CC BY
191
АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
УДК 657.6
рекомендации
по функционированию системы
внутреннего контроля качества аудиторской деятельности
Н.Г. КОНДРАШОВА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Калужский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Калуга, Российская Федерация
Предмет/тема. Контроль качества аудиторской деятельности на организационном уровне по-прежнему сохраняет актуальность в связи с введением российским законодательством требований по обязательному осуществлению внутреннего контроля для всех коммерческих организаций. Предметом этой работы является внутренний контроль качества аудиторской деятельности.
Цели/задачи. Цель настоящей работы состоит в разработке методических и практических рекомендаций по функционированию системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности.
Методология. С помощью системного подхода и выполнения требований международных и федеральных стандартов аудиторской деятельности, Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 разработана модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, даны рекомендации по реализация этой модели на практике.
Результаты. Представлена модель системы внутреннего контроля качества аудиторской
деятельности, учитывающая требования новых редакций Федеральных законов «Об аудиторской деятельности» и ««О бухгалтерском учете». В Типовом положении по внутреннему контролю качества аудита в аудиторской организации конкретизированы процедуры внутреннего контроля качества по элементам внутренней структуры модели системы, разработан процесс ее оценки. Разработанная модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности доведена до практических рекомендаций, применение которой без дополнительных расходов (в части разработки ее методической основы и процесса функционирования) может использоваться малыми аудиторскими организациями при осуществлении внутреннего контроля качества своей деятельности.
Выводы/значимость. Функционирование предложенной системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности позволит сформировать целостное представление о качестве работы, свести к минимуму затраты на разработку методической основы и процесса
функционирования системы внутреннего контроля качества и обеспечить разумную уверенность в том, что аудиторская организация осуществляет свою деятельность с соблюдением установленных требований.
Ключевые слова: система внутреннего контроля качества аудиторской деятельности, процедуры внутреннего контроля качества, тестирование, вопросник
Проблема обеспечения качества аудита в современных условиях становится особенно актуальной, поэтому все больше внимания уделяется действенности контроля за качеством аудиторских услуг. Первостепенное значение для повышения качества информации аудиторов приобретает функционирование системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации. В этих условиях существует объективная необходимость разработки методической базы контроля качества аудиторской деятельности на уровне аудиторской организации.
В настоящее время установлены требования по организации контроля качества аудита на федеральном и профессиональном уровнях, требования по установлению и соблюдению аудиторскими организациями правил внутреннего контроля качества работы и проводимых проверок, а также требования по обязательному осуществлению внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов. Кроме этого, на уровне
федерального законодательства по бухгалтерскому учету в 2013 г. были установлены требования по ведению внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни для коммерческих (к которым относятся и аудиторские организации) и других организаций.
Контроль качества аудиторской деятельности в России включает три уровня:
- государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
- внешний контроль качества работы аудиторских организаций;
- внутренний контроль качества работы аудиторов аудиторской организации [3, с. 43].
Их характеристика представлена в таблице.
Контроль с позиции науки представляется формой обратной связи, которая дает необходимую информацию управляющей системе о степени реализации управленческих решений (таких как законы, акты, планы, программы, нормы, стандарты, правила, приказы) и состоянии управляемого объекта. Содержание контроля целесообразно рассматривать с двух методологических позиций:
- как комплексную функцию и неотъемлемую часть управления деятельностью;
- как самостоятельный управленческий процесс и целостную систему.
Контроль как функция управления — это часть управленческой деятельности. Деление
Уровень контроля качества субъект контроля качества реализация контроля
Государственный контроль Уполномоченный федеральный орган — Министерство финансов Российской Федерации Осуществляет контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов по соблюдению требований нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
Внешний контроль Саморегулируемые организации аудиторов Осуществляют контроль качества работы своих членов — аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по соблюдению требований Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору — Росфин-надзор Осуществляет контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Внутренний контроль Аудиторские организации; индивидуальные аудиторы Осуществляют контроль качества по соблюдению установленных правил внутреннего контроля качества аудиторской деятельности
Уровни контроля качества аудиторской деятельности в россии
процесса управления на отдельные неразрывно связанные функции необходимо для его описания как интегрированного процесса, направленного на достижение определенной цели. В настоящее время все чаще говорят о таких функциях управления, как информационное обеспечение, планирование, учет, анализ, организация оперативного управления, мониторинг, контроль.
