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ). Ему посвящена отдельная статья 19.[4]
Внутренний контроль является важнейшей частью системы управления, которая позволяет предупреждать, выявлять недостатки и нарушения, а также своевременно устранять их последствия.
Основными элементами внутреннего контроля являются:
- контрольная среда;
- оценка рисков;
- процедуры внутреннего контроля;
- информация и коммуникация;
- оценка внутреннего контроля.
Приведенная структура соответствует Федеральному правилу (стандарту) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г № 696). [5]
Аналогичные положения содержатся и в международных стандартах аудита, в частности в МСА 40о «Оценка рисков и внутренний контроль».
Каждый элемент подразумевает наличие правил, процедур, методики и документации. В сочетании все перечисленные элементы струк-
Ежеквартальный
научно-практический
журнал
естник АПК
Ставрополья
туры внутреннего контроля обеспечивают организациям снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а так же в бухгалтерском учете. [3]
Базовым элементом системы внутреннего контроля является контрольная среда, которая подразумевает комплекс принципов и стандартов работы компании, которые описывают взаимоотношения, компетентность, осведомленность и действия персонала организаций, его управленческого звена, поскольку именно они влияют на проведение хозяйственных операций. Условия проведения контроля представляют собой процесс совокупного влияния различных факторов на эффективность мероприятий и процедур, имеющих отношение к конкретной структуре контроля [1].
Контрольная среда-это система этических ценностей, стиля управления, процесса принятия решений, делегирования полномочий и принятия ответственности, кадровая политика в отношении персонала, компетентность сотрудников и отношение управленческого аппарата организации к внутреннему контролю.
Важным элементом контрольной среды является проверка порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей. Эффективное функционирование этого элемента предполагает надлежащее выполнение всех утвержденных положений учетной политики, соответствия отчетности требованиям нормативных документов в области бухгалтерского учета, соблюдение сроков и адресов представления.
Контроль организации финансового и управленческого учета и порядка подготовки внутренней отчетности включает в себя формирование регистров и бухгалтерских отчетов с учетом требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, а внутренней отчетности организации с учетом специфики экономического субъекта.
Контроль за обеспечением соответствия финансово-хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства предполагает реализацию хозяйственной деятельности в рамках существующего законода-
тельства и ее юридического обеспечения необходимыми документами. [6]
Контрольная среда должна создавать надлежащее отношение работников организации к тому, что в ней осуществляется внутренний контроль. Обычно правила и принципы фиксируются во внутренних нормативных документах, предусматривающих разделение функций и ответственности работников с целью недопущения злоупотребления использованием тех или иных активов, исключения возможных случайных или умышленных искажений фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.[7]
Контрольная среда занимает главенствующее место, так как является базой для всех остальных элементов контроля, позволяющей обеспечить необходимую структуру и предпосылки для достижения целей всей системы внутреннего контроля
В рамках контрольной среды организации обычно разрабатывают следующие документы:
- Кодекс корпоративного управления и поведения;
- Кодекс этики или кодекс чести;
- учетную политику;
- должностные инструкции персонала;
- положения об оплате труда и премировании;
- процедуры противодействия легализации (отмыванию доходов) и коррупции (Федеральный закон № 115-ФЗ, Федеральный закон № 273-Ф3) [4].
Создание контрольной среды является основополагающим этапом построения эффективной системы внутреннего контроля. Не менее важно разработать механизм мониторинга контрольной среды с целью выявления ее недостатков.
Для мониторинга эффективности контрольной среды важно изучить следующие факторы:
- корпоративнуюкультуру и этические нормы и принципы;
- полноту совокупности элементов контрольной среды организации и возможность выполнения возложенных на них функций.
Вопрос Оценка в баллах Комментарии
Организован ли информационный обмен между специалистами отделов?
Организован ли информационный обмен между отделами организации?
Разработаны ли квалификационные требования по конкретным работам и работникам?
