CC BY
10
УДК: 336.148
DOI: 10.15587/2313-8416.2015.53186
КОНТРОЛЬ ЯК ФУНКЦ1Я КАЗНАЧЕЙСЬКОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРА1НИ: СУЧАСНИЙ СТАН ТА НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ
© Н. I. Сушко
Проанал1зовано дтчу систему контролю в органах Казначейства в процеci казначейського обслуго-вування державного бюджету за доходами i витратами. Розглянуто контрольн повноваження органiв Казначейства на етаni проведення оцтки дiяльноcтi головних бухгалтерiв бюджетних установ. Запро-поновано модель фтансового контролю, що здшснюеться органами Казначейства. Визначенi напрями удосконалення внутрiшнього контролю iз урахуванням кращих мiжнародних практик Ключовi слова: органи Казначейства, контрольш повноваження, державний бюджет, фтансовий контроль, удосконалення контролю
It is analyzed the current control system of the Treasury bodies in the treasury maintenance process of state budget by revenue and expenditure. The control powers of Treasury bodies at the stage of activity estimation of the chief accountants of budget entities are considered. It is proposed the model offinancial control that carried out by Treasury bodies. The directions of improvement of internal control, taking into account the best international practices, are defined
Keywords: Treasury bodies, control powers, state budget, financial control, improving control
1. Вступ
За останш роки у системi управлшня державных фшанав Укра!ни вщбулись значш пере-творення:
- змшилось бюджетне законодавство та зако-нодавство у сферi бухгалтерского обл^ у державному секторц
- запроваджено казначейське обслуговування державного бюджету на основi функцюнування единого казначейського рахунку, вщкритого в НБУ;
- створено модель управлшня державними ресурсами через единий казначейський рахунок;
- поетапно запроваджуються НП(С)БОДС, прийняп на основi мiжнародних стандарпв бухгалтерского облшу для державного сектору (SPSAS), та дистанцшне обслуговування розпоряднишв бюджетних кошпв iз застосуванням системи «Клiент-Казначейство».
2. Постановка проблеми
Порядок здшснення контролю за дотриманням бюджетного законодавства, розподш повноважень мiж суб'ектами такого контролю, а також ввдповща-льнiсть i заходи впливу за вчинеш порушення бюджетного законодавства визначено роздшом V Бюджетного кодексу (далi - БКУ) [1].
Одним iз суб'ектiв контролю за дотриманням бюджетного законодавства е Державна казначейська служба Укра1ни (дал1 - органи Казначейства). За держа-вним статусом - центральний орган виконавчо! влади, дiяльнiсть якого спрямовуеться i координуеться Кабше-том Мiнiстрiв через МЫстра фiнансiв.
Розвиток казначейського обслуговування державного бюджету за доходами та витратами супро-воджувався розширенням контрольних повноважень оргашв Казначейства. Фiнансовий контроль стае фу-нкцiю казначейського обслуговування кошпв державного бюджету та складовою розвитку системи дер-жавних фiнансiв.
Розвиток державного внутршнього фшансо-вого контролю мае на меп шдвищення ефективностi використання державних фiнансiв шляхом системного вдосконалення, зокрема, дiяльностi центральних органiв влади. Названий контроль передбачае здшснення внутршнього контролю та внутршнього аудиту, а також !х гармошзацп.
З огляду на зазначене постае необхiднiсть про-анал1зувати систему контролю в органах Казначейства в процеа казначейського обслуговування бюджетних кошпв, виявити недолiки та запропонувати на-прями удосконалення.
3. Лггературний огляд
Питанням контролю у сферi державних фшан-сiв присвячеш роботи таких вiдомих зарубiжних вче-них, як Дж. Стiглiц [2], А. Премчанд [3] та шш^ а також вiтчизняних вчених - О. Даневич, М. Мац, В. Стоян [4], О. Чечулшо! [5, 6], I. Ю. Чумаково! [7] та iнших.
Проте питання контролю, як функцп казначей-ського обслуговування державного бюджету, набувае актуальносп в контекстi реал1зацп Стратеги розвитку системи державними фiнансами [8].
4. Методолопя финансового контролю, що здшснюеться органами Казначейства
Дослвдження законодавства дозволили зробити висновок про те, що контрольш повноваження орга-шв Казначейства в процеа обслуговування державного бюджету та застосування органами Казначейства заходiв впливу до порушнишв бюджетного законодавства визначеш БКУ. Конкретш завдання, повноваження, права, вщповщальшсть та iншi вимоги щодо здiйснення контролю визначенi Положенням про Державну казначейську службу Укра!ни [9] та шшими нормативно-правовими актами.
Як визначено ч. 2 ст. 45, ч. 2 та ст. 56 БКУ, бухгалтерский облш уах операцш, пов'язаних iз ви-
конанням державного бюджету, здшснюють органи Казначейства з дотриманням НП(С)БОДС [1].
