CC BY
19
ВОПРОС-ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсулътантБухгалтер», ИБ «КонсулътантФинансист», ИБ«КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Согласно приказу Минфина России от 30.12.2005 № 167н налогоплательщики, применяющие УСН, заполняют книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Вправе ли налогоплательщик, применяющий ККМ, учитывать в книге учета выручку не ежедневно, а ежеквартально?
Ответ. На основании ст. 346.24 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих названный специальный налоговый режим, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.
В соответствии с пп. 1.1 и 1.2 ранее названного порядка заполнения книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в данной книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Понятие первичного учетного документа установлено Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 9 данного Федерального закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, в целях заполнения книги учета доходов и расходов должны оформлять все хозяйственные операции в момент совершения данной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
Основание: письмо Минфина России от 21.06.2007 № 03-11-05/135.
Вопрос. Организация занимается распространением и размещением наружной рекламы на рекламных щитах и уплачивает ЕНВД. Согласно договорам организация обязана изготовлять и размещать социальную рекламу к праздничным дням (Новый год, День победы, День республики, День города) на безвозмездной основе. Как будет определяться величина базовой доходности по ЕНВД в период осуществления деятельности по распространению и размещению социальной наружнойрекламы?
Ответ. В соответствии с подп. 10п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Статьей 346.27 НК РФ к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы отнесена деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Согласно п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-Ф3 «О рекламе» социальная реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.
Деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы может осуществляться на безвозмездной основе.
В этом случае она признается благотворительной деятельностью (Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЭ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»),
В связи с тем что согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению (распространению) социальной наружной рекламы на безвозмездной основе на уплату ЕНВД переводиться не должна. В этом случае налогоплательщик должен обеспечить выполнение требований п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с п. бет. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, применяемой при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных образований и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.
В связи с этим при размещении социальной рекламы на носителях наружной рекламы к праздничным дням (Новый год, День победы, День республики, День города) на безвозмездной основе организация имеет право корректировать значения коэффициента К2 исходя из фактического периода времени размещения на носителях наружной рекламы рекламной информации на возмездной основе в этих месяцах.
В целях корректировки поправочного коэффициента К2 составляется расчет в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/3/222.
Вопрос. Основным видом деятельности организации, применяющей УСН («доходы минус расходы»), является сдача в аренду нежилых помещений. Согласно условиям договора аренды стоимость услуг связи оплачивается арендатором сверх арендной платы и включается у организации в доход для целей налогообложения. В соответствии с договором на оказание услуг телефонной связи потребителем услуг является организация-арендодатель. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения расходы на оплату услуг связи, оплаченных оператору связи, в случае возмещения стоимости услуг арендатором?
Ответ. Из информации, изложенной в вопросе, следует, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду помещений. Согласно условиям договора стоимость услуг связи оплачивается арендатором сверх арендной платы.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от
реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно ст. 249 К НК РФ а доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Следовательно, у организации-арендодателя в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, должна учитываться сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, в том числе и сумма возмещения арендатором услуг телефонной связи, относящихся к сданным в аренду помещениям.
В соответствии с подп. 18 п. 1ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при исчислении налоговой базы учесть расходы по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным вп.1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, если договором, заключенным между арендодателем и арендатором, предусмотрено, что оплату услуг телефонной связи, относящихся к сданному в аренду телефонизированному помещению, осуществляет арендодатель, то такие расходы могут учитываться для целей налогообложения арендодателем.
Основание: письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/166.
Вопрос. Каков порядок расчета НДФЛс доходов работника в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, образующейся при предоставлении ему организацией-работодателем беспроцентной ссуды?
Ответ. Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц, полученных от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы — сумму процентов за пользование заемными средствами, исчисленную исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщику предоставляется беспроцентная ссуда (то есть проценты за пользование ссудой не уплачиваются), то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России.
Основание: письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/193.
Вопрос. В апреле 2007г. организация заключила трудовой договор с иностранным гражданином. На территории РФ он находится с августа 2006г. По какой ставке следует исчислять НДФЛс заработной платы иностранного работника за апрель 2007г.? При каких условиях данный работник будет признаваться налоговымрезидентом РФ в 2008г. ?
Ответ. Пунктом 2 ст. 207 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЭ, вступившей в силу с 1 января 2007г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае если срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее
183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом РФ в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории РФ подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13%.
Если по итогам 2007 г. физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом РФ.
Основание: письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/191.
