CC BY
351
УДК 336.717.6 ББК 65.052.80 С 89
И.В. Сугаипова
Доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры учета и финансирования
Адыгейского государственного университета. Тел.: (928)665-77-30, е-mail:
sugaipova@rambler. ru.
М.Ю. Юрченко
Аспирант кафедры бухгалтерского учета и аудита Донского государственного
аграрного университета. Тел.: (8617) 64-88-56, е-mail: zudik@mail.ru.
Разработка внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности «Методика аудита
операций с основными средствами»
(Рецензирована)
Аннотация. В условиях кризиса остро стоит вопрос о достоверности финансовой отчетности организации и отражении в ней реальной оценки имущества. Достоверность информации, предоставленной экономическими субъектами, подтверждается аудиторскими организациями на основе результатов проведенных проверок. С целью повышения качества аудиторских проверок операций с основными средствами необходимо дальнейшее совершенствование методики аудита.
В статье исследована современная методика аудита операций с основными средствами: выработаны рекомендации по ее совершенствованию, заключающиеся в разработке внутрифирменного стандарта, что позволит унифицировать процесс проверки и повысить ее качество.
Авторами разработан внутрифирменный стандарт «Особенности аудита операций с основными средствами», который позволит аудиторской организации сократить трудоемкость работы аудиторов, обеспечит дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора и позволит оптимизировать технологию и организацию проведения аудита.
Ключевые слова: стандарт, методика, аудит, операции, основные средства,
аудиторская деятельность, план аудита, внутренний контроль, аудиторская организация, аудиторская проверка.
I.V. Sugaipova
Doctor of Economics, Professor of the Account and Financing Department of Adyghe State University. Ph.: 8-928-665-77-30; 8(8772) 56-88-00. E-mail: sugaipova@rambler.ru M.Yu. Yurchenko,
Post-graduate student ofAccounting and Audit Department of Don State A grarian University. Ph.: 8(8617)64-88-56, e-mail: zudik@mail.ru
Working out the intracompany standards for auditor activity “The technique of auditing
operations with the permanent assets”
Abstract:
In the conditions of crisis the society is faced with the question of reliability of the financial reporting of the organization and reflection in it of a real estimation of property. Reliability of the information given by economic subjects is confirmed by the auditor organizations on the basis of results of auditing. To improve the quality of auditing operations with the permanent assets the further perfection of a technique of auditing is needed. The paper examines the modern technique of auditing operations with the permanent assets and gives recommendations for its perfection, concerning working out the intracompany standards that will allow unifying the process of auditing
and raising its quality. The author develops the intracompany standards “Features of auditing operations with the permanent assets” which will allow the auditor organization to reduce labor input of work of auditors, to provide additional control over work of auditor assistants and to optimize technology and organization of audit.
Keywords: the standard, a technique, audit, operations, the permanent assets, auditor activity, the audit plan, internal control, the auditor organization, auditing.
Формированием профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Комитет международной аудиторской практики, действующий на правах постоянного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.
В основу создания внутренних аудиторских стандартов положено российское правило (стандарт) «Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций», согласно которому под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Внутрифирменные стандарты аудиторской организации - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях. Очевидно, что грамотно сформированный пакет внутрифирменных стандартов способствует повышению производительности труда работников аудиторской организации на всех его этапах.
При установлении очередности разработки внутрифирменных стандартов следует исходить из принципа их значимости для аудиторской организации.
Внутренние стандарты аудиторских организаций при их разработке целесообразно группировать по следующим признакам: стандарты, обеспечивающие организацию
аудиторских услуг; стандарты, обеспечивающие качество аудиторских проверок. Каждая из этих групп может содержать набор внутренних стандартов, представленный в таблице 1 [1].
Немаловажную роль при определении состава и содержания внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности играет квалификационный уровень сотрудников. Если около 50% из них являются ассистентами (помощниками) аудитора, то содержание стандартов должно быть более детальным, а значительное место в тексте стандарта должно быть отведено подробному описанию технологии проведения аудита и сопутствующих услуг.
Структура внутрифирменных стандартов устанавливается руководством аудиторской организации или самим разработчиком и может содержать, например, разделы, приведенные в таблице 1.
Таблица 1
Разделы внутрифирменного стандарта
Наименование раздела Содержание раздела
Общие положения 1. Цель и общие принципы разработки стандарта,
необходимость использования стандарта 2. Объект стандартизации 3. Сфера применения стандарта 4. Взаимосвязь с другими стандартами 5. Преемственность с ранее действующими нормативными актами
Изложение содержания стандарта 1. Основные требования 2. Методология решения указанной проблемы 3. Нормативные акты, используемые при аудите
Приложение 1. Практические приложения по необходимости (таблицы, вопросники, тесты, блок-схемы)
Согласно законодательству многих стран и международным соглашениям в области защиты объектов интеллектуальной собственности, внутрифирменные стандарты представляют собой коммерческую тайну, в разработку которой вкладываются большие средства. Поэтому целесообразно со всеми сотрудниками аудиторской организации заключать договор, согласно которому последние берут на себя ответственность не разглашать содержание стандартов и не использовать их вне деятельности данной организации.
