CC BY
11еДИНИЙ КАЗНАЧЕЙСЬКИЙ РАХУНОК: СТАНОВЛЕННЯ ТА
ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ
Сушко Н.1.
кандидат економ1чних наук, доцент, докторант В1дд1лу методологи бухгалтерского обл1ку НДФ1ДННУ «Академ1я фтансового управлшня» TREASURY SINGLE ACCOUNT: FORMATION AND PERSPECTIVES OF DEVELOPMENT Sushko N.I., Candidate of Economic Sciences, docent, PhD student Department Scientific and Research Financial Institute State academic organization «Academy of financial managment» АНОТАЦ1Я
В статп розглянуто питання державного регулювання единого казначейського рахунку та особливосп його функцюну-вання в Украшг На основi проведеного анал1зу стану £КР, неоплачених на кшець року бюджетних зобов'язань розпоряд-ник1в коштiв та несвоечасне повернення позичок, наданих мюцевим бюджетам та Пенсiйному фонду на покриття тимча-сових касових розривiв за рахунок залучених коштiв £КР зроблено висновок про: необхiднiсть визначення коефщенту забезпечення зобов'язань клiентiв Казначейства коштами £КР та здiйснення управлшня лiквiднiстю. Визначено значения термiну <шкввдшсть £КР» iз урахуванням моделi функцюнування £КР. Запропоновано у нацiональнiй OTOTOMi управлiння лiквiднiстю визначати обсяг цшьового запасу коштiв на £КР i механiзм його розрахунку та напрями удосконалення шфор-мацiйного забезпечення шляхом централiзацil коштiв та розрахунк1в на рiвнi Казначейства Укра1ни. ABSTRACT
The Sate regulation of the single treasury account and the features of its functioning in Ukraine are considered in the article. The Sate of the single treasury account, the unpaid budget commitments of spending units at the end of the year, the delayed returning of loans granted to local budgets and Pension Fund for covering temporary cash gaps through borrowed STA funds is ana-lyzed. Based on this analysis, there were concluded that the rate of the Treas-ure cuSomers' commitments ensuring by the STA funds have to be set and the liquidity management have to be provided. The term "STA liquidity" ac-cording to the model of STA functioning is defined. The determining the amount of target reserve funds on the STA in the national sySem of liquidity management and the mechanism of such determining is proposed. The main directions to improve the information support by funds centralizing and trans-actions at the level of the Treasure of Ukraine are elaborated.
Ключовi слова: функцюнування £КР, л^щшсть £КР, Казначейство Украши Keywords: the STA functioning, the STA liquidity, the Treasury of Ukraine
Постановка проблеми
Одним iз головних факторiв розвитку економши е на-явшсть ефективно' системи державних фшанав. Н збалан-совашсть i ефектившсть управлшня фшансовими ресурсами дозволяють уряду устшно виконувати покладеш на нього функцп, формують сприятливе макроекономiчне се-редовище для швестицш.
В Украш тривае процес виконання плану заходiв реаль зацii Стратегii розвитку системи управлшня державними фiнансами[1]. Метою започаткованих реформ е наближення управлiння державними фшансами Украши до рiвня розви-нутих кран. У зв'язку з цим одними iз завдань середньо-строкового характеру е нормативно-правове забезпечення управлшня лiквiднiстю державних фiнансiв, а також пвдви-щення ефективностi використання бюджетних кошпв. А завданням довгострокового характеру - удосконалення нормативно-правового забезпечення управлшня л^вдшстю державних фiнансiв.
Аналiз останшх дослiджень та публiкацiй У науковш лiтературi протягом останнiх двох десятилиъ йде дискусiя навколо питань управлшня фшансовими ресурсами держави, в якш взяли участь вiтчизнянi i зарубiжнi науковцi: О. I. Барановський, О. Д. Василик, О. В. Врублев-ська, I. I. Гейдор, В. М. Опарш, М. В. Романовський, Б .М. Сабантi, В. М. Федосов, С. I. Юрш та шшг
Управлiння бюджетними ресурсами здшснюеться, зокре-ма, на стади виконання державного бюджету. Пiдвищення ефективностi використання фiнансових ресурсiв у процеа касового виконання державного бюджету е важливим еле-ментом розвитку системи управлiння державними фшанса-ми.
Бюджетним кодексом (далi - БКУ) передбачено, що при виконанш державного бюджету застосовуеться казначейсь-ке обслуговування бюджетних коштiв. Казначейство Украь ни, забезпечуе казначейське обслуговування бюджетних кошпв на основi ведення единого казначейського рахунку (далi - £КР), вiдкритого у Нацiональному банку Украши (далi - НБУ) [2, ст. 43].