При ввдображенш в бухгалтерському обл1ку операцш за надходженнями та витратами бюджету контролюеться !х документальне тдтвердження, а також хронолопчне узагальнення та накопичення ш-формаци на вщповвдних рахунках. При цьому записи на рахунках бухгалтерского обл1ку здшснюються в тому бюджетному перюд1, в якому здшснеш були проведет операци.
У процеа казначейського обслуговування державного бюджету за надходженнями органи Казначейства здшснюють контроль на стади зарахуван-ня, повернення помилково та надшрно зарахованих платеж1в, розмежування надходжень м1ж р1внями бюджепв та фондами, при перерахуванш м1жбюдже-тних трансферов [10].
Система обслуговування бюджепв за доходами грунтуеться на комплекй операцш, що прово-дяться органами Казначейства. Д1яльшсть щодо обслуговування бюджепв за доходами охоплюе таш основш напрями роботи, як вщкриття рахунк1в для зарахування надходжень до бюджепв; зарахування податк1в, збор1в та шших обов'язкових платеж1в до бюджету; ведення бухгалтерського облжу доход1в державного бюджепв тощо. У ход1 виконання цих операцш здшснюеться попереднш та поточний контроль.
В1дкриття рахунк1в для зарахування надходжень до бюджепв здшснюеться органами Казначейством з використанням засоб1в програмного забезпе-чення на баланс! Головних управлшь та Казначейства (центральний апарат) у розр1з1 загального та спеща-льного фонд1в державного бюджету, код1в бюджетно! класиф1кацп за надходженнями та територш. Кшь-к1сть рахуншв для зарахування надходжень державного бюджету у 2014 рощ зросла на 1,8 % у пор1в-нянш з 2013 роком ввдповщно.
Питома вага шлькосп рахунк1в для зарахування надходжень до державного бюджету ввд загально! шлькосп рахуншв, вщкритих в органах Казначейства
для здшснення операцш державного бюджету, зросла 1з 80 % у 2013 рощ до 83 % у 2014 рощ.
Наведена статистика сввдчить про збшьшення об'екпв контролю на етат вщкриття рахунк1в за на-дходженнями.
За даними р1чного звггу про виконання державного бюджету у 2014 рощ спостер1галося невико-нання доходно! частини. Так, обсяг недоотриманих надходжень до Державного бюджету Укра!ни стано-вив 21,0 млрд грн, або 5,6 % р1чного плану. План не було виконано практично за уйма основними подат-ковими джерелами надходжень. Зокрема, податок на доходи ф1зичних ойб не виконано на 1,5 млрд грн, або на 10,9 %; податок на додану варпсть - на 10,9 млрд грн, або на 7,3 %; акцизний податок з ви-роблених в Украш товар1в - на 3,8 млрд грн, або на 12,0 %; вв1зне мито - на 3,2 млрд грн, або на 20,7 %; платеж! за користування надрами - на 2,2 млрд грн, або на 10,7 % [11].
Сдиним вагомим джерелом надходжень, за яким було зафжсовано перевиконання р1чного планового показника, став акцизний податок 1з ввезених на територш Укра!ни товар1в, якого надшшло на 3,8 млрд грн, або на 30,0 %, бшьше, шж було запла-новано.
Органами Казначейства також здшснюеться контроль при казначейському обслуговуванш державного бюджету за витратами, який здшснюеться як на етат вщкриття рахунк1в розпорядникам кошт1в, так 1 на етапах прийняття планових докуменпв, ре-естраци бюджетних зобов'язань та здшсненш плате-ж1в за дорученнями розпорядник1в за рахунок бюджетних кошт1в.
Контроль за в1дпов1дшстю кошторийв розпо-рядник1в бюджетних кошт1в показникам розпису державного бюджету здшснюеться органами Казначейства на шдстав1 вимог ч. 2 ст. 47 БКУ. Для здшснення такого контролю органи Казначейства в1до-бражають у бухгалтерському обл1ку шфо-рмацш щодо планових докуменпв, що пе-редбачеш бюджетним законодавством, ро-зпорядник1в вищого р1вня в розр1з1 розпо-рядник1в нижчого р1вня та одержувач1в. Також органи Казначейства рееструють у бухгалтерському обл1ку виконання державного бюджету планов! показники за роз-писом. Узагальнена шформащя на рахунках бухгалтерського обл1ку дозволяе здш-снювати такий контроль у режим1 реального часу [12].
При реестрацп в органах Казначейства бюджетних зобов'язань розпорядни-шв кошт1в перев1ряеться вщповвдшсть напрям1в витрачання бюджетних кошт1в бюджетному асигнуванню, паспорту бю-джетно! програми (ч. 5 ст. 48 БКУ). Зпд-но з установленими повноваженнями органи Казначейства контролюють наяв-шсть асигнувань для взяття зобов'язань та ввдповщшсть узятих зобов'язань певним асигну-ванням за !х економ1чними характеристиками. Для забезпечення контролю органи Казначейства зв1ря-
Диналнка вщкритих в органах Казначейства рахунклв для зарахування надходжень
192381
195858
200000
150000
100000
50000
125863 134615
ill ш\
01.01.2013
Ol.Ol 2014
I Загал ьний фонд Ы Спекал ьний фонд
IВсього
Рис. 1. Пстограма ввдкритих рахунк1в для зарахування надходжень державного бюджету [Складено автором за даними швентаризацп рахунк1в оргашв Казначейства у 2013-2014 роках]
ють подаш розпорядниками та одержувачами бю-джетних коштiв Реестри бюджетних зобов'язань (бюджетних фшансових зобов'язань) та шдтвердш документи на предмет вщповщносп даних, як1 включенi до цих Реестрiв [13].
