CC BY
22
Вопрос - Ответ
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
Вопрос. Медицинская организация просит разъяснить порядок применения льготы, предусмотренной п. 7 ст. 381НК РФ: применяется ли данная льгота в отношении объектов, сданных в аренду (которые используются арендаторами как в целях здравоохранения, так и в иных целях); относятся ли к льготируемым объектам административные помещения и расположенная в них оргтехника, используемые аппаратом управления организации здравоохранения.
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 5 апреля 2004 г. N.? 04-05-06/30
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о порядке применения льготы, предусмотренной п. 7 ст. 381 НК РФ (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст. 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими, в частности, для нужд здравоохранения.
Организации, оказывающие медицинские услуги на основании лицензии, вправе применять указанную льготу в отношении конкретных объектов основных средств, учитываемых на их балансе и используемых ими для нужд здравоохранения.
В связи с этим основным условием уменьшения балансовой стоимости имущества организации на стоимость объекта социально-культурной сферы, используемого для нужд здравоохранения, является сам факт его использования организацией-балансодержателем по целевому назначению.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с гл. 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Организация в целях правильного исчисления данного налога должна обеспечить раздельный бухгалтерский учет льготируемого и нельготируемого
имущества. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
В случае если объект социально-культурной сферы, ранее использовавшийся самой организацией для нужд здравоохранения, сдается в аренду (т.е. не используется самой организацией для нужд здравоохранения), то данный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке независимо от целей его использования арендатором.
К льготируемым объектам в соответствии с вышеназванной нормой ст. 381 Кодекса, по нашему мнению, могут быть отнесены административные помещения, а также расположенные в них компьютеры и другая оргтехника, используемые аппаратом управления и находящиеся в неразрывной связи как по своему назначению, так и по осуществляемым функциям с льготируемыми объектами и непосредственно участвующие в процессе создания и оказания услуг в области здравоохранения.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. Салина
Вопрос. Организация в соответствии с условиями коллективного договора обеспечивает полисами добровольного медицинского страхования не тагько своих работников, но и членов их семей (детей, супругов). Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, которые уплачивает организация по договору медицинского страхования со страховой организацией, за членов семьи работника ? Если да, то кто и в каком порядке должен уплатить налог за несовершеннолетних членов семьи работника?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 25мая 2004 г. № 04-04-06/109
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о налогообложении сумм страховых взносов по договорам медицинского страхования и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 213 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Таким образом, если организация за счет своих средств по договору со страховой организацией приобретает полисы добровольного медицинского страхования своим работникам, то суммы страховых взносов, вносимые за них, не будут включаться в налоговую базу для исчисления налога на доходы физическихлиц.
Следует отметить, что Кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения страховых взносов, вносимых организацией по договорам добровольного страхования за членов семьи застрахованного работника, в том числе несовершеннолетних детей.
Следовательно, если организация приобретает полисы добровольного медицинского страхования членам семьи работника (детям, супругам), то при перечислении страховых взносов данные суммы будут являться доходом физических лиц, облагаемым налогом на доходы физическихлиц.
Статьей 226 Кодекса на налоговых агентов возложена обязанность по удержанию начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с данной статьей при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В случае, указанном в письме, уплата налога, в том числе за налогоплательщиков - физических лиц, не достигших совершеннолетия, производится их законными представителями - родителями, усыновителями или опекунами.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Организация заключает договоры гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Согласно договорам физическим лицам помимо оплаты выполненных работ и оказанных услуг компенсируются также расходы на проезд до места проведения работ, оказания услуг и расходы на проживание по месту проведения работ, оказания услуг. Данные расходы, произведенные физическими лицами, подтверждаются ими документально, представляются копии железнодорожных и авиаби.\етов, гостиничные счета и т.д. Облагаются ли ЕСН суммы вымачиваемых физическим лицам компенсаций ?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 25мая 2004 г. N9 04-04-04/58
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов на проезд и проживание, выплачиваемых согласно договорам, заключенным с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются выплаты, производимые непосредственно за выполнение работ (оказание услуг), к которым выплаты, имеющие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, не относятся. В частности, согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса оплата расходов исполнителя работ (услуг) по проезду и проживанию считается выплатой компенсационного характера.
Как следует из письма, организация заключает договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение определенных работ и оказание услуг. Поэтому в данном случае по таким договорам в объект налогообложения ЕСН следует включать только суммы по оплате работ и оказанию услуг.
Учитывая изложенное, предусмотренные договором суммы компенсаций расходов, фактически
произведенных исполнителем работ (услуг) по проезду к месту их выполнения (оказания) и по проживанию, подтвержденные соответствующими документами (гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Некоммерческая организация (союз) заключила договоры добровольного страхования, предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц. Застрахованными лицами по данным договорам являются физические лица, пред-ставляющие юридических лиц - ыенов союза на съезде членов союза, В трудовых отношениях с союзом указанные физические лица не состоят. Подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН страховые взносы, уплачиваемые некоммерческой организацией по договору страхования ?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 25мая 2004г. № 04-04-06/115
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения отдельных положений гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 24 «Единый социальный налог» (далее - ЕСН) части второй НК РФ (далее -Кодекс) и сообщает следующее.