Вiдповiдно, фiнансовi ресурси держави сконцентро-ванi на £РК - основному рахунку держави для проведення фшансових операцiй та ефективного управлшня коштами державного бюджету, зокрема через систему електронних платежiв НБУ (далi - СЕП НБУ).
Проблематицi функцiонування £КР присвяченi працi вiтчизняних i зарубiжних науковцiв: В. Башка, О. Зварич, Е. Кургансько', С. Лондаря, Л. Орехово].', I. Попова, С. Проко-ф>ева, В. Саранцева, В. Стоян, О. Чечулшо' та iнших.
Проте залишаються актуальними i потребують дослвд-жень питання становлення £КР в Укрш'ш та управлiння його л^вдшстю.
Метою дано' роботи е дослвдження державного регулювання понятiйного апарату, становлення та перспективи розвитку £КР в сучасних умовах.
Виклад основного матерiалу
Дослiджуючи питання функцюнування £КР в Украш, доцiльно розглянути понятiйний апарат. У нацюнально' системи державних фшанав термш «£КР» застосовуеться по-чинаючи з 1997 року у зв'язку iз упровадженням вiдповiдно до прийнятих рiшень уряду [3-4] казначейсько' системи ви-конання державного бюджету. Для забезпечення поетапного переходу на казначейську систему виконання державного бюджету було прийнято першi нормативно-правовi акти, що
регулювали цей процес, одним iз яких було Положення про единий казначейський рахунок [5], за яким термiн «£КР» визначаеться як «... система бюджетних рахунк1в органiв Казначейства, вщкритих в установах банков за ввдповщним балансовим рахунком, на яш зараховуються податки, збори, iншi обов>язковi платеж! державного бюджету та надход-ження з iнших джерел, встановлених законодавством Укра!-ни, i з яких органами Казначейства здшснюються платеж! безпосередньо на користь суб>екпв господарсько! дiяль-ностi, як1 виконали роботи та/або надали послуги розпоряд-никам бюджетних кошпв».
Функцiонування £КР на даному етапi можна охаракте-ризувати наступним чином.
По-перше - структура £КР об'еднувала бюджетш рахун-ки, вiдкритi на iм>я органiв Казначейства всiх трьох рiвнiв в установах Нацiонального банку Украши (далi - НБУ) та уповноважених установах банков, визначених Кабiнетом М1тстрш Украши (далi - Кабмiном) та НБУ, рахунки для здiйснення видатшв державного бюджету. Залишки коштiв на вказаних бюджетних рахунках е виключно позитивними, осшльки дебетове сальдо за ними не допускаеться.
По-друге. В органах Казначейства ввдкриваються ввд-повiднi реестрацiйнi рахунки розпорядникам бюджетних ко-штiв державного бюджету, а бюджетш рахунки в установах банков закриваються. Вiдкриття та обслуговування рахунк1в здiйснюеться на пiдставi договорiв мiж розпорядниками коштiв та органами Казначейства. Кшьшсть реестрацiйних рахуншв, яку може мати конкретний розпорядник коштiв в системi казначейства, залежить вiд ступеня деталiзацil контролю за використанням коштiв державного бюджету ввд-поввдно до бюджетно! класифшаци. Бюджетнi кошти розпо-рядник1в кошпв державного бюджету, як1 знаходяться на !х реестрацiйних рахунках, використовуються ними вщповвд-но до затверджених асигнувань та лiмiтiв видатк1в.
По-трете. Джерелом здiйснення видатк1в з £КР е надход-ження державного бюджету, що зараховуються на вщповвд-нi рахунки, ввдкрип на iм'я територiальних оргашв Казначейства. Загальна сума надходжень за яким щоденно (або в режимi реального часу) перераховуеться на балансовий рахунок для здшснення видатк1в.
По-четверте. Органи Казначейства здшснюють попе-реднiй контроль за використанням ресурав £РК тiльки в межах лiмiтiв, що встановлюються Казначейством Укра!ни для кожного розпорядника кошпв на пiдставi розподiлу, за-твердженого вщповщним головним розпорядником.
По-п'яте. Казначейство Украши органiзовуе, контролюе та забезпечуе роботу £РК через едину шформацшно-обчис-лювальну систему.
