ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

в

естник АПК

_Аудиторская деятельность

= № (4)20/1, 2015. * ■

107

УДК 339:657.6

Бездольная Т. Ю., Нестеренко А. В. Bezdolnaya T. Yu., Nesterenko A. V.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

MAIN PROBLEMS AUDITING OF FOREIGN ECONOMIC ACTIVITY

Рассматривается аудит внешнеэкономической дея- This article discusses the audit of foreign trade activities тельности компании и проведение аудиторских проверок of the company and audits of export-import operations. A экспортно-импортных операций. Предложена программа program of audit of foreign economic activity.

аудита вне0неэкономической деятельности. Keywords: audit of foreign economic activity, accounting

Ключевые слова: аудит внешнеэкономической дея- of export-import operations, currency operations, auditing. тельности, учет экспортно-импортных операций, валютные операции, аудиторская проверка.

Бездольная Татьяна Юрьевна -

кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный аграрный университет» Тел.: 8(8652) 35-75-87 E-mail: kau801980@mail.ru

Bezdolnaya Tatyana Yurevna -

Candidate of Economic Sciences, docent

Stavropol State Agrarian University Теl.: (8652) 35-75-87 E-mail: kau801980@mail.ru

Нестеренко Алексей Викторович -

кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный аграрный университет» Тел.: 8(8652) 35-75-87 E-mail: alnesterenko1@yandex.ru

Nesterenko Alexey Viktorovich -

Candidate of Economic Sciences, docent

Stavropol State Agrarian University

Теl.: 8(8652) 35-75-87

E-mail: alnesterenko1@yandex.ru

С активным выходом на международный рынок крупных российских компаний появилась необходимость отслеживать их деятельность с точки зрения внешней экономики. Поэтому аудит внешнеэкономической деятельности в организациях - обязательное условие для правильной и эффективной работы организации, которые ведут внешнеторговую бизнес-деятельность, осуществляют валютные операции или занимаются международной производственной деятельностью, все это характеризует то, что одним из основных, постоянно развивающихся видов внешнеэкономических связей является торговля.

В бухгалтерском учете экспортно-импортные операции являются достаточно новым объектом, но несмотря на это уже заняли особое место среди объектов бухгалтерского учета. Порядок отражения экспортно-импортных операций в бухгалтерском учете зависит в той или иной степени от следующих особенностей:

- пересечения товаром таможенной границы РФ;

- большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара между покупателем и продавцом товара;

- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;

- осуществление расчетов в иностранной валюте;

В настоящее время существуют противоречия в методологии внешнеэкономических сделок в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности, также имеют место противоречия в действующих нормативно-правовых документах, в них нет единства во взглядах теоретиков и практиков в введении экспортно-импортных операций в бухгалтерском учете.

Данные Федеральной службы государственной статистики представленные в таблице 1, характеризуют внешнеторговый оборот Российской Федерации за период 20002013 год.

На основании данных таблицы можно отметить, что происходит увеличение внешнеторгового оборота России, и, следовательно, увеличивается как количество, так и суммарное выражение внешнеторговых сделок организаций.

По итогам первых месяцев 2015 года в нашей стране было зафиксировано падение объемов внешней торговли на 50 %, и это при сопоставлении с аналогичным периодом не самого позитивного для российской экономики 2014 года.

108

............Ставрополья

научно-практическии журнал

Таблица 1 — Экспорт и импорт Российской Федерации (млн долларов США)

Всего Экспорт Импорт

2000 2005 2010 2011 2012 2013 2000 2005 2010 2011 2012 2013

103093 241473 397068 516718 524735 527266 33880 98708 228912 305760 317263 314967

в том числе:

со странами СНГ 13824 32627 59601 79435 79258 73922 11604 18996 31728 44841 44941 38587

со странами дальнего зарубежья 89269 208846 337467 437283 445478 453344 22276 79712 197184 260920 272323 276380

В период с января по апрель импорт в Россию снизился примерно на 35 миллиардов долларов по сравнению с 2014 годом, при этом в структуре отечественного импорта практически 50% составляют потребительские товары.