Из письма следует, что застрахованными лицами и выгодоприобретателями по договору добровольного страхования являются физические лица, которые не состоят в трудовых отношениях с некоммерческой организацией - союзом, являющимся страхователем.
В соответствии с п. 3 ст. 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Таким образом, суммы страховых взносов, уплачиваемые за физических лиц из средств иных
организаций по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, являются доходом этих физических лиц, подлежащим налогообложению налогом на доходы фи-зическихлиц.
Что касается единого социального налога, то в соответствии с п. 1 ст. 236 указанной главы Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Поэтому некоммерческая организация не является налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнения каких-либо работ или услуг для организации, в связи с чем страховых взносы, уплачиваемые из средств некоммерческой организаций по договорам добровольного страхования за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога на основании положений ст. 236 Кодекса.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Просим разъяснить действующий порядок исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования: существуют ли льготы по данному налогу; по каким ставкам он должен укачиваться наследникамиу являющимися близкими родственниками наследодателя (детьми, родителями, супругами) ? Планируется ли снижение ставок по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 26мая 2004г. N9 04-04-10/23
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции сообщает следующее.
Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, регулируется Законом РФ от
12.12.1991 N9 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (далее - Закон).
Взимание налога предусматривается не со всей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, а за вычетом необлагаемого минимума.
Законом установлено, что налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (далее - МРОТ).
Ставки налога дифференцированы в зависимости от стоимости наследуемого имущества и категории наследников, для которых характерен общий признак - определенная степень родства между наследниками и наследодателями, что обеспечивает социальную справедливость в перераспределении доходов граждан.
Так, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного размера МРОТ наследники первой очереди (дети, супруг, родители) уплачивают налог по самой низкой ставке - 5% от облагаемой стоимости наследуемого имущества. Наследники второй очереди (братья, сестры умершего, дедушка и бабушка) уплачивают налог по ставке 10% от этой же стоимости. Налог для всех прочих наследников составит 20% тоже от этой стоимости.
Закон предусматривает освобождение от уплаты налога тех граждан, которые принимали непосредственное участие в накоплении этого имущества. Так, от налогообложения освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования пережившему супругу, одним супругом другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет;
жилые дома (квартиры) и суммы паенакопле-ний в жилищно-строительных кооперативах, если тот, кто получает наследство, проживал в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем надень открытия наследства;
жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп, которые имели указанные группы инвалидности на момент получения свидетельства о праве собственности на наследство.
Действующим законодательством не разграничен режим налогообложения в зависимости от правового основания наследования (в силу завещания или закона) и не установлены ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, специально для наследников по завещанию, фактически являющихся наследниками определенной очереди в зависимости от степени родства с наследодателями. Исходя из действующего Закона и гражданско-правового института наследования, не следует.
что к наследникам с одинаковой степенью родства должны применяться разные ставки налога (существенно различающиеся) в зависимости от правового основания наследования имущества.
В связи с этим вызывает возражение позиция МНС России (письмо МНС России от 11.01.2002 № 04-3-09/1210), согласно которой налоге имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании имущества по завещанию детьми, родителями, супругами должен исчисляться исключительно по ставкам, установленным для других наследников.
Руководствуясь ст. 19 и 57 Конституции РФ, правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в ряде его Решений от 11.11.1997, от 02.11.2000, от 07.02.2002 и от 10.11.2002, ст. 3, 21 - 23 Налогового кодекса Российской Федерации и указанным Законом, считаем, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании имущества детьми по завещанию должны применяться ставки налога, предусмотренные Законом, как для наследников первой очереди.
Вместе с тем, учитывая, что уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования, является обременительной для граждан, в настоящее время в Государственной Думе готовится к принятию во втором чтении проект федерального закона «О внесении дополнений в разд. VIII Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в части налогов и сборов», которым предусмотрено снижение размеров ставок налога на наследование в 3 - 4 раза в зависимости от степени родства наследодателя и наследника.
Налогообложение стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, будет осуществляться не с первого рубля, а будет уменьшаться на не облагаемую налогом сумму, которая в проекте значительно увеличена.
Льготы, предусмотренные действующим законодательством о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, при наследовании имущества, в проекте вышеназванного федерального закона сохранены.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. В соответствии с п. 9 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1*0 социальной защите граж-
дан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» гражданам, указанным в пп. 1-2 ст. 13 данного Закона, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Облагаются ли ЕСН суммы оплаты дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 26мая 2004г. № 04-04-04/60
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм оплаты дополнительного отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 9 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» гражданам, указанным в пп. 1 - 2 ст. 13 данного Закона, гарантируется предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Финансирование расходов, связанных с предоставлением этого отпуска, осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.04.1996 № 506, и письмом Минфина России от 28.09.2001 № 3-12-5/90, за счет средств федерального бюджета с зачислением средств либо на расчетные счета организации, в которой работают граждане, имеющие право получать указанный отпуск, либо на лицевые счета указанных граждан, открытые в учреждениях банка.
Согласно п. 1 ст. 236 гл. 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Вышеуказанный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не в качестве оплаты за труд в организации, в которой они в настоящий момент работают, а в качестве компенсации за их нахождение в зоне влияния неблагоприятных факторов, возникших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо за участие в ликвидации аварии и за потерю здоровья вследствие радиации.