Крiм того, органи Казначейства контролюють дотримання розпорядниками кошпв вимог ч. 4 ст. 48 БКУ, якою встановлеш меж1 бюджетних зобов'язань а ввдтак i бюджетно! заборгованостi.
У контекстi вказано! норми треба особливо зважити на те, що зобов'язання, узятi без ввдповщних бюджетних асигнувань або з перевищенням повнова-жень, установлених БКУ та законом про Держбюджет Украши, е недiйсними. До того ж таю зобов'язання не вважаються бюджетними i не щдлягають оплат! за ра-хунок бюджетних кошпв. Узяття цих зобов'язань е порушенням бюджетного законо-давства, i витрати бюджету на !х по-криття не здiйснюються. Як насль док, за здшснення таких операцiй за рахунок коштiв державного бюджету, настае ввдповвдальшсть не тiльки розпорядника бюджетних кошпв, а й органу Казначейства, який його обслуговував.
Органами Казначейства також Здiйснюються контрольт повнова-ження на виконання ст. 49 БКУ. Тоб-то, органи Казначейства проводять платежi за дорученнями розпорядни-к1в бюджетних кошпв за наявносп в бухгалтерському обл1ку виконання державного бюджету бюджетного зобов'язання та бюджетного фшансового зобов'язання. При цьому також Здiйснюеться контроль щодо наявностi у розпорядника бюджетних кошпв вщкритих асигнувань (коштiв) на вщповвдну мету.
Задля здiйснення обслуговування розпорядни-к1в та одержувачiв бюджетних кошпв органи Казначейства здшснюють !х реестрацш в единому реестр! розпорядник1в та одержувачiв бюджетних кошпв.
При запровадженнi в 1997 рощ процедури казначейського обслуговування бюджетних кошпв виникла потреба по-новому переосмислити та розiбратися в питаннях вертикал1 проходження бюджетних коштiв та звiтування про !х використання головними розпорядниками. Тобто йдеться про прозорiсть «проходження» бюджетних кошпв та шдзвггшсть щодо !х використання. I як з'ясувалося, використовувати кошти бюджепв можуть роз поряд-ники, що мають рiзнi повноваження в системi головного розпорядника, або розпорядники бюджет-них коштiв, що входять до сфери управл1ння шшого головного розпорядника. Виникла необхiднiсть на законодавчому рiвнi урегулювати питання вденти-фшацп розпорядник1в та одержувачiв кошпв, упов-новажених на виконання бюджетних програм.
Урегулювання зазначеного питання узгоджува-лося з основними завданнями, що необхвдно було здiйснити в рамках виконання Стратеги модершзаци системи управл1ння державними фiнансами. З метою забезпечення транспарентносп бюджетного процесу,
достовiрностi та повноти фшансово1 звiтностi перед-бачалося створення Сдиного реестру розпоряднишв та одержувачiв бюджетних коштiв [14]. Уповноваженим органом щодо його створення та ведення було визна-чено Казначейство Украши. Актуальтсть складання i ведення единого реестру на державному рiвнi щдтвер-джуеться наявнiстю таких вимог у БКУ (ч. 3 ст. 10).
Отже, починаючи iз 2008 року розпорядники та одержувачi бюджетних кошпв, як виконують бюджет-нi програми, рееструються в органах Казначейства. Це й стало ввдправною точкою реалiзацil поставленого за-вдання.
Отриманi документи для занесення iнформацil до Сдиного реестру ввдповщним чином перевiряють-ся (рис. 2). Тобто, органи Казначейства здшснюють попереднш контроль.
Ва розпорядники та одержувачi коштiв, як1 отримують iз державного бюджету асигнування, по-виннi бути обов'язково внесет до Сдиного реестру. За даними Казначейства Укра1ни до Сдиного реестру уключено понад 17 тисяч розпоряднишв та одержу-вачiв коштiв державного бюджету. Якщо розпорядники або одержувачi коштiв не внесет до Сдиного реестру, то вони не можуть бути включеш до мережi головного розпорядника бюджетних кошпв (розпорядника нижчого рiвня), оск1льки при И формуваннi зазначаеться код за единим реестром.
З огляду на вищевикладене, з метою форму-вання мереж1 головнi розпорядники та розпорядники кошпв нижчого рiвня мають заздалепдь потурбува-тися щодо своечасного включення до единого реестру розпорядник1в та одержувачi бюджетних кошт1в, як1 у ввдповвдному бюджетному перiодi будуть уповнова-женi на виконання бюджетних програм.