Разработаны ли принципы и правила, регулирующие подбор кадров?
Разработаны и выполняются ли планы повышения квалификации?
Разработаны ли условия продвижения персонала по службе?
Задекларирована ли во внутренних документах приверженность организации политике честности и соблюдения этических норм? Указать в каких документах
Задекларирован липринцип независимости совета директоров (собственников) от менеджмента? Указать в каких документах
Таблица 1 - Фрагмент вопросника по мониторингу эффективности контрольной среды организации
в
естник АПК
Ставрополья
:№ 2(22), 2016
Экономика
259
Для этого можно использовать систему тестов или вопросников.
Оценивая состояние контрольной среды следует воспользоваться результатами опроса, проведенного среди соответствующих респондентов. Лицо, уполномоченное проводить мониторинг оценивает риски, свойственные контрольной среде. [2]
В таблице 1 представлен фрагмент вопросника по мониторингу эффективности контрольной среды организации.
По результатам тестирования определяется оценка эффективности контрольной среды, а так же области и объекты повышенного внимания для ее совершенствования. Для оценки может быть использована шкала приведенная в таблице 2.
Таблица 2 - Оценка эффективности контрольной среды
Оценка Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая 0 - 8
Средняя 9 - 16
Высокая 17 - 24
При разработке шкалы оценки эффективности контрольной среды могут использоваться доли единицы, проценты и т.д.
На основании полученной информации руководство организации (собственники) оценивает, присутствуют ли и должным ли образом функционируют каждый из компонентов контрольной среды.
Литература
1. Булавина Л. Н., Кузнецова В. И., Бездольная Т. Ю. Взаимодейсвие внутреннего и внешнего контроля в процессе аудиторской проверки // Экономика и предпринимательство. 2015. № 1. С. 780-783.
2. Булавина Л. Н., Булавина Р. В. Внутренний контроль качества в аудите: этапы развития // KANT. 2013. № 1 (7). С. 58-61.
3. Булавина Л. Н., Бездольная Т. Ю. Государственный контроль качества в аудите: этапы становления и развития // Экономика и предпринимательство. 2014. № 4, ч. 1. С. 654-657.
4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете. ФЗ от 6 декабря 2011 г № 402-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
5. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Информация Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: http://base. garant.ru/70272808.
7. Информация Минфина России от 26 декабря 2013 г. № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». URL: http://base.garant.ru/70551270.
References
1. Bulavina L. N., Kuznetsov V. I., Bezdolny T. U. The Interaction of internal and external control in the auditing process / L. N. Bulavina, V. I. Kuznetsov, T. U. Bezdolny // Economics and entrepreneurship. - 2015.- № 1. -P. 780-783.
2. Bulavina L. N., Bulavin R. V. Internal quality control in audit: stages of development / L. N. Bulavina, R. V. Bulavin // KANT. - 2013. -№ 1(7). - P. 58-61.
3. Bulavina L. N., Bezdolny T. U. Of the State quality control in the audit: stages of formation and development / L. N. Bulavina, T. U. Bezdolny // Economics and entrepreneurship. - 2014. - № 4 part 1. -P. 654-657.
4. Federal law dated December 6, 2011 № 402-FZ «on accounting».
5. Rule (standard) № 8 «Understanding of the auditee, the environment in which it operates, and assessing the risks of material misstatement of the audited statutory financial (accounting) reports», approved by the Government of the Russian Federation from September 23, 2002. № 696.
6. Information of the Ministry of finance from December 4, 2012 № PZ-10/2012 «with the entry into force of the Federal law of December 6, 2011 January 1, 2013 № 402-FZ» on accounting // http://base.garant. ru/70272808/.
7. Information of the Ministry of finance from December 26, 2013 № PZ-11/2013 «Organization and implementation of economic internal control subject committed the facts of economic life, the accounting and preparation of financial statements» // http://base.garant.ru/70551270.