Таким образом, по мнению Минфина России, согласованному с Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы, оплата упомянутого отпуска за счет средств федерального бюджета не является объектом налогообложения единым социальным налогом, так как предоставление такого отпуска не может быть предметом трудового договора между работодателем и работником.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выбравшая в качестве объекта на.<югообложения доходы, просит ответить на следующие вопросы.
1. Организации предоставлена отсрочка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. Погашение взносов, согласно графику, начнется с мая 2004г. На какие суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ организации следует уменьшать сумму нсьхога (квартальных авансовых матежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период: на суммы начисленных или уплаченных за этот период взносов?
2. По договору мены организация произвела обмен одного транспортного средства на другое. Согласно оценке обмениваемые транспортные средства признаны равноценными (рыночная стоимость одинакова). Должна ли организация увеличивать налоговую базу на стоимость полученного транспортного средства?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 26мая 2004г. № 04-02-05/2/25
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, касающимся применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, избравшим в качестве объекта налогообложения доходы, и сообщает следующее.
1. Согласно п. 3 ст. 346.21 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ (далее - Кодекс) сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.
Статья 346.17 Кодекса устанавливает, что при определении налоговой базы, исчисляемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы налогоплательщика признаются по кассовому методу.
Так, согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, налогоплательщики уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленных за налоговый (отчетный) период, на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
2. Согласно ст. 346.15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав.
Статья 39 Кодекса определяет, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, у организации, получившей по договору мены имущество, налоговая база увеличится на стоимость полученного имущества.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Согласно п. 7 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Возможно ли представление первичных документов бухгалтерского учета в электронном виде и подписание данных документов при помощи электронной цифровой подписи?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 26мая 2004 г. № 04-02-05/2/28
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ч. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в поряд-
ке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
В соответствии со ст. 9 Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:
сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;
подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;
электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.
Учитывая изложенное, использование в первичных учетных документах электронной цифровой подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, допускается при соблюдении условий п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N9 1 -ФЗ «Об электронной цифровой подписи» и ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Обязаны ли садоводческие товарищества представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 26 мая 2004 г. N9 04-02-06/8
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в рамках своей компетенции рассмотрел
письмо по вопросу представления садовыми товариществами налоговой отчетности и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ (далее - Кодекс) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Что касается налоговой декларации по налогу на прибыль, сообщаем, что согласно п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, Определенном этой статьей.
В соответствии со ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации,, которые определены в ст. 11 Кодекса как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, на садоводческие товарищества, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, распространяются положения п. 1 ст. 289 Кодекса.
Также следует отметить, что п. 2 ст. 289 Кодекса, учитывая особенности деятельности садоводческих товариществ, определяет, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах садоводческие товарищества, имея налоговые льготы по некоторым налогам, не освобождаются от обязанности представления налоговой отчетности в налоговые органы.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Медицинские организации, работающие в системе ОМС, получают от страховых организаций, осуществляющих ОМС, денежные средства за
оказание медицинских услуг застрахованным лицам. Относятся ли к доходам, полученным в рамках целевого финансирования и не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, указанные средства ?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 26мая 2004г. № 04-02-05/4/15
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 20 Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские учреждения любой формы собственности, аккредитованные в установленном порядке. Они являются самостоятельными хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основе договоров со страховыми медицинскими организациями.
Следует учитывать, что перечень доходов, полученных в рамках целевого финансирования и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (далее - Кодекс), является исчерпывающим. Средства, получаемые медицинскими организациями, работающими в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, в данном перечне не указаны.
На основании изложенного указанные средства в соответствии со ст. 249 Кодекса включаются медицинскими организациями в состав доходов от реализации.
В дополнение сообщаем, что в соответствии с поручениями Правительства РФ Минфином России направлен в Правительство РФ проект федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Указанный законопроект предусматривает отнесение средств, получаемых медицинскими организациями, работающими в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам в соответствии с программой обязательного медицинского страхования, к средствам целевого финансирования, которые не учи-
тываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Профсоюзная организация просит разъяснить порядок обложения НДФЛ и ЕСН сумм суточных, выплачиваемых работникам за время служебных командировок, превышающих нормы, установленные законодате.1ьством. Организация не ведет коммерческую деятельность и не формирует налоговую базу по нцлогу на прибыль. По мнению организации, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и ст. 168 ТК РФ не следует удерживать налоги независимо от размера суточных.
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 27мая 2004 г. № 04-04-06/124
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм суточных, выплачиваемых работникам за время служебных командировок, превышающих нормы, установленные законодательством, и сообщает следующее.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с Н К РФ (далее - Кодекс).
Как правомерно указано в письме, в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
К числу таких выплат относятся суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Вместе с тем содержащаяся в письме ссылка на ст. 168 ТК РФ о возмещении расходов, связанных со служебной командировкой, в данном случае является необоснованной.
Трудовой кодекс РФ не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, а лишь предоставляет организации право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения затрат, связанных со служебной командировкой.
Установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связан-
ных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве норм компенсационных выплат, о которых указано в вышеназванном п. 3 ст. 217 Кодекса.