Контроль — это средство, обеспечивающее достижение поставленных целей. С его помощью определяется степень достижения организацией своих целей и корректируются намеченные действия. Он является неотъемлемой частью процесса управления, позволяющей поддерживать деятельность в нужном направлении и корректировать неверные решения руководства организации.
По аналогии внутренний контроль качества аудиторской деятельности также можно представить как комплексную функцию управления деятельностью и как самостоятельный управленческий процесс и целостную систему.
Как функция управления внутренний контроль качества аудиторской деятельности — это совокупность специальных действий и процедур по проверке различных сторон деятельности и управления для выявления отклонений, нарушений и выработки корректирующих управленческих воздействий в целях обеспечения качества аудиторских услуг и удовлетворения потребностей всех заинтересованных сторон. А как самостоятельный управленческий процесс и целостная система контроль качества в аудиторской организации представлен системой контроля качества аудита или системой внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Ее назначение состоит в обеспечении соответствия деятельности аудиторской организации установленным требованиям.
Теме организации внутреннего контроля качества в аудиторской организации посвящено много работ российских исследователей, в основном они освещают общие вопросы его организации как выполнение требований законодательства и федеральных стандартов аудиторской деятельности посредством определенных процедур.
М.А. Азарская, анализируя качество аудита и аудиторских услуг, отмечает что «система контроля качества аудиторских услуг базируется на принципах и процедурах, разработанных самой
организацией», и «должна соответствовать федеральным правилам (стандартам), требованиям иных нормативных актов и др.» [1, с. 28].
B.И. Подольский и А.А. Савин, рассматривая «виды и инструменты контроля качества аудита» [2, с. 124], представляют общие рекомендации по организации системы контроля качества услуг аудиторской организации на основании положений Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 34 и № 7.
Р.П. Булыгой даются рекомендации по «способам обеспечения внутреннего контроля» [14, с. 74] на основании требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, однако в них не отражены требования по организации и осуществлению внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни.
C.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина, А.М. Ковалева подчеркивают роль стандартизации в организации внутреннего контроля качества аудита в аудиторской организации. Разработка внутрифирменных стандартов — сложный и трудоемкий процесс, поэтому «аудиторские организации предпочитают не делиться своими разработками по внутрифирменным стандартам, считая их производственно-технологическими секретами» [17, с. 13]. Кроме того, внутренние документы аудиторских организаций необходимо периодически пересматривать в связи с изменениями российских нормативных актов.
С.М. Бычкова рассматривает проведение внешнего контроля качества аудита, подчеркивая, что «в российской системе нормативного регулирования аудиторской деятельности уже заложены определенные механизмы контроля качества аудита. Законодательно установлены требования по организации системы контроля качества аудита на федеральном и профессиональном уровнях, требования по установлению и соблюдению аудиторскими организациями правил внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, а также требования по обязательному осуществлению внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов» [4, с. 6].
В.Т. Чая, Н.В. Кобозева, В.И. Винидиктова выделяют внешний контроль качества работы аудиторов как «один из основных инструментов
обеспечения качества оказываемых аудиторскими организациями и аудиторами услуг» [20, с. 206].
О.А. Миронова рассматривает содержание контроля качества аудита «в нескольких аспектах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль» [11, с. 180].
И.Д. Демина, Т.И. Кришталева описывают содержание внешнего и внутреннего контроля качества аудита в соответствии с национальными и международными стандартами аудиторской деятельности [5, с. 51].
Е.А. Федорова, О.В. Ахалкаци рассматривают «цели и процедуры внутреннего контроля качества аудита. Приводится методика, позволяющая определить общую стоимость аудиторских услуг, представляемых аудиторской организацией» [19, с. 9].
Е.В. Ильичева, Р.И. Найденова, М.С. Демьяненко описывают требования по обеспечению внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки, формы и типы внутреннего контроля и требования к системе внутреннего контроля [6, с. 240].