Кроме того, согласно данным Росстата оборот внутренней торговли в России упал на 7,5%, что при пересчете в текущих ценах 700 миллиардам рублей или 15 миллиардам долларов. Можно отметить, что сокращение объемов потребительского импорта побудило наше население меньше потреблять импортных товаров.

Целью аудита внешнеэкономической деятельности является выражение мнения о достоверности ведения бухгалтерского учета в сфере внешнеэкономических операций (экспортные, импортные и валютные), о соответствии порядка их ведения российскому таможенному, валютному, финансовому законодательству и международным стандартам; а также оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля ведения внешнеэкономической деятельности в организации[1].

Большинство специалистов считают, что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на контроль над соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов, заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В то же время создаются реальные трудности для иностранных и внешних пользователей при использовании российской бухгалтерской финансовой отчетности, так как в общепринятых формах бухгалтерской финансовой отчетности в российских организациях информация о внешнеэкономической деятельности не выделяется.

Задачей данного вида аудита является определение на основе отчетности организации, соответствия её действующему законодательству и нормативам по ведению внешнеэкономической деятельности, обоснованности проведения таких операций.

Задачи аудита

внешнеэкономической деятельности

Регулирование валютных операций

Процесс таможенного оформления товаров

Продажа и покупка земли

Особенности системы налогообложения экспортно-импортных операций

1

2

3

4

Наличие в учете таких объектов, как курсовая разница, иностранная валюта, налоговые векселя и т.д.

Рисунок 1 — Основные задачи аудита внешнеэкономической деятельности

в

= № (4)20/1, 2015:

Аудиторская деятельность

109

По нашему мнению считаем, что ведения аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности могут быть направлены не только на подтверждение достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, который занимается экспортно-импортные операции, но и также на их глубокий анализ.

Проверяя аудит экспортно-импортных операций аудитору необходимо получить достаточное количество аудиторских доказательств для подтверждения о том, что в учете будет отражена полная и достоверная информация о деятельности аудируемого лица. Также эти требования отражены в Законе «О бухгалтерском учете».

В Законе устанавливается обязательное наличие первичных документов при регистрации фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, что приобретает особое значение при проверке аудируемого лица, на которых отсутствует система документооборота. В настоящее время возникают ситуации, когда первичные документы еще не поступили, а операции уже отражены в учете (например, отсутствие таможенной декларации) [4].

В этом случае аудитор должен констатировать факт нарушения законодательства. Также установлено законом, что бухгалтерский учет экспортно-импортных операций должен

вестись организацией непрерывно с момента ее регистрации, и аудитор обязан убедиться при оценке соответствия сделки действующему законодательству.

Основными источниками информации для аудита экпортно-импортных операций рассмотрим на рисунке 2 [2].

На первом этапе проверки, аудитору необходимо провести оценку правовых аспектов ведения внешнеэкономической деятельности организаций. Аудитор должен установить виды внешнеэкономической деятельности и их соответствие действующему законодательству.

Аудиторская проверка внешнеэкономической деятельности организации включает следующие этапы, которые представлены на рисунке 3.

На этом этапе аудитору необходимо установить [3]:

1. Предусмотрено ли учредительными документами организации проведение внешнеэкономической деятельности (виды и условия);

2. Наличие лицензии на проведение определенных видов внешнеэкономической деятельности.

3. Наличие и условия использования валютного счета.

На третьем этапе проверки, аудитор проверяет точность отражения операций по

Источники информации для аудита экспортно-импортных операций

Рисунок 2 — Основные источники информации для аудита экпортно-импортных операций

Ежеквартальный

научно-практический

журнал

аудит операций с иностранной валютой

Рисунок 3 - Этапы проверки аудита

приобретению и продаже иностранной валюты.

На четвертом этапе проверки, аудитор проверяет правильность осуществления расчетов с подотчетными лицами и налогообложения доходов нерезидентов.

