CC BY
29
3. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ, ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЕ
3.1. ВАЖНОСТЬ СТАНДАРТИЗАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ ЭТАПОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Пучкова Елена Михайловна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета Место работы: Государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт»
puchkova_em@mail.ru
Бездольная Татьяна Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита
Место работы: Федеральное государственное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Ставропольский государственный аграрный университет»
kau801980@mail.ru
Нещадимова Татьяна Александровна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Место работы: Федеральное государственное бюджетное учреждение высшего профессионального образования «Ставропольский государственный аграрный университет»
bashkatovata@yandex.ru
Аннотация: В условиях сформировавшегося в российской экономике кризиса аудит выступает одним из перспективных направлений контроля. Несомненно, это связано с трансформацией системы взаимоотношений между странами, введением экономических санкций, преобразованием институциональной структуры субъектов хозяйствования в стране и их активов. В статье уделено внимание стандартизации отдельных этапов аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также проведен анализ структуры стандартов аудиторской деятельности. Ключевые слова: внутрифирменный стандарты, аудит, аудиторская организация, аудиторские проверки.
IMPORTANCE OF STANDARDIZATION OF SEPARATE STAGES OF AUDITOR
ACTIVITY IN THE RUSSIAN FEDERATION
Puchkova Elena M., PhD, Associate Professor of Finance and Accounting
Work place: State Autonomous educational institution of higher professional education «Nevinnomyssky state gumanitarno-technical institute»
puchkova_em@mail.ru
Bezdolnaya Tatyana Yu., PhD, Associate Professor of economic analysis and audit Work place: Stavropol state agricultural university
kau801980@mail.ru
Neshchadimova Tatyana A., PhD, Associate Professor of economic analysis and audit Work place: Stavropol state agricultural university
bashkatovata@yandex.ru
Annotation: One of the most promising areas of control in modern conditions is an audit, the active reform of which is currently under way. This is related to changes in the system of relations between countries, integration processes, restructuring of the institutional structure of economic entities in the country and their assets. The article focuses on the development of the methodology of auditing and standardization of audit activities in the Russian Federation, as well as an analysis of the structure of auditing standards. Keywords: intra-corporate standards, audit, audit organization, audit inspections.
Действующая в Российской Федерации система стандартов аудиторской деятельности, базирующаяся на рекомендациях международных стандартов аудита, требованиях федеральных стандартов и внутренних регламентирующих деятельность документах, является основой внутрифирменного контроля качества работы аудиторской фирмы является. При этом, согласно требований действующих стандартов аудиторской дея-
тельности, аудиторская организация подпадает под регулирование контроля качества как внешнего, так и внутреннего.
На начальном этапе разработки внутрифирменных стандартов определяется количественный и качественный состав внутрифирменных стандартов, входящих в пакет. По нашему мнению, к обязательным внутрифирменным стандартам ауди-
Проблемы экономики и юридической практики
3'2017
торских организации, проводящих проверку в организациях, относятся:
1. Планирование аудиторской проверки.
2. Риск и оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки.
3. Документирование аудита.
4. Контроль качества аудиторской работы сотрудников фирмы.
Все вышеприведенные положения были учтены при разработке пакета внутрифирменных стандартов для проведения аудиторских проверок организаций. Рассмотрим пакет предложенных внутрифирменных стандартов более подробно.
Одним из разработанных внутрифирменных стандартов является стандарт «Планирование аудиторской проверки». В соответствии с ним, прежде, чем давать согласие на проведение проверки, аудиторская фирма собирает посредством просмотра документов, наблюдения, устного опроса персонала необходимые сведения о клиенте для оценки его финансового положения и деловой репутации. Для получения необходимых сведений руководитель аудиторской группы направляет запрос руководству клиента для получения информации, необходимой для планирования аудиторской проверки. Источники информации о деятельности экономического субъекта, который будет, подвергнут аудиту, могут быть различными [5].