Значення вживання термiну, порядок складання та строки подання мереж! вщповвдними розпорядниками бюджетних кошпв державного бюджету унормовано. За наказом Мшстерства фшанав ви-значення термшу «мережа розпорядника кошт!в державного бюджету» вживаеться як «_ згрупована в!-дпов!дно до законодавства головним розпорядником кошт!в державного бюджету (розпорядником кошпв державного бюджету нижчого р!вня, що мае власну мережу) шформащя щодо розпорядник1в нижчого р!-вня, як1 у сво1й д!яльност! пвдпорядковаш цьому роз-поряднику та/або д!яльшсть яких координуеться ним,
Рис. 2. Фшансовий контроль, що зд!йснюють органи Казначейства на етат формування Сдиного реестру [15]
а також отримують в1д нього бюджетш асигнування, та одержувач1в кошпв державного бюджету» [16].
Анал1з понятшного апарату щдтверджуе висно-вок, що саме мережею мае визначатися шдзвггшсть у ввдповвднш галуз1 щодо використання бюджетних кошпв. На користь цього сввдчить 1 те, що форма документу, за якою подаеться мережа розпорядниками кошпв державного бюджету, мютить не лише шфор-мацш про установу, уключену до мереж1 (найме-нування установи, !! коди за Сдиним реестром та за СДРПОУ, р1вень розпорядника/одержувача бюджетних кошпв, найменування та код органу Казначейства), а також коди розпорядниюв бюджетних кошпв вищого р1вня та вщповвдального виконавця бюджетних програм. Ця шформащя й дозволяе створити 1ерархш контрольованих установ, яка у подальшому використовуеться для розподшу, проходження бюджетних кошпв та отримання зворотно! шформацл у вигляд1 звггаосп про !х використання.
Проте юнуе проблема у визначенш шдзв1т-носл за виконуваними програмами за державним бюджетом. На в1дмшу в1д мереж!, яку формують 1 подають ввдповщт розпорядники кошпв м1сцевих бюджепв, мережа по державному бюджету не скла-даеться за кожною виконуваною програмою (скла-даеться загальна по вщомству).
Не включеш до мереж1 розпорядники та одер-жувач1 бюджетних кошпв не можуть вщкрити в органах Казначейства бюджетш рахунки 1, ввдповщно, здшснювати витрати державного бюджету шляхом використання бюджетних призначень.
Зокрема, видатки державного бюджету за 2014 р1к (за даними р1чного звпу про виконання державного бюджету) виконат у сум1 430,1 млрд грн, що становить 93,0 % р1чного планового показника.
У 2014 рощ виконувалося 622 державш бюджетш програми, або на 29 бюджетних програм мен-ше, шж у 2013 рощ Зовам не ввдкрип асигнування на здшснення видатюв за 37 бюджетними програмами, затвердженими у Державному бюджет! Укра!ни на загальну суму 3,4 млрд. грн.
Зменшення юлькосп бюджетних програм обу-мовило зменшення вщкритих рахунк1в для здшснення витрат державного бюджету. Динам1ку ввдкритих рахунк1в у органах Казначейства для здшснення витрат державного бюджету наведено на рис. 3.
Як бачимо, впродовж дослщжуваного перюду (з 2013 по 2014 роки) знизився середнш показник юлькосп рахуншв, що вщкриваються для здшснення витрат в органах Казначейства розпорядникам 1 одержувачам кошпв державного бюджету 1з 3 до 2.
Окремо! уваги потребуе здшснення контролю органами Казначейства на еташ оцшки д1яльносп го-ловних бухгалтер1в бюджетних установ. Така форма контролю запроваджена в органах Казначейства з 2013 року за результатами д1яльносп головних бух-галтер1в у 2012 рощ Оргашзацшш засади проведен-ня органами Казначейства такого контролю визна-чеш Мшстерством фшанйв [17].
Оцшка здшснюеться один раз на р1к (до 1 травня року) шляхом проведення внутршнього та
зовшшнього ощнювання д1яльност1 головного бухгалтера бюджетно1 установи.
Внутршне ощнювання передбачае заповнення головним бухгалтером за погодженням i3 кер1вником бюджетно1 установи Анкети про виконання головним бухгалтером бюджетно1 установи сво1х повноважень за встановленою Мшютерством фiнансiв формою.
Зовшшне оцiнювання дiяльностi головного бухгалтера здшснюеться органом Казначейства, який обслуговуе бюджетну установу, за визначеним Державною казначейською службою перелшом питань. Надаш вiдповiдi на питання дозволяють володiти ш-формацiею про виконання повноважень головним бухгалтером та завдань бухгалтерсько1 служби, визначених Типовим положенням про бухгалтерську службу бюджетно! установи [18] (рис. 4).
Диналлша вщкритих в органах Казначейства рахуншв для здшснення витрат
47739
50000
40000
ЗОООО
20000
10000
40778
28368
I 24379
01.01.2013 01.01.2014
И Загальний фонд Н Спецтл ьний фонд ИВсього
Рис. 3. Пстограма ввдкритих рахунк1в для здшснення
витрат державного бюджету [Складено автором за даними швентаризацл рахунк1в
оргашв Казначейства у 2013-2014 роках]
Для здшснення оцшки кожному питанню при-своюеться 100 бал1в, як1 можуть зменшуватись за до-пущеш протягом бюджетного перюду недолши. Статистика про допущеш недол1ки головного бухгалтера узагальнюеться структурними шдроздшами органу Казначейства.