Вопрос. По итогам 2005г. организацией был получен убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1ст. 283НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем или предыдущих налоговых периодах, с 01.01.2007вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного имиубытка. Вправе ли организация в2007г. в целях исчисления налога на прибыль применить п. 1 ст. 283 НКРФ по итогам отчетных периодов?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 264.1,275.1, 280, 283и 304 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 283 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Учитывая, что НК РФ налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
Основание: письмо Минфина России от 15.06.2007 № 03-03-06/1/383.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственность осуществляет реализацию физическим
лицам акций, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже рыночной, в связи с чем у физических лиц возникает материальная выгода. Впоследствии указанные физические лица в том же налоговом периоде реализуют данные акции на ОРЦБ через брокера по рыночной цене. Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДФЛ по доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в случае, если их приобретение и реализация происходят в одном налоговом периоде и при продаже акций НДФЛ был исчислен и уплачен с разницы между ценой продажи и приобретения? Возможно ли при подаче физическим лицом декларации по окончании налогового периода учесть в качестве фактически произведенного расхода сумму материальной выгоды, с которой был исчислен НДФЛ при приобретении акций, учитывая, что сумма налога, удержанного брокером, совпадает с суммой налога, исчисленной с материальной выгоды? На какую дату определяется рыночная стоимость акций, учитываемая при исчислении материальной выгоды: на дату заключения договора купли-продажи или на дату передачи ценных бумаг?
Ответ. Из вопроса следует, что общество осуществляет реализацию физическим лицам акций по ценам ниже рыночных. Впоследствии указанные физические лица реализуют через брокера ценные бумаги по рыночным ценам. Реализация осуществляется в том же налоговом периоде, в котором данные ценные бумаги были приобретены.
В соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 4ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитываемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.
Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг является день передачи ценных бумаг, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент не производит выплат налогоплательщику и, соответственно, не имеет возможности удержать налог, уплата налога с указанного дохода производится в соответствии с подп. 4 п. 1 и п. 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно по получении уведомления налогового органа.
Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг через брокера, который в со-
ответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ является налоговым агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, т. е. у брокера.
В соответствии с абз. 13 п. Зет. 214.1 НК РФ если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг.
С учетом изложенного, в случае если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.
В этом случае суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 %.
Рыночная стоимость ценных бумаг, учитываемая при исчислении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяется на дату перехода права собственности на ценные бумаги.
Основание: письмо Минфина России от 13.06.2007 № 03-04-06-01/186.
Вопрос. В каком налоговом периоде покупателю следует производить вычет НДС, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде?
Ответ. На основании пп. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Положениями указанной статьи НК РФ предусмотрено, что вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур.
Таким образом, в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде,
а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Основание: письмо Минфина России от 13.06.2007. № 03-07-11/160.
Вопрос. Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые за счет средств ФССРФ?
Ответ. Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.
Согласно п. 10 Разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», утвержденного Министерством труда и социального развития РФ и ФСС РФ от 04.04.2000 № 26/34, оплата ранее указанных дополнительных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ. Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной формы № 4-ФСС РФ.
Учитывая ранее изложенное, суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования РФ, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и единым социальным налогом не облагаются.
В соответствии с п. 1ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом надоходы физических лиц, определен ст. 217 НК РФ. В числе доходов, освобождаемых от налогообложения, суммы оплаты дополнитель-
ных выходных дней лицам, осуществляющим уход задетьми-инвалидами, не поименованы.
В связи с этим суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу задетьми-инвалидами, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от 13.06.2007 № 03-04-06-01/184.
Вопрос. Переводится ли на систему налогообложения в виде ЕНВДдеятельность по осуществлению автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автомобилем КамАЗ (автобетоносмеситель)?
Ответ. Деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Поскольку автобетоносмесители в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, в перечне объектов относятся к подразделу 14 «Машины и оборудование», классу «Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров», а не к транспортным средствам, то деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями КамАЗ на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.
Основание: письмо Минфина России от 08.06.2007 № 03-11-04/3/213.
Вопрос. Открытое акционерное общество имеет дочерние организации, уставные капиталы которых более чем на 50 % состоят из вклада ОАО. Имеют ли право дочерние организации на вычет НДС
при приобретении имущества за счет денежных средств, полученных от ОАО в рамках соглашения о безвозмездной передаче денежных средств?Начисляется ли амортизация по данному имуществу в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. В соответствии с подп. 11 п. 1ст. 251 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей стороны. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения налогом на прибыль организаций только в случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Имущество, приобретенное за счетденежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50%, подлежит амортизации в порядке, установленном ст. 256 - 259 гл. 25 НК РФ.
Что касается сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) за счетденежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, в том числе доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50%, то вычет этого налога осуществляется согласно положениям ст. 171 и 172 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 — 8ст. 171 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов.
Основание: письмо Минфина России от 06.06.2007 № 03-07-11/152.
Вопрос. Организация осуществляет реализацию сжиженного газа через автозаправочные станции на открытых площадках. Вправе ли организация применять ЕНВД по данному виду деятельности? К какому виду предпринимательской деятельности относится
реализация сжиженного газа в целях применения ЕНВДи какой физический показатель базовой доходности следует применять в данном случае?
Ответ. В соответствии с п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6 — 10 п. 1ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
В связи с тем что сжиженный газ не относится к подакцизным товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции могут подлежать обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Под термином «открытая площадка» согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.