Тож створення та функцiонування £КР стало з одного боку пвдгрунтям для бiльш ефективного управлiння кошта-ми державного бюджету, а з шшого - передумовою удоско-налення роботи внутршньо! плат1жно1 системи Казначейства шляхом консолщацп рахунк1в оргашв Казначейства в НБУ.
Для забезпечення консолвдацп рахуншв оргашв Казначейства в НБУ було прийнято спшьну постанову уряду i НБУ, п. 5 яко! передбачав надання органам Казначейства статусу учаснишв СЕП НБУ на загальних засадах ввдповщ-но до Положення про мiжбанкiвськi розрахунки в Украш та право здiйснювати через цю систему тiльки платеж1 та мiжбанкiвськi розрахунки [6].
Тобто у 1999 рощ статус оргашв Казначейства в нацю-нальнш платiжнiй CTcreMi змiнюeться Í3 клieнта банку на учасника СЕП НБУ, що сутгево змiнюe, як наслiдок, i модель функцюнування £КР. Дшчий на той час план рахуншв бухгалтерского обл^ виконання бюджету та форма його ведення не вiдповiдали вимогам НБУ Створюються пере-думови удосконалення бухгалтерського облiку виконання бюджетiв, одним i3 основних напрямiв якого е план рахуншв та методика ввдображення в обл^ операцiй, зокрема, за доходами i видатками [7, с. 8 - 9].
Запроваджуеться вщповвдне програмне забезпечення, яке штегроване iз програмним забезпеченням, що викори-стовуеться у нацiональнiй платiжнiй система
Змiна моделi функцiонування £КР безумовно впливае на понятшний апарат цього терм^. З 2002 року «£КР» визначаеться у законодавствi як «... рахунок, вщкритий Казначейству Украши в НБУ для обл^ коштiв та здiйснення розра-хуншв у СЕП НБУ» [8].
Функцюнування £КР даного перiоду поступово змь нюеться. На початковому етапi роботи в СЕП структура £КР об'еднувала 28 вщкритих кореспондентських рахунк1в в НБУ (один для Казначейства Украши та 27 для тери-торiальних управлшь казначейства). Тобто £КР вщкривався на центральному рiвнi та в обласних управлшнях. Район-нi та мюьш вiддiлення казначейства мають коди учаснишв СЕП НБУ, проте не е безпосередшми 11 учасниками, а пере-дають та отримують шформацш про здiйснення платеж1в засобами внутршньо! плат1жно1 системи казначейства. При цьому Казначейство Укра1'ни та територiальнi управлшня казначейства мають програмно-технiчнi комплекси АРМ-Н-БУ засоби захисту шформаци, електронш iдентифiкатори та коди, обмiнюються електронними розрахунковими документами з СЕП незалежно один вiд одного.
Функцюнування £КР в СЕП дозволило сконцентрувати кошти державного бюджету на рахунках в НБУ та шдвищи-ло 1'х обтевють.
В структурi центрального апарату та обласних управлiнь Казначейства створюються шдроздши, що виконують функ-цп управлiння фiнансовими ресурсами £КР.
З метою ефективного управлiння бюджетними ресурсами Казначейством Укра1'ни встановлювався денний лiмiт коштiв, який забезпечував реальну потребу територiальних управлiнь казначейства в ресурсах на наступний день. Зали-шок коштiв за день, який перевищуе лiмiт, перераховуеться щодня по завершенню операцiйного дня на рахунок Казначейства Украши. Таким чином, були створен передумови для впровадження £КР на центральному рiвнi.
Наступним кроком удосконалення функцiонування £КР стало злиття 28 рахункiв в об>еднаний шляхом вiдкриття консолiдованого рахунку на центральному рiвнi.
Зауважимо, що техшчно функцiонування £КР в Укра1ш здiйснюеться за дворiвневою iерархiею, проте оргашзацшна структура Казначейства Укра1'ни трьохрiвнева.
Рахунки для зарахування доходiв державного бюджету та рахунки розпоряднишв кошпв державного бюджету вщкри-ваються в органах Казначейства на центральному рiвнi та у територiальних управлiннях.
Для обробки та узагальнення шформаци про стан £КР у режимi реального часу у баланс Казначейства Украши ввд-криваеться вiдповiдний балансовий рахунок плану рахуншв (1111 «£диний казначейський рахунок») та 27 техшчних рахуншв територiальних управлiнь (3911 «Техшчш рахунки
управлшь Державного казначейства»). Вщповвдно у баланс! територiальних управлшь Казначейства вщкриваються ба-лшнсов! рахунки плану рахуншв (1711 «Субрахунки единого казначейського рахунку »), на яких узагальнюеться шфор-мащя про стан субрахунк1в £КР. Вiдображення у бухгалтер-ському о6л!ку здiйснених та отриманих платеж1в органами Казначейства проводиться Казначейством Укра'ни на £КР та вщповвдних технiчних рахунках. Така модель дозволяе ввдстежувати у режимi реального часу стан залишшв кошпв на £КР та його субрахунках.