Важным этапом планирования является формирование объема работ и их стоимости (они взаимосвязаны, поскольку от объема работ и квалификации специалистов, привлекаемых на определенных этапах проверки, зависит в конечном итоге стоимость аудита). Объем работ определяется при каждой проверке и зависит от необходимого количества аудиторских доказательств, которые должны быть получены в ходе реализации программы аудита [2]. Причем количество аудиторских доказательств должно быть достаточным для выражения аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. При определении объема работ необходимо учесть и время, которое будет затрачено на формирование рабочей документации. Установленный аудиторской фирмой и согласованный с клиентом объем работ является отправной точкой для формирования стоимости аудита.
На стадии предварительного планирования также происходит оценка риска и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в соответствии с разработанным внутрифирменным стандартом «Риск и оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки». На основе проведенного анализа можно утверждать, что исследование риска, а также эффективности систем бухгалтерского учета должно тщательно планироваться. При изучении системы бухгалтерского учета в первую очередь знакомятся с внутренними документами клиента, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета. Однако для получения объективной картины аудитор не должен ограничиваться только рассмотрением и изучением документов, тем более, что положения некоторых из них часто не соответствуют действительности. Отдельные реально происходящие у экономического субъекта процессы могут быть вообще не оформлены документально. Поэтому в
ходе исследования системы бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что реально существующая система соответствует той, которая описана во внутренних документах клиента или дана в словесных описаниях персонала соответствующих подразделений [3].
Система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов, которая представлена на рисунке 1.
При проведении проверки важно получить данные о практических действиях руководства экономического субъекта, направленных на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает руководство экономического субъекта.
Рисунок 1. Система внутреннего контроля
В целом контрольная среда свидетельствует об отношении руководства к проблемам контроля, его осведомленности о положении дел в организации, а также раскрывает основные процедуры, необходимые для достижения должного уровня контроля. Чтобы понять и оценить среду контроля, необходимо рассмотреть наиболее важные составляющие элементы этой среды:
- стиль и основные составляющие системы управления экономическим субъектом;
- организационную структуру экономического субъекта; распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемую кадровую политику;
- управленческие методы контроля [2].
Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться. При этом могут быть использованы: специально разработанные тесты, вопросники; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы, графики; перечни замечаний, протоколы и акты. К вопроснику следует прилагать документы, которые подтверждают приведенные данные. Главное достоинство вопросника состоит в том, что он позволяет охватить (достаточно полно) все области аудита, являясь, таким образом, хорошим рабочим средством. Более того, вопросник можно подготовить достаточно быстро в самом начале проверки. Основным недостатком вопросника является то, что отдельные элементы учетной системы клиента изучаются без достижения полного понимания этой системы [4].
Ниже приведен фрагмент вопросника для оценки состояния внутреннего контроля движения и сохранности основных средств, которая рассмотрена в таблице 1.
Таблица 1
Фрагмент вопросника для оценки состояния внутреннего контроля движения и сохранности основных средств
Уровень надежности А 1, %_
Уровень состояния внутреннего контроля_
Составил_Проверил_
Оценку можно производить в процентах, долях единицы и т.д. Каждая организация должна разработать критерии или шкалу, согласно которым можно будет оценить эффективность внутреннего контроля по участкам контроля, а затем и всю систему внутреннего контроля в организации. Предположим в организации принята трехуровневая система оценки: низкий (У1), средний (У2) и высокий уровень (У3) состояния внутреннего контроля. В соответствии с утвержденной шкалой уровень состояния контроля признается низким, если количество ответов, характеризующих средний и высокий уровни организации контроля составляет менее 70%, средний - от 70% до 90%, высокий - свыше 90%. Все это должно быть зафиксировано во внутрифирменных стандартах аудиторской организации.