Таким образом, вопросы организации и функционирования системы внутреннего контроля качества в малых аудиторских организациях с учетом законодательных нововведений в исследованиях контроля качества аудита не отражены. Попробуем восполнить этот пробел.
Вначале определим требования по организации системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Статьей 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» введена обязанность экономическому субъекту организовать и осуществлять внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни [5]. Данный закон распространяется на коммерческие организации, следовательно, и на аудиторские организации, которые входят в их число. Рекомендации по организации и осуществлению экономическим субъектом внутреннего контроля содержатся в информации Минфина России от 25.12.2013 № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [7]. Он должен обеспечивать
предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности применительно к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) ввел обязанность аудиторской организации установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы [13]. Таким образом, в аудиторской организации согласно федеральному законодательству необходимо организовать и осуществлять внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни, качества работы.
Большое внимание организации внутреннего контроля качества в аудиторских организациях уделяется в международных стандартах аудиторской деятельности и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Требования по организации системы контроля качества в аудиторских организациях устанавливают:
- Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 «Контроль качества в фирмах, выполняющих аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения по выражению уверенности и сопутствующим услугам» [16, с. 55];
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» [18].
Их характеристика представлена на рис. 1.
Представленные на рис. 1 данные свидетельствуют о том, что требования по организации системы контроля качества в аудиторских организациях на национальном и международном уровнях совпадают.
В Российской Федерации аудиторские услуги на начало 2014 г. оказывали 4,7 тыс. аудиторских организаций, при этом малые аудиторские организации с численностью персонала до 15 чел. составляют 89,4% [15]. В их структуре отсутствует методологический отдел, и всю работу по обеспечению качества осуществляет один сотрудник. В таких аудиторских организациях проблема обеспечения качества состоит в разработке методологических и практических рекомендаций по выполнению требований российских нормативных актов в практической деятельности.
требования по организации системы контроля качества в аудиторских организациях
на национальном уровне в россии на международном уровне
Введение требований установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы — Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Введение требований установить аудиторской организации систему контроля качества услуг — ФПСАД №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» Введение требований установить систему контроля качества — МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, выполняющих аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения по выражению уверенности и сопутствующим услугам»
Применение всеми аудиторскими организациями ФПСАД №34 Распространение на все фирмы профессиональных бухгалтеров в связи с аудитом и обзором финансовой отчетности, а также другими соглашениями по выражению уверенности и сопутствующим услугам МСКК 1
Установление элементов системы контроля качества услуг аудиторской организации — ФПСАД № 34: а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; б) этические требования; в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества; г) кадровая работа; д) выполнение задания; е) мониторинг Установление элементов системы контроля качества в аудиторской фирме — МСКК 1: а) ответственность руководства фирмы за качество; б) соответствующие этические требования; в) принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над конкретными соглашениями; г) человеческие ресурсы; д) выполнение соглашения; е) мониторинг
Введение документирования системы контроля качества — ФПСАД № 34 Введение документирования системы контроля качества — МСКК 1
Доведение до сведения работников аудиторской организации принципов и процедур контроля качества услуг — ФПСАД № 34 Информирование персонала о политике и процедурах контроля качества — МСКК 1
рис. 1. Требования по организации системы контроля качества в аудиторских организациях в России и на международном уровне
При организации в них системы контроля качества необходимо учесть перечисленные требования установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы [13, ст. 10] и требования по осуществлению внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни [12, ст. 19]. Эти два направления контроля в аудиторской организации можно объединить в рамках системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Если для построения ее модели использовать системный подход, требования международных и федеральных стандартов аудиторской деятельности, информацию Минфина России № ПЗ-11/2013, то она будет иметь следующий вид (рис. 2).
Схема модели системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности представлена двумя составляющими — внутренней структурой — «черным ящиком» и его внешним окружением — «выходом», «входом», обратной связью и внешней средой. Внешнее окружение и
- 8 (350)
Международный бухгалтерский учет
внутренняя структура системы взаимосвязаны. Внутренняя структура — «черный ящик» перерабатывает «вход» в «выход». «Входом» является информация по процессам обеспечения качества в аудиторской организации, требования к качеству аудиторской деятельности и информация по организации и осуществлению внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни; «выходом» — распорядительный документ по контролю качества (внутренний стандарт или типовое положение) и информация по оценке эффективности системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Элементы внутренней структуры установлены в соответствии с рекомендациями ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» и Информации № ПЗ-11/2013 Минфина России.