Для отримання iнформацii щодо фактично' наявносп кошпв, що е пвдгрунтям прийняття управлiнських рiшенъ та проведення фшансових операцiй, Казначейство Укра1ни складае щоденний оборотно-сальдовий баланс рахуншв.
З метою забезпечення ефективного використання фшан-сових ресурсiв держави установам i органiзацiям, яш утримуються за рахунок кошпв державного бюджету, ввд-криваються асигнування на здiйснення видатшв. При цьо-му враховуються зареестроваш в органах Казначейства бюджетнi фшшнсов! зобов'язання таких установ. Видат-ки державного бюджету здшснюються шляхом погашения зареестрованих бюджетних фiнаисових зобов'язань !з реестрацiйних рахунк1в розпоряднишв кошпв на шдстав1 наданих ними плапжних доручень.
Поступове розширення повноважень оргашв Казначейства стосовно обслуговування кошпв мiсцевих бюджепв. фонд!в загальнообов'язкового державного сощального i пенсiйного страхування та шших клiентiв змiнюе структуру кошпв £КР.
Проте поза увагою як науковщв так i практишв зали-шаеться неузгодженiсть у законодавста понятшного апарату термiну «£КР». За нормами БКУ це «... рахунок, вщкритий Казначейству Укра1ни, у НБУ для о6л!ку кошпв та здшснен-ня розрахунк1в у СЕП НБУ, на якому консолщуються кошти державного та мюцевих бюджетiв, фонд!в загальнообов'язкового державного сощального i пенсiйного страхування та кошти шших ктенпв, як ввдповщно до законодавства знаходяться на казначейському обслуговуваинi» [2, с. 2]. За положеннями нормативно-правового акту - «.. консолщова-ний рахунок, вщкритий Казначейству Украши в НБУ для о6л!ку кошпв та здiйснення розрахуншв у СЕП НБУ»[9]. Такий стан справ сввдчить про необхiднiсть внесення змш до нормативно-правових аклв, що регламентують функцю-нування £КР.
Розглянемо помюячну динам^ стану £КР за перiод з счня 2003 по сiчень 2016 рошв, унаочнену на рис. 1.
Рис. 1. Динамша залишшв на £КР у 2003-2016 роках (станом на початок мюяця, млн. грн.) Джерело: Складено автором за даними офщшного сайту Державноi казначейськоi служби Украши [10
Як видно з рис. 1 стан £КР протягом року i на початок року, а найвище - у сум! 47 957 млн. грн. станом на 1 грудня року у дослвджуваному шрюд! зм!нювшвся. Найнижче зна- 2015 року. Проте на початок року зазвичай залишок кошпв чення стану £КР у сум! 341 млн. грн. було на 1 счня 2003 зменшувався (див. рис. 2).
Рис. 2. Динамта стану £КР на 1 Счня 2003-2016 рошв (млн. грн.) Джерело: Складено автором за даними офiцiйного сайту Державно! казначейсько! служби Укра!ни [10]
Не зважаючи на те, що коло ктенпв, кошти яких консолi- на шнець року на £КР протягом дослвджуваного перiоду не дуються на £КР, постiйно розширювалось, залишок кошпв вiдповiдав обсягу зобов'язань перед ментами (див. рис. 3).
Рис. 3 Динамша структури коштiв £КР станом на 1 счня 2013 - 2016 рошв (млн. грн.) Джерело: Складено автором за даними Державно! казначейсько! служби Укра!ни [10]
Для проведення аналiзу забезпеченостi зобов'язань ко-штами £КР станом на 1 Счня 2013 - 2016 рошв пропонуемо визначити коефiцiент забезпеченостi за такою формулою:
Кз = С : З , де:
Кз - коефщент забезпеченосп зобов'язань ктенттв;
С - стан £КР перюду;
З - зобов'язання за коштами клiентiв (всiх) аналогiчного перiоду.