Поскольку специальных норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц не установлено, организации следует руководствоваться нормами расходов организаций на выплату суточных, установленными постановлением Правительства РФ 08.02.2002 N9 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
Таким образом, суммы компенсационных выплат, производимые в возмещение командировочных расходов, превышающие нормы, установленные законодательством РФ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Вышеизложенная позиция, согласованная Минфином и МНС России, доведена до сведения налоговых органов письмом МНС России от 17.02.2004 N9 04-2-06/127.
Что касается единого социального налога (далее - ЕСН), то согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения этим налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению ЕСН установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы налогом не облагаются выплаты суточных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Как указано выше, нормы расходов на выплату суточных для организации следует определять в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N9 93.
Что касается выплат суточных сверх норм, установленных законодательством, то в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН
у налогоплательщика-организации, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Поскольку, как следует из письма, организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то положения вышеуказанного п. 3 ст. 236 Кодекса на организацию не распространяются и, соответственно, суммы суточных, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством, подлежат налогообложению ЕСН.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей. Исключение составляют случаи, если страхование физических лиц производится работодате^гями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, а также если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника.
Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Работодателем согласно ст. 20 ТК РФ яв.гяет-ся физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником.
В связи с этим, если страховые взносы уплачиваются не за работников организации (например, в пользу членов их семей), то эти взносы вк.хючаются в налогооблагаемую базу застрахованных физических лиц в целях исчисления НДФЛ.
Вместе с тем в Письме Министерства финансов РФ от 04.04.2003 № 04-04-06/58 содержится иная позиция, согласно которой для целей применения ст. 213 НК РФ любая организация является работодателем. В этом случае страховые взносы, уплаченные за лиц, не являющихся работниками организации (например, в пользу членов их семей), не будут включаться в налогооблагаемую базу застрахованных физических лиц в целях исчисления НДФЛ.
Просим разъяснить порядок применения ст. 213 НК РФ в части налогообложения НДФЛ сумм страховых взносов, укачиваемых организацией за лиц, не являющихся работниками этой организации.
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 28мая 2004 г. № 04-04-06/128
Минфин России рассмотрело письмо по вопросу применения ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов, уплачиваемых организацией за лиц, не являющихся работниками этой организацией, и во изменение разъяснения Минфина Российской Федерации от 04.04.2003 N9 04-04-06/58 сообщает следующее.
Как правильно отмечается в письме, п. 3 ст. 213 Кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей. Исключение составляют случаи, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, а также если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника.
Таким образом, из смысла данного пункта статьи Кодекса следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов в том случае, если страховые взносы уплачены работодателем за своего работника.
В случае если страховые взносы уплачиваются организацией не за работников этой организации (например, за членов семьи работников, лиц, не состоящих в трудовых отношениях), то эти суммы для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов
Вопрос. Организация, осуществляющая основную деятельность в сфере образования на основе соответствующей лицензии, просит разъяснить, каковы критерии отнесения того или иного объекта основных средств к объектам социально-культурной сферы, используемым для нужд образования, в целях применения льготы по налогу на имущество, установленной п. 7 ст. 381НК РФ.
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 3 июня 2004 г. N2 03-05-06/63
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения льгот по налогу на имущество организаций и сообщает следующее.
Порядок налогообложения имущества организаций с 01.01.2004 установлен гл. 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК РФ (далее -Кодекс).
В соответствии с п. 7 ст. 381 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Указанная льгота предоставляется организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм собственности при условии использования основных средств социально-культурной сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями, либо специализированными организациями, привлеченными налогоплательщиками для оказания соответствующих услуг, по целевому назначению.
При этом объектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Соответствующее предназначение объекта основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением) организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для указанных нужд, в том числе полностью сдаваемые в аренду (в случае когда предоставление в аренду является видом деятельности организации, отличной от деятельности в области культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения).
В случае если деятельность организации, связанная с культурой, искусством, образованием, физической культурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением, непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в целях культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, находящиеся на балансе данной организации, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.
Если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности (т.е. не по основному направлению деятельности), например занимаются торговлей, сдачей имущества в аренду и т.п., то указанные основные средства, полностью используемые для других видов деятельности, подлежат налогообложению. В этом случае организация в целях налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить раздельный (обособленный) учет такого имущества.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. Моторин
Вопрос. Организация заключила с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) договор о негосударственном пенсионном обеспечении своих сотрудников. Согласно договору и правилам НПФ, разработанным в соответствии с действующим законодательством, организация ежемесячно перечисляет пенсионный взнос, размер которого определяется умножением количества работников на фиксированную сумму. По-
ступившие взносы фонд зачисляет на счет организации, на котором они учитываются в единой сумме. Именных пенсионных счетов работники не имеют. При наступлении пенсионных оснований (достижение пенсионного возраста) и на основании распорядительного письма организации фонд открывает на конкретного работника, ставшего пенсионером, именной пенсионный счет, на который будет переводиться пенсия с солидарного счета организации. Если работник, проработавший в организации несколько лет, увольняется до наступления пенсионного возраста, то ему не будет выплачиваться негосударственная пенсия. Просим разъяснить, облагаются ли ЕСН взносы в НПФ, внесенные организацией.