Незадовшьний результат оцшки (у раз1, коли головний бухгалтер отримав менше 70 % загально! юлькосп бал1в) е шдгрунтям для прийняття кер1в-ником бюджетно! установи оргашзацшного р1 -шення.
За результатами проведеного дослвдження за-пропоновано згрупувати фшансовий контроль, що здшснюеться органами Казначейства, за такими формами: попереднш, поточний 1 наступний.
Попереднш контроль здшснюеться на етапах:
- формування единого реестру розпорядниюв (одержувач1в) кошпв;
- обробки мереж1 головних (розпорядниюв нижчого р1вня) кошпв;
- зв1ряння вщповвдносп кошторийв (плашв використання) розпорядниюв кошпв даним розпису;
- зарахування (повернення) ! розподшу плате-ж1в за належшстю до бюджепв, повернення помил-ково зарахованих кошпв до бюджету, безстрного списання кошпв з рахунк1в;
- вщкриття асигнувань (видшення кошпв);
- реестрацп бюджетних зобов'язань та бюджетних фшансових зобов'язань.
Поточний контроль здшснюеться на етапах:
- здшснення платеж1в;
- ведення бухгалтерського обл1ку виконання державного бюджету та складання звггносп про його виконання.
Наступний контроль здшснюеться на етат оцш-ки дальносп головних бухгалтер1в бюджетних установ.
Отже, фшансовий контроль, що здшснюеться органами Казначейства е р!зноматтним за формами контролю та об'ектами. Модель контролю, що здшснюеться органами Казначейства представлена на рис. 5.
Рис. 4. Питання для зовшшнього оцшювання виконання головним бухгалтером бюджетно!
установи сво!х повноважень [Складено автором]
Слад зазначити, що система попереднього вну-тр!шнього контролю, що здшснюеться органами Казначейства, е суцшьна за охопленням операцш.
Розвиток дистанцшного обслуговування розпоряднишв бюджетних кошпв та запровадження «електронних закушвель» спонукають до перегляду системи внутршнього контролю в органах Казначейства.
Вивчення м1жнародного досввду функцюнуван-ня казначейських систем обслуговування бюджепв дозволило зробити висновок, що в багатьох кранах реал1защя реформи системи державних фшансш проводиться разом !з реформою бухгалтерського облшу та внутршнього контролю. Так1 реформи в даний час вь
дбуваються у б!льшосп краш центральное' ! Швденно-Зах1дно1 Свропи, а також кра1нах Центрально1 Ази.
Питанням контролю був присвячений м!жна-родний семшар Практикуючого сшвтовариства по казначейству програми PEMPAL на тему: "Внутрш-нш контроль та роль сучасного казначейства", який вщбувся у Киев! 24-26 квгтня 2013 року. Семшар проходив при пвдтримщ Державно1 казначейсько1 служби, експерпв Свиового банку, Оргашзацп еко-ном!чного сшвробгтництва та розвитку (дал1 -ОЕСР). Основна задача семшару полягала у обмш досввдом членами казначейського сшвтовариства з питань рол! казначейства у встановленш внутршньо-го фшансового контролю [19].
Рис. 5. Модель контролю, що здшснюеться органами Казначейства [Складено автором]
Експертами Свггового банку наголошувалось, що внутршнш контроль - це елемент яшсного управлшня, вш важливий для членства в £С, як час-тина Р№С, але е рекомендованою практикою для будь-якого уряду. Казначейський внутршнш контроль е ключовим компонентом внутршнього контролю державного сектора [20].
У сучасному казначейств^ де б1знес-процеси в основному автоматизоваш, багато кра!н ОЕСР бь льше не займаються попередшм контролем в плать жному процей. Основною функщею цих казначейств е «активне» управлшня фшансовими ресурсами держави.
За м1жнародною практикою юнуе дв1 основн схеми автоматизовано! обробки транзакцш - центра-л1зована 1 децентрал1зована. При децентрал1зованш схем1 контроль за проведенням операцш передано на р1вень установ, а роль Казначейства перетворюеться в управляючого грошовими коштами Уряду. При централ1зованш систем1 - новий контроль засобами бухгалтерського облшу накладаеться на традицшний ручний контроль. З метою скорочення робочого на-вантаження використовуеться управлшня ризиками для скорочення контролю над транзакщями з б1льш низькою щнтстю.
5. Апробащя результат дослiдження
Проведене дослвдження виконане на шдстав1 Стратеп модертзацп системи управлшня державни-ми фшансами. Результати дослщження обговорюва-лися на м1жнародну семшар1 "Внутршнш контроль та роль сучасного казначейства" Практикуючого сш-втовариства по казначейству програми РЕМРАЬ, всеукрашськш науково-практичнш конференци «Фь нансова полтина у систем1 сощально-економ1чного
розвитку Укра!ни» та практичних семшарах оргашв Казначейства.