При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо:

- внимательно проверить документальное оформление командировок за границу, поскольку к нему выдвигаются более строгие требования;

- проверить определение фактического времени нахождения в командировке за рубежом на основании отметок;

- проверить правильность расчета суточных;

внешнеэкономической деятельности

- проверить наличие обоснованных оснований для продления предельного срока возвращения остатка денежных средств, который превышает сумму, потраченную согласно авансовому отчету;

- проверить правильность оформления отчета по командировке за границу.

Аудиторы должны получить достаточные полные и достаточные доказательства для оформления обоснованного заключения.

Первым делом аудиторы должны тщательно вникнуть в суть и тонкости ВЭД, для того, чтобы удостовериться в правильной организации и схеме международных операций, которые проводит клиент.

Можно предложить следующую программу аудита внешнеэкономической деятельности.

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание

1 Анализ документов (контрактов, сделок, международных товарно-транспортных накладных и т.д.), подтверждающих документы кредиторской или дебиторской задолженности в иностранной валюте

2 Проверка возмещения НДС при экспорте товаров

3 Проверка формирования стоимости материальных запасов и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций

4 Проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций

5 Проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне

6 Проверка внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.)

7 Проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам

Таблица - 2 Фрагмент программы аудита внешнеэкономической деятельности

Проверяемая организация_

Период аудита_

Количество человеко-часов_

Руководитель аудиторской группы_

Состав аудиторской группы_

Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности_

Планируемый уровень существенности_

Генеральный директор _

Руководитель аудиторской группы

в

= № (4)20/1, 2015:

Аудиторская деятельность

111

Аудитор должен не только проверить все первичные документы по внешнеторговой деятельности организации, их соответствие нормативной базе, но и провести оценку существующих рисков, сопровождающих процесс применения всех таможенных процедур и таможенных операций. Кроме этого, аудиторы должны представить рекомендации по оптимизации процесса внешнеэкономической деятельности организации, не нарушающие таможенного законодательства. Также на организацию проведения аудита внешнеэ-

кономической деятельности организации значительное влияние оказывают особенности правового регулирования и порядка налогообложения экспортно-импортных операций [2].

Проведение проверок непосредственно у организации, занимающейся внешнеэкономической деятельностью, необходимо для получения полной картины ее внешнеторговой деятельности и операций. Можно сделать предварительное заключение о том, соответствует ли имеющаяся деятельность тому, что заявлено организацией таможенным органам.

Литература

1. Нестеренко А. В., Колобова Т. Ю. Целесообразность повышения условий качества аудиторских проверок // Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита : сб. науч. тр. по материалам 74-й Междунар. науч.-практ. конф. / СтГАУ. Ставрополь, 2010. С. 26-29.

2. Нестеренко А. В., Колобова Т. Ю. Изменения в документировании при проведении аудита в соответствии с международными стандартами аудита // Экономика регионов России : состояние и перспективы развития : сб. науч. ст. по материалам 72-й науч.-практич. конф. 2008. С. 134-137.

3. Скляров И. Ю., Склярова Ю. М., Несте-ренко А. В. и др. Аудит : практикум / под. ред. И. Ю. Склярова. - Ставрополь, 2014. - 364 с.

4. Кравченко Р. Ю. Аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций : дис. ... канд. экон. наук. Краснодар, 2011. 218 с.

References

1. Nesterenko A. V., Kolobova T. Y. Tselesoobraznost of increase of conditions of quality of audit inspections // Topical issues of the theory and practice of accounting, analysis and audit.: 74th scientific and practical conference. 2010. P. 26-29.

2. Nesterenko A. V., Kolobova Y. T. Changes in the documentation during the audit in accordance with international standards on auditing // Economy of regions of Russia : condition and development prospects : collection of scientific papers. article on materials of the 72nd scientific. practical. Conf. 2008. P. 134-137.

3. Sklyarov . I Yu., Sklyarov Yu. M., Nesterenko A. V. and others. Audit : practicum / under. edited by Igor Yu. Sklyarov. - Stavropol, 2014. - 364 p.

4. Kravchenko R. Y. Audit of foreign economic activity of the commercial organizations : thesis ... candidate of Economic Sciences. Krasnodar, 2011. 218 p.