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 3 июня 2004г. № 04-04-04/67
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом взносов в негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ (далее -Кодекс) для налогоплательщиков-работодателей налоговая база для исчисления единого социального налога (далее - ЕСН) определяется как сумма выплати иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, втом числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования работника, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса, к которым страховые взносы, перечисляемые работодателями по договорам с НПФ, не отнесены. Следовательно, суммы таких взносов подлежат налогообложению ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса, согласно которому выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения отно-
сятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации. При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Суммы взносов, превышающие 12% от суммы расходов на оплату труда, включаются в расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, не подлежат налогообложению ЕСН на основании вышеуказанного п. 3 ст. 236 Кодекса.
Необходимо отметить, что при перечислении взносов в НПФ на солидарный пенсионный счет при отсутствии именных пенсионных счетов организация, как указано в письме, перечисляет пенсионные взносы общей суммой. Однако для расчета налоговой базы для исчисления ЕСН по каждому работнику общую сумму начисленных взносов, по нашему мнению, возможно разделить на количество работников (по списку), на которых в данный момент распространяется негосударственное пенсионное страхование и, соответственно, рассчитать размер пенсионного взноса, приходящегося на каждого работника.
Таким образом, организации-работодателю следует начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов, перечисляемых в НПФ по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, в момент перечисления этих взносов с учетом указанных положений гл. 25 Кодекса, независимо от того, на какой пенсионный счет (солидарный или именной) производится перечисление таких взносов.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А.Моторин
Вопрос. Просим разъяснить, как в налоговом и бухгалтерском учете учесть расходы на модернизацию имущества (объекта основных средств в бухгалтерском учете) стоимостью менее 10 ООО руб. ?
Ответ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 9 июня 2004г. № 03-02-05/3/50
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ (далее -Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения налогом на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В случае если суммы расходов на модернизацию таких основных средств составляют менее 10 000 руб., то объект основных средств после проведения модернизации не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения налогом на прибыль на основании п. 1 ст. 256 Кодекса. Расходы на модернизацию в этом случае учитываются в составе расходов при определении налоговой базы в случае, когда они удовлетворяют требованиям п. I ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств составляют 10 000 руб. и более, в таком случае объект основных средств, согласно п. 1 ст. 256 Кодекса, включается в состав амортизируемого имущества налогоплательщика.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, если суммы понесенных расходов на модернизацию объекта основных средств составляют 10 000 руб. и более, то в данном случае, на наш взгляд, формируется новая первоначальная сто-
имость объекта основных средств, включаемых в состав амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль, состоящая из произведенных расходов на модернизацию указанного объекта основных средств.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. Иванеев
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Физическое лицо продает дачу\ приобретенную в период брака, однако нотариус забыл удостоверить согласие второго супруга на отчуждение имущества. Какие правовые последствия это может за собой повлечь (как для нотариуса, так и для физических лиц) ?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 558 ГК РФ договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. На основании ст. 550 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434), и несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность.
Нормами ст. 17 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1 установлена ответственность нотариусов, к которой они могут быть привлечены в случае совершения действий, противоречащих законодательству РФ.
Пункт 3 ст. 5 Семейного кодекса РФ предусматривает необходимость получения нотариально удостоверенного согласия другого супруга при совершении сделки, связанной с распоряжением имуществом. При этом законодателем сделан акцент на то, что супруг, чье нотариально удостоверенное согласие на совершение указанной сделки не было получено, вправе требовать признания сделки недействительной в судебном порядке в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о совершении данной сделки. То есть действующим законодательством на нотариусов возложена обязанность получить от супруга на совершение сделки с недвижимостью согласие другого супруга на такие действия и нотариально такое согласие удостоверить, и, учитывая изложенное, невыполнение указанного требования может повлечь за собой признание договора отчуждения имущества недействительным.
Вопрос. Каковы особенности предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем?
Ответ. На основании норм ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее 3 календарных дней.
В случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, -органами власти субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N9 884 утверждены Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета (далее - Правила).
В соответствии с указанными Правилам ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется за работу в условиях ненормированного рабочего дня отдельным работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, если эти работники при необходимости эпизодически привлекаются по распоряжению работодателя к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего дня.
Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем, имеющих право на дополнительный отпуск, устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или иным нормативным актом организации, и в этот перечень включаются руководящий, технический и хозяйственный персонал и другие лица, труд которых в течение рабочего дня не поддается точному учету, лица, которые распределяют рабочее время по своему усмотрению, а также лица, рабочее время которых по характеру работы делится на части неопределенной продолжительности.
Продолжительность дополнительного отпуска, предоставляемого работникам с ненормированным
рабочим днем, не может быть менее 3 календарных дней. Продолжительность дополнительного отпуска по соответствующим должностям устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации и зависит от объема работы, степени напряженности труда, возможности работника выполнять свои трудовые функции за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и других условий.
Работодатель ведет учет времени, фактически отработанного каждым работником в условиях ненормированного рабочего дня. Порядок этого учета данным постановлением не урегулирован, поэтому работодатель устанавливает его своими актами.