6. Висновки
Результати проведених дослвджень щодо здш-снення контролю в процей казначейського обслуго-вування державного бюджету тдтвердили застосу-вання р1зних форм фшансового контролю та р1зно-маштнють його об'екпв. Запропоновано модель контролю, що здшснюеться органами Казначейства в процей реал1заци полтики в сфер1 казначейського обслуговування бюджетних кошт1в.
З метою забезпечення прозоросп та шдзвггао-сп за кожною програмою пропонуемо удосконалити форму, за якою складаеться мережа ввдповщними ро-зпорядниками кошт1в державного бюджету. Скла-дання мереж1 за виконуваними головним розпоряд-ником кошт1в програмами дозволить володти шфо-рмащею про галузеву шдзвишсть не лише загалом за оргашзацшною 1ерарх1ею, а й у поеднанш з бюджет-ною складовою, ор1ентованою на досягнення резуль-тапв за бюджетною програмою.
За результатами дослщження практики здшс-нення внутршнього контролю органами Казначейства та узагальнення м1жнародного досвщу запропоновано напрями удосконалення внутршнього контролю, а саме:
- запровадження мехашзм1в контролю через ав-томатизацш (впровадження штегрованих автомати-зованих систем управлшня державними фшансами з вбудованими алгоритмами контролю; надання та об-робка плапжних докуменпв в електронному вигляд1, впровадження електронного документообпу; введен-ня електронного тдпису; скорочення ризик1в, пов'я-заних з впливом людського фактору);
- розвиток внутршнього аудиту в органах Казначейства;
- створення системи управлшня ризиками, як елементу операцшного менеджменту. Найпершим кроком у цьому процес е визначення методологи оцшки ризик1в та управлшня ними;
- запровадження повного пакету НП(С)БОДС, ро-зроблених на основ1 м1жнародних стандарпв бухгал-терського облшу в державному сектора
Це дозволить удосконалити систему внутршнього контролю i аудиту, що сприятиме прозоро-му та ефективному використанню фiнансових ресур-сiв держави.
Лiтература
1. Бюджетный кодекс Украши [Електронний ресурс]. - Державна казначейська служба Украши. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua
2. Stiglitz, J. Report by the Commission on the Measurement of Ekonomic Performance and Social Progress [Text] / J. Stiglitz, A. Sen, J. P. Fitoussi // Executive Summary. - 2009. -Available at: http://www.insee.fr/fr/publications-et-services/ dossiers_web/stiglitz/doc-commission/RAPPORT_anglais.pdf
3. Premchand, A. Publik Expenditure Management [Text] / A. Premchand. - International Monetary Fund. Washington. D.C., 1994. - 280 p.
4. Стоян, В. I. Казначейська система [Текст] /
B. I. Стоян, О. С. Даневич, М. Й. Мац; за заг. ред. А. Кри-соватого; 3-те вид. змш. й доп. - К.: «Центр учбово! лггера-тури», 2014. - 868 с.
5. Чечулша, О. O. Европейський досвщ внутршнього аудиту [Текст] / О. О. Чечулша // Фшансовий контроль. -2011. - № 7. - С. 6-11.
6. £фiменко, Т. I. Модершзащя фшансово! системи Украши в процес евроштеграцп [Текст] / Т. I. £фiменко,
C. С. Гасанов, П. М. Леоненко та íh; за ред. О. В. Шлапака, Т. I. £фiменко. - К.: ДННУ <Акад. фш. управлшня», 2014. - 784 с.
7. Чумакова, I. Ю. Державний фшансовий контроль [Текст] / I. Ю. Чумакова, Н. В. Шульга; за заг. ред.
0. А. Петрик. - К.: КНЕУ, 2013. - 412 c.