Поскольку процедуры обеспечения качества должны быть изложены во внутренних документах или внутренних стандартах, разработан внутрифирменный стандарт «Контроль качества аудиторской работы сотрудников фирмы», который объединил положения, закрепляющие права и обязанности сотрудников аудиторской фирмы, а также принципы и нормы
профессиональной этики работников. Такая взаимосвязь продиктована необходимостью проверки как выполнения сотрудниками аудиторской организации своих непосредственных обязанностей, так и следования сотрудников этическим нормам, которые часто бывают, сформулированы расплывчато и воспринимаются субъективно. Представляется, что сотрудники обязаны изучить этические нормы, определенные в стандарте и четко следовать им. Кроме того, вопросы этики аудиторов должны периодически изучаться на семинарах повышения квалификации сотрудников, которые целесообразно проводить внутри аудиторской организации. В аудиторской организации должен быть назначен сотрудник или подразделение, отвечающее за разработку, внедрение и обновление внутренних регламентирующих документов, обеспечивающих качество аудита. [8].
Деятельность любой организации сопряжена с многочисленными рисками. Некоторые из них могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Минфин России в Информации №ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» указал, что риски могут быть сгруппированы по следующим видам: финансовые, правовые, страховые, региональные, репутационные и др. По каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о таких качественных характеристиках хозяйственной деятельности организации, как:
- подверженность организации рискам и причины их возникновения;
- концентрация риска;
- механизм управления рисками.
Персонал компании должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства о различных фактах [7].
По нашему мнению, целесообразно иметь внутрифирменные стандарты, которые описывали бы установленный на фирме порядок комплектации бригад. Здесь важно учесть как преемственность и постоянство состава сотрудников, работающих с данным клиентом (с целью накопления опыта и знания специфических особенностей этого клиента), так и возможность периодических ротаций персонала (с целью подключения к работе сотрудников, которые могли бы взглянуть на проблемы аудита «свежим глазом»). Более опытные и компетентные сотрудники должны руководить менее опытными, следует выполнять требования независимости, необходимо принимать во внимание психологическую совместимость сотрудников.
Аудиторские организации должны разработать и внедрить в свою деятельность систему внутренних проверок работы своих сотрудников. Данная система должна быть основана на международных стандартах аудита или правилах (стандартах) аудиторской деятельности и описана во внутренних регламентирующих документах. По результатам таких проверок должны оставаться документальные свидетельства в виде ремарок и подписей проверяющего, сделанных на рабочих документах проверяемого, а также подшитых в аудиторский файл перечней отмеченных недостатков и специальных бланков, заполненных проверяющими по ходу работы [1].
Российское законодательство по бухгалтерскому учету и налогообложению постоянно изменяется. Сотрудники аудиторских организаций должны поддерживать и повышать свою квалификацию. Помимо обязательных ежегодных курсов по повышению квалификации, посещение которых является обя-
№ п/п Содержание вопроса Вариант ответа Уровень надежности Примечание
Да Нет
1 Правильно ли определен состав имущества на предмет его отнесения к основным средствам?
2 Проводилась ли в проверяемом периоде инвентаризация основный средств?
3 Есть ли приказ об образовании инвентаризационной комиссии?
4 Имеет ли бухгалтер ведущий учет основных средств специальное образование?
5 Указан ли в должностной инструкции бухгалтера перечень контрольных процедур, которые он должен проводить?
6 Доведена ли до сведения должностного лица, указанного в п.5, периодичность проведения контрольных процедур?
7 Застрахованы л и объекты основных средств?
8 Были случаи безвозмездной передачи основных средств?
9 Были ли товарообменные операции с участием основных средств?
10 Производилась ли переоценка основных средств?
11 Использует ли предприятие право на консервацию объектов?
Проблемы экономики и юридической практики
3'2017
зательным условием для продления аудиторских аттестатов, в аудиторских организациях должна быть установлена система обучающих и консультационных мероприятий. Требование о необходимости повышения квалификации также закрепляется во внутрифирменном стандарте.
Аудит, проводимый аудиторской организацией согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», должен сопровождаться обязательным документированием. На основе данного стандарта аудиторскими организациями разрабатываются соответствующие внутрифирменные стандарты, в которых закрепляются состав, единые формы рабочей документации, устанавливаются общие требования к ее составлению и хранению [4]. Формы рабочих документов утверждаются аудиторской фирмой в качестве приложений к внутрифирменному стандарту «Документирование аудита» и корректируются по мере необходимости. По каждому разделу проверки заполняется отдельный комплект рабочей документации[6].