Право на дополнительный отпуск возникает у работника независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня. Если такой отпуск не предоставляется, переработка за пределами нормальной продолжительности рабочего времени компенсируется с письменного согласия работника как сверхурочная работа.
Вопрос. Я устраиваюсь на работу и при трудоустройстве должен буду подписать трудовой договор, который, по моему мнению, содержит в себе нормы не только трудового законодательства. Насколько правомерно в текст трудового соглашения включать условия о том, что зарплата вымачивается каждую неде.т при отчете перед работодателем о выполненной работе, что у меня ненормированный рабочий деньу что работодатель не будет предоставлять мне оплачиваемые отпуска, оплачивать больничные листы и что один выходной день - понедельник?
Ответ. В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. Статьей 56 ТК РФ дано понятие трудового договора, каковым является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
В случае заключения трудового договора между работодателем и работником возникают правоотно-
шения, на которые распространяется действие трудового законодательства.
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Договорами гражданско-правового характера являются договоры на выполнение работ или оказание услуг, подпадающие под действие ГК РФ и заключаемые в соответствии с ним.
Отличие гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), от трудовых заключается, прежде всего, в том, что по договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные в договоре виды работ или услуг (вне зависимости от квалификации или специальности, должности, без подчинения внутреннему распорядку организации и т.д.) для другой стороны (сторон) и не обеспечивается при этом различными видами пособий, предоставляемых работодателями наемным работникам, работающим на условиях трудовых договоров (оплата отпусков, больничных и т.д.).
Договоров, содержащих в себе одновременно нормы трудового и гражданского законодательства и регулируемых одновременно нормами того и иного законодательства, в действующем законодательстве не существует. »
На основании ст. Ill ТК РФ всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.
В организациях, приостановка работы в которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации. Таким образом, если организация по роду своей деятельности не может приостановить работы в выходные дни по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни могут быть предоставлены в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.
В остальных организациях лишение выходного дня в воскресенье не правомерно, а второй выходной день при пятидневной рабочей неделе должен
быть установлен коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 11 ТК РФ в тех случаях, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.
Вопрос. По каким ставкам должна быть рассчитана государственная пошлина для Физического лица, оформляющего свидетельство о праве на наследство, переходящего на основании завещания, и как для такого лица должен быть исчислен налог со стоимости имущества, перешедшего в порядке наследования по завещанию?
Ответ. В соответствии с подп. 19 п. 4 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине» (с изм. и доп.) взимание государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство происходит в зависимости от степени родства. Так, наследниками первой очереди пошлина уплачивается в размере 1% от стоимости наследуемого имущества, другими наследниками - в размере 2% от стоимости наследуемого имущества.
Согласно ст. 1119 ГК РФ завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения, а также включить в завещание иные распоряжения, предусмотренные правилами ГК РФ о наследовании, отменить или изменить совершенное завещание. При этом в соответствии с нормами ст. 1141 ГК РФ степень родства учитывается исключительно при наследовании по закону, следовательно, за выдачу свидетельства о праве на наследство по завещанию физическому лицу необходимо уплатить государственную пошлину в размере 2% стоимости наследуемого имущества.
Учитывая изложенное, физическим лицам, получившим наследство по завещанию, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, должен исчисляться по ставкам, предусмотренным для других наследников (без учета родственных отношений), и ставки налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения определены в ст. 3 Закона РФ от 12.12.1991 N2 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N9 196-ФЗ).
Вопрос. В силу наследования по закону к сестре наследодателя перешло право пожизненного наследуемого владения участком земли. Какую государственную пошлину она должна заматить при оформлении свидетельства о праве на наследство?
Ответ. Согласно ст. 1181 ГК РФ принадлежавшие наследодателю на праве собственности земельный участок или право пожизненного наследуемого владения земельным участком входит в состав наследства и наследуется на общих основаниях, установленных ГК РФ. На принятие наследства, в состав которого входит указанное имущество, специальное разрешение не требуется.
На основании подп. 19 п. 4 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине» (с изм. и доп.) взимание государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство происходит в зависимости от степени родства. Так, наследниками первой очереди пошлина уплачивается в размере 1 % от стоимости наследуемого имущества, другими наследниками - в размере 2% от стоимости наследуемого имущества.
Согласно п. 2 и 3 ст. 21 Земельного кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N9 86-ФЗ) распоряжение земельным участком, находящимся на праве пожизненного наследуемого владения, не допускается, за исключением перехода прав на земельный участок по наследству. Государственная регистрация перехода права пожизненного наследуемого владения земельным участком по наследству проводится на основании свидетельства о праве на наследство.
Граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их в собственность. Каждый гражданин имеет право однократно бесплатно приобрести в собственность находящийся в его пожизненном наследуемом владении земельный участок, при этом взимание дополнительных денежных сумм помимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается. Учитывая изложенное, при получении свидетельства о праве на наследство при переходе права пожизненного наследуемого владения участком земли государственная пошлина должна быть уплачена в размере 2 % его стоимости.
Вопрос. Сотрудники специализированных подразделений организаций заняты работой на копировальных машинах. Возложена ли на работодателя действующим законодательством обязанность предоставления таким сотрудникам дополнительных отпусков за работу во вредных условиях?