В процессе своего функционирования система реагирует на воздействия внешней среды и развивается под этими воздействиями. Внешнее воздействие осуществляется через внешний
- 2015 -
International Accounting
Внешний контроль качества
рис. 2. Модель системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности
контроль качества аудита, проводимый уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору и саморегулируемыми организациями аудиторов. Обратная связь осуществляется через требования, рекламации клиентов и информацию от потребителей, возникшую в связи с неудовлетворительным качеством аудита и другими факторами. Реализация этой модели на практике заключается в разработке и документальном оформлении принципов и процедур контроля качества аудита, их непрерывном анализе, оценке и проведении корректирующих воздействий.
Среди проблем по организации и функционированию системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности в малых российских аудиторских организациях можно выделить следующие:
- организационные проблемы;
- проблемы разработки ее методической основы и процесса функционирования, связанные
с отсутствием методологического отдела и ограниченностью кадров.
Поэтому оптимальной реализацией этой модели в практической деятельности с точки зрения затрат и конечного результата станет документальное оформление принципов и процедур контроля качества аудита по элементам внутренней структуры этой модели в типовом положении по внутреннему контролю качества аудита, оценка функционирования системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности с использованием тестирования по вопроснику и проведение корректирующих воздействий по выявленным нарушениям.
В качестве основных принципов внутреннего контроля качества в аудиторской организации можно выделить следующие: ориентация деятельности на повышение качества, ответственности, сбалансированности, своевременного сообщения об отклонениях, системности, разделения обязанностей, соблюдения норм аудиторской этики [8].
Для соблюдения этих принципов в типовом положении по внутреннему контролю качества аудита должны быть установлены конкретные процедуры. За основу для их разработки можно взять процедуры, рекомендованные международными и федеральными стандартами аудиторской деятельности и информацией Минфина России № ПЗ-11/2013 [16, 18, 7]. Тогда содержание типового положения по внутреннему контролю качества аудита в аудиторской организации по элементам системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности можно представить в виде рис. 3.
Для элемента «обязанности по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности» необходимо разработать процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, так как в аудиторских организациях бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия» и др. Это процедуры общего компьютерного контроля, регламентирующие доступ к информационным системам и логическую проверку данных — правильность оформления реквизитов документов, автоматическую сверку данных.
Цикл формирования и функционирования системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности завершает процесс оценки этой системы, охватывающий все элементы системы и включает внутренние и внешние оценки.
Внешние оценки проводятся один раз в три года саморегулируемыми организациями аудиторов. Внутренние оценки включают периодический анализ, проводимый сотрудниками аудиторской организации, обладающими знаниями практики внутреннего контроля, требований нормативно-правовых актов, стандартов аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Наиболее приемлемым методом оценки системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности является экспертный метод — анализ путем выражения профессионального мнения. Использование тестирования как эффективной формы экспертного метода позволяет проанализировать все элементы системы контроля качества аудиторской деятельности. Тестиро-
вание осуществляется при помощи опросных листов — вопросников, содержащих вопросы по разделам системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности. Формулировка вопросов осуществлялась с учетом требований ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», Информации Минфина России № П3-11/2013. Для краткого описания практической реализации конкретного вопроса используется гр. 4 «Комментарии» вопросника. Вопросник по контрольному обзору системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности можно представить в виде формы. Его вопросы не противоречат требованиям Методических рекомендаций по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг [10].
Оценка системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности проводится следующим образом: базой для оценки является процентное отношение положительных ответов к общему количеству вопросов. Если отношение составляет 40-60%, то уровень работы системы можно определить как средний, если отношение меньше 40%, то уровень низкий, выше 60% — высокий. Также следует обратить внимание на элементы системы, имеющие оценку «низкая», и вопросы, по которым получен ответ «нет».
