CC BY
52
ВОПРОС-ОТВЕТ
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
Материал подготовлен специалистами Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения
Вопрос. Организация внесла в счет доли в уставный капитал (УК) другой организации собственный вексель. По договору купли-продажи доли в УК определено, что на вексельную сумму на день предъявления начисляются проценты. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выпуск векселя, его погашение и вклад в УК?
Ответ. Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, к финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сч. 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и дви-
жении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К сч. 58 «Финансовые вложения» может быть открыт субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.):
— по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
— по выплате доходов (дивидендов) и др.
Государственные и муниципальные унитарные
предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» может быть открыт субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Таким образом, отражать в учете организации внесение векселя в уставный капитал другой организации следует по кредиту сч. 58, субсчет 2 и дебету сч. 75, субсчет 1.
В силу Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к сч. 60—75:
— по имущественному и личному страхованию;
— по претензиям;
— по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций
и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации
0 наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Также согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций сч. 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности:
— квитанционных книжек;
— бланков удостоверений;
— дипломов;
— различных абонементов;
— талонов;
— билетов;
— бланков товарно-сопроводительных документов и т. п.
Таким образом, при выпуске организацией векселей необходимо производить следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» — отражена оплата бланков векселей;
Д-т сч. 006 — отражено оприходование бланков векселей организации;
К-т сч. 006 — отражено списание бланков векселей.
Из формулировки вопроса не следует, каким образом был погашен вексель.
Так, если погашение векселей произведено денежными средствами с расчетного счета организации-векселедателя, то такую операцию необходимо отражать по дебету сч. 76 и кредиту сч. 51.
Налоговый учет. В соответствии с подп. 3 п.
1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся и расходы на организацию выпуска собственных
ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации и другие аналогичные расходы.
Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организаций затраты организации на выпуск векселя учитываются в составе внереализационных расходов.
На основании п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В силу п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Соответственно, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций дисконт по векселю признается внереализационным доходом.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (см. таблицу).
Бухгалтерские проводки
Содержание Корреспонденция счетов Первичный
операции Дебет Кредит документ
Отражение оплаты бланков векселей 76 50, 51 Выписка банка по расчетному счету
Оприходование бланков векселей 006 Бухгалтерская справка
Заключение. Отражать в бухгалтерском и налоговом учете организации соответствующие суммы старой дебиторской и кредиторской задолженности следует в соответствии с данными рекомендациями.
Окончание таблицы
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
Отражение списания бланков векселей 006 Бухгалтерская справка
Отражение погашения векселя денежными средствами с расчетного счета организации-векселедателя 76 51 Вексель. Бухгалтерская справка-расчет
Отражение стоимости векселя, внесенного в уставный капитал другой организации 75.1 58.2 Акт приема-передачи векселя. Учредительные документы организации
Заключение. Отражать в учете организации выпуск векселя, его погашение и вклад в уставный капитал следует в соответствии с приведенными выше рекомендациями.
Вопрос. У компании в 2014г. сменился главный бухгалтер. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности выяснилось, что на учете висят суммы задолженностей, возникших до 3-летнего срока, в 2010 г. и ранее. Как в бухгалтерском и налоговом учете списать соответствующие суммы старой дебиторской и кредиторской задолженности?
Ответ. Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти
и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31. 10.2000 № 94н, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности отражается по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом сч. 91.1 «Прочие доходы».
Налоговый учет. В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ (НК РФ) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, учитываются в составе внереализационных доходов налогоплательщика.
В соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности (см. таблицу).
Бухгалтерские проводки
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
Отражена кредиторская задолженность с истекшим сроком давности 62 91.1 Бухгалтерская справка-расчет
Вопрос. Как отражается в учете общества с ограниченной ответственностью (ООО), применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект доходы), получение дивидендов от участия в другой организации? Учитывается ли данная сумма при исчислении налога?
Ответ. Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными
Бухгалтерские проводки
Содержание операций Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
На дату получения дивидендов и информации о сумме причитающихся дивидендов и удержанного налога
Получены причитающиеся организации дивиденды 51 76.3 Выписка банка по расчетному счету
Сумма дивидендов (за вычетом налога, удержанного налоговым агентом) признана прочим доходом организации 76.3 91.1 Уведомление ООО о сумме причитающихся дивидендов и подлежащего удержанию налога. Бухгалтерская справка
федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
Суммы дивидендов, полученные от участия в уставном капитале другой организацией, считаются прочими расходами, если такие хозяйственные операции не являются предметом деятельности организации (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Доход в виде полученных дивидендов предлагается признавать в сумме за минусом налога, удерживаемого налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год»).
Сумма дивидендов отражается записью по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (НК РФ), внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В силу подп. 2 п. 1.1 указанной статьи при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Следовательно, применение УСН организацией не освобождает от обязанности по уплате налога с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Следовательно, полученные организацией дивиденды признаются внереализационным доходом организации и включаются в состав доходов организации при исчислении УСН (см. таблицу).
Заключение. Операции по получению дивидендов организацией, применяющей УСН, от участия в другой организации необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Как отразить в учете организации заключение и оплату договора на вывоз жидких бытовых отходов? Оплачиваются как кубические метры жидких бытовых отходов (ЖБО), так и отдельно километраж пробега.
Ответ. Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
Для учета отражения стоимости услуг по вывозу ЖБО необходимо использовать дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Для отражения выплаты оказанных услуг по вывозу ЖБО необходимо использовать дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
в корреспонденции с кредитом сч. 51 «Расчетные счета».
Налоговый учет. В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 264 и подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ (НК РФ) стоимость услуг включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату оказания услуг.
Сумма налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленная специализированной организацией, на основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, отражается по дебету сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. таблицу).
Бухгалтерские проводки
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
Отражена стоимость услуг по вывозу ЖБО 26 60 Акт приемки-передачи оказанных услуг
Отражена предъявленная сумма НДС 19 60 Счет-фактура
Отражена выплата оказанных услуг по вывозу ЖБО 60 51 Бухгалтерская справка
Заключение. Операции по отражению в учете организации заключения и оплаты договора на вывоз жидких бытовых отходов необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Как отразить в учете организации приобретение программного обеспечения, сумма договоров — более 100 тыс. руб.
Ответ. Бухгалтерский учет. Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, компьютерные программы учитываются в составе нематериального актива (НМА).
Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Исходя из п. 39 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. Принимая во внимание пп. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, для этой цели вводится забалансовый сч. 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Списание стоимости полученного в пользование НМА с забалансового счета производится на дату его окончательного использования.
Перечисление платежа за пользование НМА происходит по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета».
На сумму уплаченного вознаграждения организация производит запись по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Налоговый учет. В соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (НК РФ) передача на территории РФ исключительных прав на программы для ЭВМ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).
На основании п. 1 ст. 256, подп. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ для целей налогообложения прибыли исключительное право на изобретение, приобретенное организацией, признается амортизируемым имуществом и учитывается как объект НМА по его первоначальной стоимости.
Согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на приобретение права на использование программы для ЭВМ по заключенному с правообладателем лицензионному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см. таблицу).
Бухгалтерские проводки
Содержание операции Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
Перечислен платеж за приобретение программного обеспечения 76 51 Выписка банка по расчетному счету
Отражение стоимости на забалансовом счете 017 Лицензия
Отражение платежа в составе расходов будущих периодов 97 76 Лицензия
Списание стоимости с забалансового счета 017 Бухгалтерская справка
Заключение. Операции по приобретению программного обеспечения необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом приведенных рекомендаций.