8. Стратепя модершзацп системи управлшня дер-жавними фшансами [Електронний ресурс]. - Затверджена розпорядженням Кабшету Мiнiстрiв Украши ввд 17.10.07 р. № 888-р., 2015. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/888-2007-%D1%80
9. Положення про Державну казначейську службу Украши [Електронний ресурс]. - Затверджено постановою Кабшету Мш^в Украши вщ 15.04.2015 № 215, 2015. -Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua
10. Порядок казначейського обслуговування до-ходш та шших надходжень державного бюджету [Електронний ресурс]. - Затверджений наказом Мшстерства фiнансiв Украши ввд 29.01.2013 № 43, 2013. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua
11. Зубенко, В. В. Бюджетний мошторинг: Аналiз виконання бюджету за 2014 рш [Текст] / В. В. Зубенко,
1. В. Самчинська, А. Ю. Рудик та iн. - ГБСЕД. Проект «Змщнення мiсцевоi фшансово! iнiцiативи (ЗМФI-П) впро-вадження», USAID, 2015. - 77 c. - Режим доступу: http:// www.ibser.org.ua/UserFiles/File/Monitoring%20Quarter%2020 14/ukr/KV_IV_2014_Monitoring_ukr.pdf
12. Порядок казначейського обслуговування державного бюджету за витратами [Електронний ресурс]. - Затверджений наказом Мшстерства фшан^ вiд 24.12.2012 № 1407, 2012. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua
13. Порядок реестрацй та облжу бюджетних зобов'язань розпорядниюв бюджетних коштав та одержувачiв бюджетних кошт!в в органах Державноi казначейсьюл служби Украши [Електронний ресурс]. - Затверджений наказом Мшстерства фiнансiв ввд 02.03.12 р. № 309, 2012. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua
14. Порядок формування Единого реестру розпо-рядниюв та одержувачiв бюджетних кошт!в [Електронний ресурс]. - Затверджений наказом Державного казначейства Украши ввд 05.02.08 р. № 40, 2008. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0137-08
15. Порядок формування Единого реестру розпо-рядниюв бюджетних кошт!в та одержувачiв бюджетних кошт!в [Електронний ресурс]. - Затверджений наказом Мшстерства фiнансiв Украши вщ 22.12.2011 № 1691, 2011. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/ show/z0137-08
16. Порядок казначейського обслуговування державного бюджету за витратами [Електронний ресурс]. - За-тверджений наказом Мiнiстерства фшан^ вiд 24.12.2012 № 1407, 2012. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua
17. Порядок проведення оцшки виконання голов-ним бухгалтером бюджетноi установи своiх повноважень [Електронний ресурс]. - Затверджений наказом Мшстер-ства фiнансiв Украши ввд 01.12.2011 № 1537, 2014. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1460-11
18. Типове положення про бухгалтерську службу бюджштал установи [Електронний ресурс]. - Затверджено постановою Кабшету Мiнiстрiв Украши вщ 26.01.2011 № 59, 2011. - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/ show/5 9-2011 -%D0%BF
19. Сушко, Н. I. Казначеi Европейського i Центрально-азiатського регiонiв дiляться досвiдом роботи [Текст] / Н. I. Сушко // Казна Украши. - 2013. - № 2 (17). - С. 10-14.
20. Report the Treasury Community of Practice (TCOP) workshop on "Internal Control and the Role of a Modern Treasury" [Electronic resource]. - 2013. - Available at: http://www.pempal.org/event/eventitem/read/82/206
References
1. Bjudzhetnyj kodeks Ukrai'ny. Derzhavna kaznachejs'ka sluzhba Ukrai'ny. Available at: http://www.treasury.gov.ua
2. Stiglitz, J., Sen, A., Fitoussi, J. P. (2009). Report by the Commission on the Measurement of Ekonomic Performance and Social Progress. Executive Summary. Available at: http://www.insee.fr/fr/publications-et-services/dossiers_web/stig-litz/doc-commission/RAPPORT_anglais.pdf
3. Premchand, A. (1994). Publik Expenditure Management. International Monetary Fund. Washington. D.C., 280.
4. Stojan, V. I., Danevych, O. S., Mac, M. J.; Krys-ovatyi, A. (Ed.) (2014). Kaznachejs'ka systema. Kyiv: «Centr uchbovoi' literatury», 868.
5. Chechulina, O. O. (2011). Jevropejs'kyj dosvid vnu-trishn'ogo audytu. Finansovyj kontrol', 7, 6-11.
6. Jefimenko, T. I., Gasanov, S. S., Leonenko, P. M. et. al.; Shlapak, O. V., Jefimenko, T. I. (Eds.) (2014). Modernizacija fi-nansovoi' systemy Ukrai'ny v procesi jevrointegracii'. Kyiv: DNNU «Akademija finansovogo upravlinnja», 784.