Для примера определим по представленному фрагменту теста уровень работы элемента системы «Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией». Он средний и составит (10/17) 58,8%. Его «узкими» местами являются отсутствие стандартов по оказанию сопутствующих услуг, проведения консультаций, назначение сотрудника, ответственного за проведение консультаций, порядка доступа к хранению рабочей документации, поощрения и наложения на сотрудников взысканий.
Из этого следует, что анализ ответов вопросника позволит сформировать контролеру целостное представление о качестве работы аудиторской организации и выявить нарушения, отклонения и ошибки в работе.
После завершения в аудиторской организации оценки системы внутреннего контроля качества
рис. 3. Основные процедуры, раскрываемые в разделах типового положения по внутреннему контролю качества в аудиторской организации
Международный бухгалтерский учет
International Accounting
Форма
Фрагмент вопросника по контрольному обзору системы контроля качества аудита в аудиторской организации (разд. «А»)
№ п/п вопросы (Да/ нет) комментарии
раздел «а» Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией
1 Имеется ли в организации документальное подтверждение назначения ответственного за систему управления качеством аудита (контролер качества) Да Приказ № от
2 Возложены ли (приказом или иным документом) на сотрудника (ков) обязанности по обновлению внутренних документов при внесении изменений в стандарты СРОА Да Приказ № от
3 Разработаны и утверждены ли должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для работников всех уровней Да
4 Соблюдают ли сотрудники в ходе своей работы требования Кодекса профессиональной этики аудиторов Да
5 Разработаны и введены ли в действие внутрифирменные стандарты и конкретные процедуры по проведению аудита и оказанию сопутствующих и прочих услуг Нет Отсутствуют стандарты по оказанию сопутствующих услуг
6 Определен ли порядок и объем документирования проведения контрольных процедур и решения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности Да
7 Определены ли форма, содержание, порядок сбора, доступа, система хранения рабочей документации Нет Не определен порядок доступа к хранению РД
8 Составляется ли график оказания аудиторских услуг Да
9 Назначен ли (приказом или иным документом) сотрудник(ки), ответственный (е) за проведение консультаций Нет Назначение отсутствует
10 Определены ли внутренним документом и доведены ли до сведения работников процедуры проведения консультаций Нет Внутренний документ отсутствует
11 Определены ли: объем документов, составляемых по результатам консультаций, требования к их содержанию, хранению и возможности последующего использования в качестве справочного материала Нет
12 Заключены ли договоры с другими организациями о предоставлении аудиторских услуг Да
13 Определена ли периодичность смены руководителя и ведущих работников, участвующих в аудиторской проверке одного и того же лица Да
14 Утверждены ли формы рабочих документов для целей использования в процессе оказания аудиторских услуг и обеспечения их качества Да
15 Проводится ли тестирование системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации (не реже, чем один раз в год) Да
16 Установлен ли (приказом или иным документом) порядок наложения на сотрудников взысканий Нет Внутренний документ отсутствует
17 Установлен ли (приказом или иным документом) порядок поощрения сотрудников Нет Внутренний документ отсутствует
аудиторской деятельности контролером составляется отчет, который представляется руководству, формируется план мероприятий по устранению нарушений и назначаются ответственные лица за выполнение плана мероприятий. Затем проводится контроль за выполнением плана мероприятий и по обнаруженным недостаткам и невыполнению плана мероприятий формируются корректирующие воздействия. Предложенный процесс оценки
системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности позволяет целенаправленно анализировать информацию для обеспечения в аудиторской организации эффективного функционирования процессов, методик и организационной структуры.
Таким образом, функционирование предложенной системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности позволит сформиро-
2015 -
вать целостное представление о качестве работы, свести к минимуму затраты на разработку методической основы и процесса функционирования системы внутреннего контроля качества и обеспечить разумную уверенность в том, что аудиторская организация осуществляет свою деятельность с соблюдением установленных требований.
Список литературы
1. Азарская М.А. Анализ качества аудита и аудиторских услуг // Аудитор. 2012. № 7. С.24-31.
2. Аудит / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 607 с.
3. Булыга Р.П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П. Булыга, М.В. Мельник; под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 263 с.