Если аудитор, входящий в состав аудиторской группы, осуществляющей данную проверку, считает какие-либо документы существенными, то они должны быть включены в состав рабочей документации аудита в качестве дополнительных. К примеру, это: результаты оценки аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; оценка наиболее существенных экономических показателей и тенденций их изменения; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля.
В настоящее время аудиторские организации сумели в достаточной степени укрепить свои позиции, но для повышения конкурентоспособности отечественного аудита необходима стандартизация аудиторской деятельности, как один из основных вопросов гармонизации национальных аудиторских стандартов.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 71,94%.
Список литературы:
1. Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации//Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. № 5. - 120 с.
2. Жарыгласова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков // Аудиторские ведомости. 2007. № 2. С. 20 - 26.
3. Нестеренко А.В., Колобова Т.Ю. Целесообразность повышения условий качества аудиторских проверок // В сборнике: Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита 74-я научно-практическая конференция. 2010. С. 26-29.
4. Скляров И.Ю., Бездольная Т.Ю., Башкатова Т.А., Галилова Р.И. Теоретический аудит: практикум по дисциплине «Аудит» / Ставрополь, 2013.
5. Башкатова Т.А., Каширин А.А. FAQ: итоги и перспективы развития
рынка аудита // В сборнике: Перспективы и закономерности модернизации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, политические, правовые общенаучные аспекты) Материалы международной научно-практической конференции . 2014. С. 65-67.
6. Пучкова Е.М. Стандартизация аудиторской деятельности в Российской Федерации // В сборнике: Экономическая наука сегодня: теория и практика Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова, Харьковский государственный педагогический университет имени Г.С. Сковороды, Актюбинский региональный государственный университет имени К. Жубанова, Центр научного сотрудничества «Интерактив плюс». 2015. С. 238-242.
7. Пучкова Е.М. Налоговый аудит как новая форма реализации контроля в системе налогового администрирования // Научный вестник Государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт». 2015. № 1. С. 75-80.
8. Пучкова Е.М. Современные подходы к основным этапам подготовки и проведения аудиторской проверки в России и за рубежом // В сборнике: Инновационные технологии научного развития Сборник статей Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2015. С. 159-166.
РЕЦЕНЗИЯ
на статью «Важность стандартизации отдельных этапов аудиторской деятельности в Российской Федерации» Пучковой Е.М., Бездольной Т.Ю., Нещадимовой Т.А. Актуальность рассмотренной темы не вызывает никакого сомнения, так как в условиях сформировавшегося в российской экономике кризиса аудит выступает одним из перспективных направлений контроля. Несомненно, это связано с трансформацией системы взаимоотношений между странами, введением экономических санкций, преобразованием институциональной структуры субъектов хозяйствования в стране и их активов.
Действующая в Российской Федерации система стандартов аудиторской деятельности, базирующаяся на рекомендациях международных стандартов аудита, требованиях федеральных стандартов и внутренних регламентирующих деятельность документах, является основой внутрифирменного контроля качества работы аудиторской фирмы. При этом, согласно требований, действующих стандартов аудиторской деятельности, аудиторская организация подпадает под регулирование контроля качества как внешнего, так и внутреннего.
В настоящее время аудиторские организации сумели в достаточной степени укрепить свои позиции, но для повышения конкурентоспособности отечественного аудита необходима стандартизация аудиторской деятельности, как один из основных вопросов гармонизации национальных аудиторских стандартов.
В статье уделено внимание стандартизации отдельный этапов аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также проведен анализ структуры стандартов аудиторской деятельности.
Авторами представлен фрагмент вопросника для оценки состояния внутреннего контроля, который разработан во внутрифирменном стандарте аудиторской организации, который в дальнейшем может использоваться при проведении аудиторской проверки.
Рецензент:
ФГБОУ ВО Ставропольский государственный аграрный университет декан учетно-финансового факультета д-р экон. наук, профессор
Е.И. Костюкова