За даними проведеного аналiзу пiдтверджуеться незабез-печенiсть зобов'язань клiентiв органiв Казначейства, що !х обслуговують, коштами £КР. Так, на початок 2013 року ко-ефiцiент забезпеченостi становив 0,007 ввд загального обсягу кошпв на рахунках клiентiв, 2014 року - 0,02, 2015 року - 0,032, а 2016 року - 0,08 вщповвдно.
Невщповщшсть залишшв кошпв на £КР залишкам ко-шпв на рахунках клiентiв, вiдкритих в органах Казначей-
ства, стала причиною несвоечасного проведення платежш за рахунок кошпв державного бюджету, а також коштiв фондiв загальнообов'язкового державного сощального та пенсiйного страхування.
Одним iз чинник1в, що впливае на спроможшсть органiв Казначейства забезпечити на повну суму виконання всiх зобов'язань та плапжних операцiй клiентiв е несвоечасне повернення органами мiсцевого самоврядування та Пенсш-ним фондом позик, як надавалися на покриття !хнiх касових розривiв за рахунок залучених кошпв £КР. Динамiка стану розрахунк1в щодо залучених коштiв з £КР та неоплачених бюджетних фшансових зобов'язань розпоряднишв коштiв державного бюджету, зареестрованих в органах Казначейства на початок 2013-2016 рошв, наведеш на рис. 4.
Рис. 4. Динамта стану розрахуншв на 1 счня 2013 - 2016 рошв (млн. грн.) Джерело: Складено за даними офiцiйного сайту Державно! казначейсько! служби Укра!ни [10].
Даш рисунку 4 iлюструють, що станом на 1 сiчня 2015 року заборговашсть мiсцевих бюджетiв склала 9020,7 млн. грн. з яких: за позичками на покриття тимчасових касових розривiв - 44,5 млн. грн. та середньостроковими позиками 8 976,2 млн. грн., а також заборговашсть Пенсшного фонду за позиками на покриття касових розривiв склала 50400,3 млн. грн..
Станом на 1 счня 2016 року заборговашсть Пенсшного фонду залишилась незмшною (50400,3 млн. грн.), а заборговашсть мюцевих бюджепв зменшилась на 1 ввдсоток.
Проте, вщповщно до законодавства позики, яш надавали-ся на покриття тимчасових касових розривiв, мали бути по-вернутi до к1нця бюджетного року у якому вони були надаш Ризики щодо несвоечасного повернення залучених коштiв з £КР не були враховаш. Не був створений резерв ткидносп.
Так, при залишку кошпв станом на 1 сiчня 2015 року державного бюджету у сумi 78528 млн. грн. обсяг неоплачених бюджетних фшансових зобов'язань, зареестрованих в органах Казначейства, склав 4224,6 млн. грн.. Наявного залишку кошпв на £КР в сумi 3008,54 млн. грн. було недостатньо для оплати бюджетних фшансових зобов'язань, зареестрованих в органах Казначейства.
Не зважаючи на те, обсяг непогашених бюджетних зобов'язань на початок 2016 року зменшився на 55,3 % у порiвняннi iз минулим роком та залишок кошпв державного бюджету склав 62075 млн. грн., наявний залишок кошпв на £КР становив лише 9017,34 млн. грн.
1снуюча статистика сввдчить про актуальшсть дослвд-жень управлiння коштами, консолвдованими на £КР, з метою забезпечення його лiквiдностi.
Лауреат Нобелiвсько! премi! з економiки Джозеф Спглш у однiй iз сво!х праць висловлюе свое бачення стосовно най-бiльш нагальних реформ в перюд глобалiзацi!, а саме: конкурсного права i мораторi!в, урегульованостi баншвського сектору, управлiння ризиками, системи сошального захисту, фiнансово! допомоги i списання боргiв [11, с. 14].
Реалл сьогодення вказують на актуальностi проведення бiльшостi iз названих реформи в контексл забезпечення
ефективного управлiння ресурсами £КР та забезпечення його л^вдносл.
На сьогоднi понятiйний апарат термшу <шкидшсть £КР» в нацiональному законодавств^ що регулюе питання системи державних фшанСв, не визначено.
Термiн л^вдшсть (liquidity) походить ввд латинського слова «liquidus», що мае точний переклад - редкий, текучий, та означае - спроможшсть окремо! установи чи системи в цшому забезпечувати своечасшсть, повноту та безпере-рвнiсть виконання усiх сво!х грошових зобов'язань.