Ответ. Статьей 116 ТК РФ предусмотрено, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
На основании ст. 117 ТК РФ ежегодный дополнительный отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляется работникам, занятым на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.
Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления утверждаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудо-вых отношений. Однако до настоящего времени такие перечни не утверждены. При этом следует учитывать, что в соответствии с первым абзацем ст. 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в соответствие с ТК РФ, законы и иные правовые акты РФ применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ, следовательно, Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22, на основании норм ст. 423 ТК РФ действует в настоящее время.
Согласно указанному документу не предусмотрено предоставление дополнительного отпуска работникам, постоянно работающим на копировальных машинах.
Однако следует учитывать, что в соответствии со ст. 116 ТК РФ организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами и порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Вопрос. Когда и при истечении каких сроков не может производиться взыскание санкций за итоговые правонарушения ?
Ответ. Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.
На основании п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Таким образом, нормами указанных выше ст. 113 и 115 НК РФ определены два срока, по истечении которых не может производиться взыскание санкций за совершенные налоговые правонарушения: давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и давность взыскания налоговых санкций.
Истечение срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.
Истечение срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.
Как предусмотрено п. 36 постановления пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленных Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Кроме того, в п. 20 постановления пленума ВАС РФ от 11.06.1999 № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение судам необходимо проверять, не истекли установленный п. 1 ст. 115НКРФ срок для обращения налоговых органов в суд.
Данные сроки являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
В соответствии с п. 37 постановления пленума ВАС № 5 в соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыс-
кании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
При применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (п. 1 ст. 100 и п. 1 ст. 101.1).
Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования вотношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
Вопрос. В каком случае лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения ?
Ответ. На основании ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Ответственность, предусмотренная НК РФ за деяние, совершенное физическим лицом, наступает в случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
В соответствии с презумпцией невиновности лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда, и лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Кроме того, наличие хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, не позволяет привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Вопрос. Установлены ли действующим законодательством особенности взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица?
Ответ. Нормами п. 1 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком -физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств, указанных лиц в пределах сумм, обозначенных в требовании об уплате налога.
Порядок направления требования об уплате налога законодательно определен гл. 10 НК РФ.
Если же налогоплательщик не уплачивает налог и пени к указанному в требовании сроку, то в течение шести месяцев после истечения этого срока налоговые органы на основании норм пп. 2 и 3 ст. 48 НК РФ вправе подать заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя).
Нормами п. 4 ст. 48 НК РФ установлено право налогового органа к исковому заявлению приложить ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. При этом следует учитывать, что арест имущества возможен только с санкции судьи и в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», поскольку арест имущества на основании норм ст. 77 НК РФ распространяется исключительно на организации.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового аген-та-физического лица производится в последователь-
ности, определенной п. 7 ст. 48 НК РФ. При этом законодателем в ст. 446 Гражданско-процессуального кодекса Российской Федерации определен перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам.
Вопрос. Должен ли уполномоченный представитель на.югоплательщика отвечать каким-либо особым требованиям или им может быть любое физическое лицо?
Ответ. Законодательно ст. 26 Н К РФ определено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Статьей 29 НК РФ предусмотрено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых НК РФ.
При этом нормами ст. 29 НК РФ к уполномоченному представителю предъявляется ряд дополнительных требований: во-первых, наличие нотариальной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной; и во-вторых, запрет на уполномоченное представительство должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судей, следователей, прокуроров.
Вопрос. Должен ли наследник уплачивать на.юг с имущества, переходящего в порядке наследования по закону; если по наследству он получает наличную валюту Российской Федерации?
Ответ. На основании норм ст. 2 Закона РФ от 12.12.1991 N9 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изм. и доп.) объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких
изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Так как валюта РФ не включена законодателем в состав объектов налогообложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования, следовательно, отсутствуют правовые основания для уплаты этого налога в данной ситуации.
Вопрос. В производственных цехах организации сотрудники работают со фтором и его неорганическими соединениям. Работники этих цехов периодически проходят медицинский осмотр. С,*едует ли организации оплачивать время, потраченное работниками на прохождение медицинских осмотров?
Ответ. На основании ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят за счет средств работодателя обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).
Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.
Учитывая нормы ст. 423 ТК РФ в настоящее время действует приказ Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии». Данным приказом утверждены, в частности:
• временный Перечень работ, при выполнении которых работники должны проходить обязательный медицинский осмотр;
• временный Перечень вредных, опасных веществ и производственных факторов, при работе с ко-
торыми обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры работников, медицинских противопоказаний, а также врачей-специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров и необходимых лабораторных и функциональных исследований;
• положение о проведении обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров работников;
• перечень общих медицинских противопоказаний к допуску на работу;
• список профессиональных заболеваний с Инструкцией по его применению.
Так, согласно указанному приказу № 90 работники, занятые на работах со фтором и его неорганическими соединениями, должны проходить обязательный медицинский осмотр 1 раз в год в лечебно-профилактическом учреждении и 1 раз в 3 года в центре профпатологии.