7. Chumakova, I. Ju., Shul'ga, N. V.; Petryk, O. A. (Ed.) (2013). Derzhavnyj finansovyj kontrol'. Kyiv: KNEU, 412.
8. Strategija modernizacii' systemy upravlinnja derzhavnymy finansamy (2015). Zatverdzhena rozporjadzhen-njam Kabinetu Ministriv Ukrai'ny vid 17.10.07. № 888-r. Available at: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/888-2007-%D1%80
9. Polozhennja pro Derzhavnu kaznachejs'ku sluzhbu Ukrai'ny (2015). Zatverdzheno postanovoju Kabinetu Minis-
triv Ukrai'ny vid 15.04.2015, № 215. Available at: http:// www.treasury.gov.ua
10. Porjadok kaznachejs'kogo obslugovuvannja doho-div ta inshyh nadhodzhen' derzhavnogo bjudzhetu (2013). Zat-verdzhenyj nakazom Ministerstva finansiv Ukrai'ny vid 29.01.2013, № 43. Available at: http://www.treasury.gov.ua
11. Zubenko, V. V., Samchyns'ka, I. V., Rudyk, A. Ju. et. al (2015). Bjudzhetnyj monitoryng: Analiz vykonannja bjudzhetu za 2014 rik. IBSED. Proekt «Zmicnennja miscevoi' finansovoi' ini-ciatyvy (ZMFI-II) vprovadzhennja», USAID. Kyiv, 77. Available at: http://www.ibser.org.ua/ UserFiles/File/Monitoring%20Quarter %202014/ukr/KV_IV_2014_Monitoring_ukr.pdf
12. Porjadok kaznachejs'kogo obslugovuvannja derzhav-nogo bjudzhetu za vytratamy (2012). Zatverdzhenyj nakazom Min-isterstva finansiv vid 24.12.2012, № 1407. Available at: http://www.minfin.gov.ua
13. Porjadok rejestracii' ta obliku bjudzhetnyh zobov'jazan' rozporjadnykiv bjudzhetnyh koshtiv ta oderzhuvachiv bjudzhetnyh koshtiv v organah Derzhavnoi' kaznachejs'koi' sluzhby Ukrai'ny (2012). Zatverdzhenyj nakazom Ministerstva finansiv vid 02.03.2012, № 309. Available at: http://www.minfin.gov.ua
14. Porjadok formuvannja Jedynogo rejestru rozporjadnykiv ta oderzhuvachiv bjudzhetnyh koshtiv (2008). Zatver-dzhenyj nakazom Derzhavnogo kaznachejstva Ukrai'ny vid 05.02.2008, № 40. Available at: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/ show/z0137-08
15. Porjadok formuvannja Jedynogo rejestru rozporjadnykiv bjudzhetnyh koshtiv ta oderzhuvachiv bjudzhetnyh koshtiv (2011). Zatverdzhenyj nakazom Ministerstva finansiv Ukrai'ny vid 22.12.2011, 1691. Available at: http:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0137-08
16. Porjadok kaznachejs'kogo obslugovuvannja der-zhavnogo bjudzhetu za vytratamy (2012). Zatverdzhenyj nakazom Ministerstva finansiv vid 24.12.2012, № 1407. Available at: http://www.minfin.gov.ua
17. Porjadok provedennja ocinky vykonannja golovnym buhgalterom bjudzhetnoi' ustanovy svoi'h povnovazhen' (2014). Zatverdzhenyj nakazom Ministerstva finansiv Ukrai'ny vid 01.12.2011, № 1537. Available at: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z1460-11
18. Tipove polozhennja pro buhgalters'ku sluzhbu bju-dzhetnoi ustanovi (2011). Zatverdzheno postanovoju Kabinetu Ministriv Ukraini vid 26.01.2011, № 59. Available at: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/59-2011-%D0%BF
19. Sushko, N. I. (2013). Kaznachei' Jevropejs'kogo i Central'noaziats'kogo regioniv diljat'sja dosvidom roboty. Kazna Ukrai'ny, 2 (17), 10-14.
20. Report the Treasury Community of Practice (TCOP) workshop on "Internal Control and the Role of a Modern Treasury" (2013). Available at: http://www.pempal. org/ event/eventitem/read/82/206
Рекомендовано до публжаци д-р екон. наук Ловтська Л. Г.
Дата надходження рукопису 23.10.2015
Сушко Наталiя 1вашвна, кандидат eKOHOMi4Hm наук, доцент, Ввддш методологи бухгалтерского облшу, НДФ1 ДННУ «Аадемш фшансового управлшня», вул. О. Гончара, 46/48, м. Кшв, Украша, 01034 E-mail: nisushko@ukr.net
УДК 378.14:339.166.5
DOI: 10.15587/2313-8416.2015.54054
ОСОБЛИВОСТ1 УПРАВЛ1ННЯ РЕЗУЛЬТАТАМИ ТВОРЧО1, ШНОВАЦШНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 - 1НТЕЛЕКТУАЛЬНОЮ ВЛАСН1СТЮ ОСВ1ТЯН, НАУКОВЦ1В
i п1дприемц1в
© Т. С. Новородовська
У cmammi розкриваються особливостi виявлення у результатах творчог, тновацшно'г', науковог та нау-ково-методичног роботи o6'eKmie ттелектуальног власностi, ix охорони, правового регулювання й вико-ристання в умовах профестно'г' дiяльностi. Надат пропозицп щодо вдосконалення системи управлiння освiтнiми органiзацiями на основi взаeмовiдносин, що виникають у процей створення об 'eктiв iнтелек-туальног власностi
Ключовi слова: творча дiяльнiсть, тновацшна дiяльнiсть, професшна освiта, ттелектуальна влас-нкть, об 'екти права
The article discusses the features of identification in the creative, innovative, scientific and methodical work of the intellectual property objects, their protection, regulation and use in professional educational activities. There are given proposals for the improvement of the management system of educational institutions on the basis of the relationship that come from the process of creation of intellectual property Keywords: creative activity, innovation activity, vocational training, intellectual property, objects of right
1. Вступ
У сучасних умовах штелектуальна власшсть набувае визначального характеру в процесах еконо-м1чного, сощального i культурного розвитку кра!н
свпу. Тому так необхщно фахiвцям уйх галузей бути достатньо обiзнаними в основах штелектуально! вла-сносп, шновацшних технолопях та управлшш ште-лектуальною власшстю.