Й. Юнгман характеризуе лiквiднi кошти (активи) як ак-тиви, що можуть бути використанi в якостi плапжних за-собiв. Автор вважае, що управлшня лiквiднiстю означае прагнення мати достатню шльшсть коштiв (в потрiбному мiсцi в потрiбний час) щоб найефективнiше з точки зору затрат виконати зобов'язання держави. Дослщжуючи форми управлiння лiквiднiстю Юнгман Й. робить висновок, що не юнуе едино! моделi управлiння лiквiдними коштами. Кож-на окремо взята кра!на мае сформувати сласну систему, яка подiбно системi виконання бюджету залежить вiд того, як оргашзовано i як здiйснюеться управлiння в системi вико-навчо! влади [12, с. 82].
В Укра!ш застосовуеться термiн «лiквiднiсть банку», який розглядаеться як «...здатшсть банку виконувати сво! зобов'язання не тшьки своечасно, але й без суттевих втрат», або «.. це його (банку) спроможшсть забезпечувати своечас-не виконання сво!х грошових зобов'язань, завдяки збалан-сованосп мiж строками та сумами погашення розмiщених активiв i строками та сумами виконання зобов'язань, а також строками та сумами шших джерел i напрямiв викори-стання коштiв» [13].
З огляду на те, що юнуюча на сьогодш вiтчизняна модель функцiонування £КР консолвдуе кошти 28 субрахунк1в £КР i передбачае вiдкриття та обслуговування органами Казначейства рахуншв клiентiв у нацюнальнш валютi за коштами яких виникають грошовi зобов'язання, то гшотеза щодо лiквiдностi £КР може базуватися на шдходах, як1 застосову-ються у банкiвськiй сферi.
Отже, л^вдшсть £КР - це здатшсть оргашв Казначейства у будь-який момент часу забезпечити виконання у на-цюнальнш валкт в грошовш форм! сво'х зобов'язань перед платоспроможними клiентами, на першу вимогу та у повнш сум! [14, с. 169].
Урегулювання на законодавчому р!вш понятшного апа-рату «лшвщшсть £КР» стане першим кроком до запровад-ження мехашзм!в управлшня лжидтстю £КР.
Л!кв1дшсть £КР е яшсною характеристикою фшансово' стаб!льност! держави. Тому, управлшня лшидтстю £КР е важливою складовою фшансового менеджменту в органах Казначейства.
З метою запровадження модел! управлшня л!кввдшстю £КР необхвдно здшснити як нормативно-прав! заходи так ! оргашзацшш, зокрема:
- здшснити розподш та закршити на законодавчому р!вш повноваження Мшф!ну, Казначейства, розпорядник1в бюд-жетних кошпв та шших ктенпв, кошти яких консолщоваш на £КР;
- визначити мехашзм управлшня ресурсами £КР та ство-рити нормативно-правове та шформацшне забезпечення. Розробити методичне забезпечення визначення норматив!в лжвщност! £КР;
- забезпечити збалансованють актив!в та пасив!в Казначейства Украши, а також оцшку 'х доходносл ! ризиковост! Створити систему ризик1в та управляти ними.
Для запровадження ефективно' системи управлшня ресурсами та забезпечення лшвщност! £КР важливо консоль дувати вс кошти бюджепв та 'х розпоряднишв на £КР. До 2016 року кошти вах бюджепв та 'х розпорядник1в (кр!м тих, що провадять свою д!яльшсть за кордоном) були кон-солвдоваш на £КР.
Проте Законом Украши «Про внесення змш до Бюджетного кодексу Украши щодо реформи м1жбюджетних ввд-носин» вщ 28.12.2014 р. № 79-УШ надано право держав-ним ! комунальним вищим навчальним закладам, науковим установам та закладам культури вщкривати рахунки для здшснення господарсько' д!яльност! в установах держав-них баншв. Аналопчш норми мають мюце стосовно кошпв бюджету розвитку оргашв мюцевого самоврядування. За-лишок кошпв за рахунками названих розпорядник1в бюд-жетних кошпв ! мюцевих бюджепв, як! прийняли ршення обслуговуватися у поточному рощ в установах державних банков, щоденно не обнуляються, !, як наслщок, кошти не приймають участь в управлшш ресурсами £КР.
Для забезпечення збалансованосп актив!в та пасив!в важливо мати точну шформацш про надходження ! вико-ристання кошпв не тшьки в обсягах, а й фактичних строках грошових потоков. Ураховуючи те, що £КР об'еднав кошти на лише бюджепв, а й фонд!в сощального страхування та кошти шших ктенпв, необхвдно при складанш прогноз!в ураховувати ! 'х грошов! потоки. З щею метою необхщно запровадити подання касових плашв за надходженнями ! ви-тратами цими суб'ектами.