Учитывая, что прохождение медицинского осмотра сотрудниками, работающими со фтором и его неорганическими соединениями, является обязательным, согласно ст. 185ТК РФ на время его проведения за работниками сохраняется средний заработок, и организация должна оплачивать работникам время их нахождения на медицинском осмотре.
Т.А. Савина
Советник налоговой службы II ранга
Вопрос. Просим разъяснить в целях налогообложения прибыли порядок учета выплат по районным коэффициентам к заработной плате работников, занятых в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ycmaнoвJteнныx законодательством РФ, если в трудовом договоре размер коэффициента не предусмотрен ?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисле-
ния, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании вышеизложенного надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, признаются расходами организации для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре.
В случае если трудовым договором размер коэффициентов не предусмотрен, то при формировании расходов по оплате труда принимаются коэффициенты в размерах, предусмотренных законодательством РФ.
О.Ю.Андреева Советник налоговой службы III ранга
Вопрос. Физическому лицу подарен земельный участок с домом.
Обязано ли физическое лицо представлять в налоговый орган сведения об этом факте для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества ?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 85 Н К РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Кроме того, согласно п. 6 ст. 85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, физическое лицо не обязано представлять в налоговый орган сведения о факте приобретения в собственность в результате дарения недвижимого имущества для постановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества.
Вопрос. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, изменило место жительства. Каким образом осуществляются снятие его с учета в налоговом органе по старому месту жительства и постановка на учет в налоговом органе по новому месту жительства ?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации этого факта.
Абзацем 4 п. 4 ст. 84 Н К РФ предусмотрено, что если налогоплательщик - физическое лицо, не относящийся к индивидуальным предпринимателям, изменил место жительства, то снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Абзацем 5 п. 4 ст. 84 НК РФ определено, что постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.
Таким образом, снятие физического лица с учета в налоговом органе по старому месту жительства и постановка его на учет по новому месту жительства осуществляются налоговыми органами на основании соответствующих сведений от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.
Вопрос. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, состоит на учете в налоговом органе по месту жительства.
Обязано ли данное физическое лицо сообщать в налоговый орган о перемене места житсгьства для снятия его с учета ?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 83 Н К РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относя щих-ся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации этого факта.
Абзацем 4 п. 4 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик - физическое лицо, не относящийся к индивидуальным предпринимателям, изменил место жительства, то снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, установленном МНС РФ.
Таким образом, физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не обязано сообщать в налоговый орган о перемене места жительства для снятия его с учета.
O.A. Королева Советник налоговой службы II ранга
Вопрос. Какими нормативными актами Российской Федерации определен порядок оценки квартир для исчисления налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения ?
Ответ. Оценка квартир для исчисления налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в соответствии с Законами РФ от 09.12.1991 N9 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и от 12.12.1991 N9 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», производится организациями технической инвентаризации.
Методологическое обеспечение этих организаций, в том числе по порядку определения инвентаризационной стоимости недвижимости, осуществляет Госстрой России, в связи с чем этим ведомством были утверждены следующие документы:
1) Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности (приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992 N9 87);
2) Временная методика оценки жилых помещений (приказом Министерства строительства РФ от 30.10.1995 N9 17-115).
С.В.Жукова Советник налоговой службы РФ
ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»
Вопрос. Нужно ли учитывать для целей бухгалтерского учета перечисление платы за годовую подписку на периодические издания в составе расходов будущих периодов или ее можно учесть в качестве авансов выданных?
Ответ. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хо-зяйственной деятельности организаций, утверж-
денной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Кроме того, согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/ 99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001), одним из обязательных условий для признания расходов в бухгалтерском учете является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Однако в момент перечисления денежных средств в счет предстоящей поставки периодических печатных изданий уменьшения экономических выгод не происходит, поскольку в случае неисполнения издательством обязательств поставки подписчик вправе вернуть свои деньги.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что перечисление платы за подписку на периодические издания не подпадает под определение расходов будущих периодов. Такие оплаты учитываются в качестве авансов выданных.
В свою очередь, в целях налогового учета согласно общему правилу, установленному п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами, в частности, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Так как до момента фактического получения оплаченных ранее периодических печатных изданий их использование в деятельности, направленной на извлечение дохода, невозможно, то перечисленные денежные средства за подписку будут являться авансом выданным, а на расходы будут относиться по мере получения организацией-подписчиком соответствующих номеров изданий.
Д. В. Плеханов
ЗАО «ЮРИНФОРМ В»
Вопрос. Автономная некоммерческая организация имеет удостоверение, подтверждающее принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию). Имеет ли право организация не уп.хачивать налог на имущество по основным средствам, приобретенным за счет средств технической помощи?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ в настоящее время плательщиками налога на имущество признаются все российские организации.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговые льготы по этому налогу установлены ст. 381 НК РФ. При этом не предусмотрены льготы в случаях, когда имущество приобретено за счет средств технической помощи.
Также необходимо отметить, что Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЭ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» внесены изменения в ст. 2 Федерального закона от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» и исключена ранее предоставлявшаяся льгота по налогу на имущество.
Таким образом, с 1 января 2004 г. автономная некоммерческая организация уплачивает налог на имущество, в том числе по основным средствам, приобретенным за счет средств технической помощи, в общеустановленном порядке.
Н.В. Михалева