Таким образом, если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
В связи с этим розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления ЕНВД в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.
Соответственно, значение физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)», установленное гл. 26.3 НК РФ, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.
Основание: письмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-11-04/3/205.
Вопрос. Организация применяет УСН (доходы минус расходы). 1. Включаются ли в целях применения УСН в состав расходов на оплату труда суммы НДФЛ, алименты и прочие удержания из зарплаты? 2. В какой момент признаются указанные расходы? 3. В какой момент признаются расходы на приобретение основных средств? 4. Каков порядок заполнения книги учета доходов и расходов в части отражения расходов на приобретение сырья и материалов, товаров для перепродажи?
Ответ. По первому — второму вопросам. В соответствии с подп. 6 п. 1ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 2 указанной статьи НК РФ расходы на оплату труда учитываются применительно к ст. 255 НК РФ.
В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы.
При этом следует учитывать, что согласно п. 2ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
По третьему вопросу. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пп. Зи4 указанной статьи НК РФ).
Подпунктом 4 п. 2ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Следовательно, при определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств могут учитываться только после полной оплаты стоимости и введения объекта основных средств в эксплуатацию.
По четвертому вопросу. В соответствии с пп. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в указанной книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
В связи с тем что до 01.01.2007 расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство, арасходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации товаров, налогоплательщики вправе осуществлять учет таких расходов по состоянию на последнее число каждого месяца на основании данных налоговых реестров или расчетов, формы которых утверждаются самостоятельно.
В соответствии с п. 2ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2007 указанные расходы учитываются единовременно по мере их оплаты.
Основание: письмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-11-04/2/159.
Вопрос. Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), осуществляет производство инструментов, строительных и металлических конструкций. Такие материалы, как, например, канцтовары, приобретаются в розничной торговой сети. Вправе ли организация в целях налогообложения учесть расходы на приобретение указанных материалов на основании товарных и кассовых чеков, выдаваемых магазином?
Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с подп. 5п.1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2ст. 346.16 НК РФ материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в ст. 254 НК РФ.
На основании подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на приобретение материалов, используемых в производстве, учитываются в целях налогообложения.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами
соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством РФ предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Расходы, понесенные налогоплательщиком, должны быть подтверждены не только соответствующими расчетами, но и кассовыми чеками, счетами на оплату услуг (работ), выставленными поставщиком, договором с организацией — поставщиком услуг (работ).
Расходы налогоплательщика на приобретение материалов, используемых в производстве, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут быть подтверждены товарным и кассовым чеками, выдаваемыми покупателю данных материалов продавцом.
Основание: письмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-11-04/2/158.
Вопрос. Вправе ли сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, включить в состав расходов на оплату труда суммы НДФЛ, удерживаемые из доходовработников?
Ответ. Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным вп.1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Вместе с тем на основании п. 4 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Положениями ст. 226 НК РФ предусмотрены порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Уплата суммы НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Учитывая изложенное, суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (подп. 23 п. 2ст. 346.5 НК РФ).
Согласно подп. 6п. 2ст. 346.5 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Поскольку в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, суммы налога на доходы физических лиц учитываются налогоплательщиком в составе начисленных сумм оплаты труда.
Основание: письмо Минфина России от 05.05.2007 № 03-11-04/1/16.
Вопрос. Организация-комитент применяет УСНс объектом налогообложения «доходы». Согласно договору комиссии комиссионер самостоятельно удерживает свое вознаграждение из выручки комитента, т. е. на счет комитента оно не зачисляется. Следует ли комитенту учитывать комиссионное вознаграждение в составе доходов?
Ответ. В соответствии с положениями гл. 51 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.
Согласно п. 1ст. 346.15 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
На основании подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ комиссионное вознаграждение является доходом организации-комиссионера. У организации-комитента, применяющей ранее названный специальный налоговый режим, как следует из положений подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные ими услуги, относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы.
В связи с тем что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения уменьшаться не должны.
По этой же причине не уменьшаются доходы принципала на сумму расходов по оплате оказанных ему услуг сторонних организаций, оплата которых по поручению принципала осуществлена агентом.
Основание: письмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-11-04/2/160.
Вопрос. Организация, применяющая специальный режим налогообложения в виде ЕСХН, реализует 100 % доли ООО, созданного ею ранее внесением актива в уставный капитал. Цена реализации не превышает стоимости внесенного актива и, соответственно.
размера уставного капитала. Учитывается ли в целях налогообложения ЕСХНдоход отреализации доли?
Ответ. Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, реализовала 100% доли ООО, ранее созданного ею. При этом цена реализации доли соответствует первоначальному взносу.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Таким образом, в целях налогообложения ЕСХН организацией не учитываются доходы от продажи доли в уставном капитале другого общества в пределах первоначального взноса.
Основание: письмо Минфина России от 04.06.2007 № 03-11-04/1/15.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер»
20.07.2007
❖ ❖ ❖