В м!жнароднш практищ вщом! так1 шструменти забезпечення л!кв1дносп як цшьовий запас кошпв на £КР, резерв лшвщност!, прогнозування доход!в ! видатк1в, мшшшцш ризик1в, пов'язаних з процесами планування бюджепв, по-кращення обповост! кошпв шляхом запровадження елек-тронного документообпу та платеж!в.
1з урахуванням м!жнародного досвщу пропонуемо запровадити у нацюнальнш систем! управлшня л!кв1дшстю
визначення розм!ру цшьового запасу кошпв на £КР. Для забезпечення розрахунку розм!ру цшьового запасу кошпв на £КР пропонуемо використовувати формулу:
ЦЗК£КР = НПП + ПС£КР, де:
ЦЗК£КР - цшьовий запас кошпв на £КР;
НПП - накопичена похибка прогнозу за перюд;
ПС£КР - прогнозоване сальдо £КР на перюд.
Методолопя управлшня ресурсами £КР мае базуватися на нових можливостях шформацшного забезпечення казна-чейського обслуговування бюджепв та ктенлв. Запровадження з 2017 року вах нацюнальних положень (стандарпв) бухгалтерського обл!ку в державному сектор! та нового плану рахуншв бухгалтерського обл!ку дозволять формувати звишсть, яка вщповшатиме потребам управлшня л!квщш-стю £КР, зокрема:
- для запровадження нового Плану рахуншв бухгалтерського обл!ку в державному сектор! та забезпечення узагаль-нення шформацп про стан £КР у режим! реального часу у баланс! Казначейства Украши необхшно вщкрити балансо-вий рахунок 2541 «£диний казначейський рахунок» та 28 аналггачних рахунк1в балансового рахунку 3751 «Техшчш рахунки Головних управлшь Казначейства». У баланс! тери-тор!альних управлшь вшповшно вщкриваються балансов! рахунки 2542 «Субрахунки единого казначейського рахунку»;
- розвиток шформацшних технологш та запроваджения електронного цифрового пщпису дозволяють удосконали-ти модель функцюнування £КР шляхом дистанц!йного обслуговування, а також вшкриття рахуншв для зарахування надходжень бюджепв, фонд!в сощального страхування та рахунк1в розпоряднишв бюджетних кошпв, шших ктенпв на баланс! Казначейства Украши. Це дозволить централ!зу-вати не тшьки кошти £КР на баланс! Казначейства Украши (центральний р!вень), а також шформацшну базу даних про вс! необхвдш операц!' для зд!йснення управл!ння л!кввдш-стю £КР;
- зд!йснювати оцшку доходност! ! ризиковост! актив!в ! пасив!в з метою залучення до державного бюджету додатко-вих надходжень у вигляд! в!дсотк!в за розмщення на депозит тимчасово-в!льних кошпв.
Висновки ! пропозиц!'
Отже, за результатами проведеного дослвдження понят!й-ного апарату зроблено висновок про необхщшсть узгоджен-ня у нормативно-правих актах визначення терм!ну «£КР».
Анал!з залишшв кошт!в £КР, 'х структури у дослщжу-ваному пер!од! св!дчать про необхщшсть запровадження управл!ння л!кв!дн!стю. З щею метою необхщно у норма-тивно-правов!й баз! визначити:
- змют поняття «л!кв1дн!сть £КР»;
- розрахунок показник!в миттево', терм!ново' та довго-терм!ново' л!кв1дност!;
- визначити систему ризишв, як1 впливають на л!кввд-н!сть £КР.
Подальших досл!джень потребуе питання збалансо-ван!сть бюджетних плашв та 'х вплив на управлшня £КР.
Л!тература
1. Стратег!я модершзацп системи управл!ння державни-ми фшансами [Електронний ресурс]. - Затверджена розпо-рядженням Каб!нету М!н!стр!в Укра'ни вщ 01.08.13 р. № 774-р., 2013. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/ lawsMow/774-2013-%D1%80.
2. Бюджетний кодекс Укра!ни. - [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2456-17.
3. Про заходи щодо реaлiзaцi! Програми дiяльностi Кабь нету Мiнiстрiв Укра!ни. - [Електронний ресурс]. Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни ввд 18.11.1996 № 1396, 1996. — Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/1396-96-%D0%BF.
4. Про впровадження казначейсько! системи виконання державного бюджету. - [Електронний ресурс]. Постанова Кaбiнету Мiнiстрiв Укра!ни вiд 14.01.1997 N 13, 1997.— Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/13-97-%D0%BF.