4. Бычкова С.М. Контроль качества аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. М.: Эксмо, 2008. 208 с.
5. Демина И.Д., Кришталева Т.И. Формирование системы контроля качества аудита в соответствии с национальными и Международными стандартами аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 42. С.51-58.
6. Ильичева Е.В., Найденова Р.И., Демьяненко М.С. К вопросу о принципах внутреннего контроля качества аудита // Актуальные вопросы экономических наук. 2011. № 19. С. 240-244.
7. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. URL: http://www.mmfm. m/m/perfbmance/accounting/accounting/legislation/ generalization/?id_38=20706.
8. Кодекс профессиональной этики аудиторов: одобрен Советом по аудиторской деятельности от 22.03.2012, протокол № 4. URL: http://www.mmfm. ru/ru/perfomance/audit/standarts/ethics.
9. Кондрашова Н.Г. Формирование системы контроля качества аудита в аудиторской организа-
ции // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 18. С. 37.
10. Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг: одобрены Советом по аудиторской деятельности от 21 и 22.10.2003, протокол № 18. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/ audit/ arhiv/standarts/metodik.
11. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-Л, 2007. 248 с.
12. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
13. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3.
14. Основы аудита: учебник / Р.П. Булыга, Н.Д. Бровкина, Е.Б. Герасимова / под ред. Р.П. Булыги. М.: Форум, 2010. 272 с.
15. Отчет Министерства финансов Российской Федерации «Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2013 г.». URL: http://www.minfin.ru/common/ upload/library/2014/04/main/rau_auditiry _2013 .doc.
16. Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества. Международная Федерация Бухгалтеров (МФБ) / пер. с англ. Алматы, 2009. 985 с.
17. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е. В., КовалеваА.М. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности: учеб. пособие. М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. 336 с.
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»: утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 557. URL: http://www. minfin. ru/ru/perfomance/audit/standarts/ standarts_ audit/?id_39=6460.
19. Федорова Е.А., Ахалкаци О.В. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры // Аудиторские ведомости. 2010. № 4. С. 9-13.
20. ЧаяВ.Т., КобозеваН.В., Винидиктова В. И. Система внешнего контроля качества работы аудиторов: результаты и перспективы // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 1. С. 206-209.
Аудиторская деятельность Audit Activity - 56 -
International Accounting Audit Activity
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
RECOMMENDATIONS ON THE FUNCTIONING OF INTERNAL QUALITY CONTROL OF AUDIT ACTIVITY
Natal'ya G. KONDRASHOVA
Abstract
Importance The control over audit activity quality at the organizational level remains relevant due to the introduced requirements of the Russian law to implement internal control at all business organizations. The subject of the study is the internal quality control of audit activity.
Objectives The objective is to develop methodological and practical recommendations on the functioning of the system of internal quality control of audit activity.
Methods Based on the systems approach, the requirements of International and Federal Standards on Auditing, and the Informational Letter of the Ministry of Finance ofthe Russian Federation N° n3-11/2013, I have developed a model of internal quality control of audit activity and provided recommendations on practical implementation of the model. Results The model takes into consideration the requirements of revised Federal Laws On Audit activity and On Accounting. The Standard Regulation on internal control of audit quality in audit organizations describes procedures for internal quality control by the elements of internal structure of the model, and includes the process of the model evaluation. The developed model of internal quality control of audit activity includes practical recommendations. Small audit organizations may use the model without any additional expenses (in terms of developing the methodological basis and the process of functioning) to exercise internal quality control of their operations. Conclusions and Relevance The functioning of the proposed system of internal quality control of audit activity will provide a comprehensive idea about work quality; minimize the expenses of developing the methodological basis and the process of functioning of the internal quality control system, and give reasonable assurance that the audit organization complies with statutory requirements.
Keywords: system, internal quality control, audit activity, procedures, testing, questionnaire
References
1. Azarskaya M.A. Analiz kachestva audita i au-ditorskikh uslug [Analysis of the quality of audit and auditing services]. Auditor, 2012, no. 7, pp. 24-31.