Разработка внутрифирменных стандартов должна завершаться составлением приказа об утверждении стандартов, подписанного руководителем организации, а необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения между аудитором и администрацией.
Авторами разработан внутрифирменный стандарт - методика аудиторской деятельности № 15 «Особенности аудита операций с основными средствами», включающий в себя четыре раздела.
В первом разделе - «Общие положения» - сформулирована цель и задачи настоящего стандарта. Целью данного стандарта является установление единых требований и описание особенностей действий аудиторов при проведении проверки операций с основными средствами. Конкретные цели аудита определяются исходя из задания аудируемого лица.
Определен объект стандартизации - хозяйственные операции по учету основных средств на предприятиях различных форм собственности, а также сфера применения внутреннего стандарта.
В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» в целях единообразной их трактовки аудиторами даны определения объекта основных средств, амортизируемого имущества, амортизации основных средств, срока полезного использования объекта основных средств, модернизации, реконструкции и ремонта.
Методика проверки хозяйственных операций с основными средствами представляет собой описание последовательных этапов аудиторской проверки данного раздела. По результатам каждого этапа формируется рабочая документация аудитора. Рабочие документы аудитора сгруппированы по этапам аудиторской проверки и представлены в таблице 2.
Таблица 2
Группировка рабочих документов
№ п/п Этап аудиторской проверки Наименование рабочего документа Шифр рабочего документа
1. Подготовитель- ный «Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС)» РД15.1
2. Планирование «План аудита операций с основными средствами» РД15.2
«Программа аудита операций с основными средствами» РД15.3
3. Сбор необходимой информации «Проверка создания комиссии по приемке основных средств» РД15.4
«Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств» РД15.5
«Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств» РД15.6
«Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов» РД15.7
«Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств» РД15.8
«Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете вкладов в уставный капитал основных средств» РД15.9
«Проверка отражения в отчетности движения основных средств» РД15.10
«Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам» РД15.11
Приступая к проверке, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение в целях проведения оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Для оценки аудиторского риска аудиторам целесообразно использовать положения внутрифирменного стандарта № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, приниматься во внимание должны как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. При определении уровня существенности аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите».
Проверка движения основных средств на предприятии включает в себя следующие
этапы:
• Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал;
• Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств;
• Проверка фактического выбытия основных средств;
• Проверка отражения в отчетности движения основных средств.
При проверке правильности начисления амортизации на предприятии целесообразно установить:
• Правильность ежемесячного начисления амортизации по основным средствам;
• Проверить наличие объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация;
• Проверить наличие объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация;
• Проверить документы по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал;
• Проверить срок, с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации основных средств;
• Проверить отражение в отчетности начисленной амортизации основных средств.
На заключительном этапе проверки операций с основными средствами аудитор
оценивает правильность налогообложения, для чего необходимо следующее:
• Проверить расчеты по НДС;
• Установить правильность расчетов по налогу на имущество;
• Установить правильность расчетов по налогу на прибыль;
• Проверить правильность расчетов по налогу на доходы физических лиц;
• Проверить полноту отражения в отчетности всех операций по учету основных средств.
В последнем разделе представлены рабочие документы, которые аудитор должен использовать при аудите операций с основными средствами.
В целом внутрифирменные стандарты способствуют улучшению качества внутрифирменного контроля аудита, устраняют возможности возникновения межличностных конфликтов, нередко возникающих из-за неурегулированности некоторых значимых вопросов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации; аудиторской организацией и контролирующими органами; экономическим субъектом, аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы; самими аудиторами.
Можно согласиться с мнением В.И. Подольского, С.М. Бычковой [2] и ряда других ученых о том, что хотя разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу, и является внутренним делом аудиторских организаций, их необходимость для каждой аудиторской организации неоспорима, т.к. наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.
И если те или иные внутренние стандарты имеют ограничения в применении в зависимости от специфики отрасли деятельности клиента, необходимость создания и использования внутреннего стандарта аудита операций с основными средствами очевидна и обусловлена определяющим значением основных средств в финансово-экономической деятельности всех предприятий промышленности.
Применение внутрифирменного стандарта аудита операций с основными средствами в общей системе стандартов позволит аудиторским организациям выработать единый методологический подход к проведению проверки основных средств; полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности; обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска; позволит сделать технологию и организацию проведения аудита основных средств более рациональной (вследствие экономии времени при планировании и проведении аудита данного участка); уменьшить трудоемкость аудиторских работ (с помощью рабочих таблиц, вопросников и других документов технического характера); обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора, а также осуществлять проверку качества работы фирмы в целом; застраховаться от грубых ошибок и в большинстве случаев принять правильные решения.
Примечания:
1. Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. № 9.
2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. М.: ТК Велби: Проспект, 2007. 432 с.