5. Про впровадження казначейсько! системи виконання державного бюджету. - [Електронний ресурс]. Наказ Головного управлшня Державного казначейства Укра!ни ввд 21.03.1997 N 28, 1997. .— Режим доступу: http://zakon5.rada. gov.ua/laws/show/z0102-97.
6. Про створення внутршньо! плапжно! системи Державного казначейства. - [Електронний ресурс]. Постанова Кабшету Мшс^в Укра!ни i Нaцiонaльного банку Укра!-ни вiд 15.09.1999 N 1721, 1999. — Режим доступу: http:// zakon5.rada.gov.ua/laws/show/1721-99-%D0%BF.
7. Сушко Н. I. Реформування бухгалтерського облшу виконання державного бюджету : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 "Бухгалтерский облш, aнaлiз i аудит" / Сушко Нaтaлiя 1вашвна ; Ки!в. нац. торг.-екон. ун-т. - К., 2004. - 20 с.
8. Положення про единий казначейський рахунок. -[Електронний ресурс]. Затверджене наказом Державного казначейства Украши ввд 26.06.2002 N 122, 2002. — Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0594-02.
9. Положення про единий казначейський рахунок. -[Електронний ресурс]. Затверджене наказом Державного казначейства Украши ввд 26.06.2002 N 122, 2011. — Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0594-02.
10. Офщшний сайт Державно! казначейсько! служби Укра!ни. - [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http:// www.treasury.gov.ua/main/uk/publish/category/23608;jsessioni d=DB1D0C72B50254D14F5E1F9A23907393.
11. Стиглиц Дж. В тени глобализации. /Стиглиц Дж. // Журнал "Deutschland".- 2002.- № 4.
12. Юнгман Й. Бюджетный процесс как инструмнт еф-фективного управления [Текст] /Й. Юнгман . - Правительственная канцелярия. Стокгольм, 2005. - 255 с.
13. Офiцiйний сайт Нацюнального банку Укра!ни. -[Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.bank. gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=123427.
14. Сушко Н. I. Лшвщшсть единого казначейського ра-хунку в умовах розвитку системи управл1ння державними фiнaнсaми [Текст]: наук.-практ. конф. /Н. I. Сушко; вiдп. за випуск д.е.н., проф. С. О. Якубовський. - Одеса : ОНУ iменi I. I. Мечникова, 2015. - 192 с.
ЭКОЛОГО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ В УСЛОВИЯХ ИМПОРТОЗАМЕЩЕНИЯ
Пшихачев С.М.
к.э.н., доцент, директор института экономики Кабардино-Балкарского государственного аграрного университета
им. В.М. Кокова
Пшихачева Ж.С.
ст. специалист по аудиту компании БДО, г. Москва
Тагузлоев А.Х.
зам. директора института экономики Кабардино-Балкарского государственного аграрного университета им. В.М.
Кокова, к.э.н., доцент
АННОТАЦИЯ
В статье исследована атрибутивная взаимосвязь эколого-экономически сбалансированного сельского развития и эффективной реализации аграрной политики. Подчеркнуты приоритеты и системность их взаимозависимости в условиях необходимости обеспечения продовольственной безопасности РФ и импортозамещения.
ABSTRACT
This article deals with the relationship attribute of ecological and economically balanced rural suSainable development and effective implementation of agricultural policy. Underlined the priorities and consiSency of their interdependence in a need for RF and import alteration specificity food security has considered.
Ключевые слова: Трансформация аграрной экономики, эколого-экономически сбалансированное сельское развитие, аграрная политика и аграрная реформа, приоритеты по обеспечению продовольственной безопасности в условиях импортозамещения.
Keywords: The transformation of the agrarian economy, ecological and economically balanced rural suSainable development, agrarian policy and agrarian reform, the priorities for ensuring food security in the context of import replacement.
Социально-экономические итоги трансформации аграрной экономики России за последние два десятка лет являются предметом жестких как научных, так и политических дискуссии. При этом много внимания уделяется проблемам касательно: сохраняющегося диспаритета в межотраслевом обмене аграрной отрасли с другими отраслями экономики
страны, отсутствия при этом мотивации хозяйствующих на земле субъектов, а также трудностей конкурентного рыночного функционирования агропродовольственной системы, свертывания реального аграрного производства и нереальности в обеспечении расширенного воспроизводства, на фоне типичного перманентного состояния низко рента-