2. Audit [Audit]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2011, 604 p.
3. Bulyga R.P. Audit biznesa. Praktika i problemy razvitiya: monografiya [Audit of business. Practice and problems of development: a monograph]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2013, 263 p.
4. Bychkova S.M. Kontrol 'kachestvaaudita [Audit quality control]. Moscow, Eksmo Publ., 2008, 208 p.
5. Demina I.D., Krishtaleva T.I. Formirovanie sistemy kontrolya kachestva audita v sootvetstvii s natsional'nymi i Mezhdunarodnymi standartami auditorskoi deyatel'nosti [Building the system of audit quality control in accordance with national and International Auditing Standards]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2011, no. 42, pp. 51-58.
6. Il'icheva E.V., Naidenova R.I., Dem'yanenko M.S. K voprosu o printsipakh vnutrennego kontrolya kachestva audita [On the principles of internal control over audit quality]. Aktual'nye voprosy ekonom-icheskikh nauk = Topical Issues of Economics, 2011, no.19, pp.240-244.
7. Informational Letter ofthe Ministry of Finance of the Russian Federation № n3-11/2013 Organization and implementation of internal control over facts of business operations, maintenance of accounting records and preparation of financial statements by an economic entity. Available at: http://www.minfin. ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/ generalization/?id_38=20706. (In Russ.)
8. Code of Ethics for Professional Accountants. Approved by Audit Council of March 22, 2012,
Protocol № 4. Available at: http://www.minfin.ru/ru/ perfomance/audit/ standarts/ethics. (In Russ.)
9. Kondrashova N.G. Formirovanie sistemy kontrolya kachestva audita v auditorskoi organizatsii [Building a system of audit quality control in audit organizations]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 18, p. 37.
10. Methodological recommendations for organization of in-house quality control of auditing services. Approved by Audit Council of October 21 and October 22, 2003. Protocol № 18. Available at: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/ audit / arhiv / standarts / metodik. (In Russ.)
11. Mironova O.A. Audit: teoriya i metodologiya [Audit: theory and methodology]. Moscow, Omega-L Publ., 2007, 248 p.
12. RF Federal Law On Accounting of December 06, 2011 402-FZ. Available at: http://base.consult-ant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=17 0573. (In Russ.)
13. RF Federal Law On Audit activity of December 30, 2008 № 307-F. Available at: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LA W;n=171671. (In Russ.)
14. Bulyga R.P., Brovkina N.D., Gerasimova E.B. Osnovy audita [Fundamentals of auditing]. Moscow, Forum Publ., 2010, 272 p.
15. Report of the Ministry of Finance of the Russian Federation Major indices of the audit services market in the Russian Federation in 2013. Available at: http://www.minfin.ru/common/up-load/library/2014/04/main/rau_auditiry _2013 .doc. (In Russ.)
16. Sbornik Mezhdunarodnykh standartov audita i kontrolya kachestva. Mezhdunarodnaya Federatsiya Bukhgalterov (MFB) [A Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control. International Federation of Accountants (IFAC)]. Almaty, 2009, 985 p.
17. Suvorova S.P., Parushina N.V., Galkina E.V., Kovaleva A.M. Osnovy vnutrifirmennoi standar-tizatsii auditorskoi deyatel'nosti [Basic principles of intracompany standardization of audit activity]. Moscow, Forum, INFRA-M Publ., 2011, 336 p.
18. RF Government Resolution On Approval of Federal Rule (Standard) on auditing № 34 Control over quality of services in audit organizations of July 22, 2008 № 557. (In Russ.)
19. Fedorova E.A., Akhalkatsi O.V. Vnutren-nii kontrol' kachestva audita: obespechivayushchie protsedury [Internal control of audit quality]. Au-ditorskie vedomosti = Audit Journal, 2010, no. 4, pp.9-13.
20. Chaya V.T., Kobozeva N.V., Vinidiktova V.I. Sistema vneshnego kontrolya kachestva raboty auditorov: rezul'taty i perspektivy [System of external control over quality of auditors' work: results and prospects]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2014, no. 1, pp. 206-209.
Natal'ya G. KONDRASHOVA
Financial University under Government of Russian Federation, Kaluga Branch, Kaluga, Russian Federation [email protected]
