CC BY
10
12 (204) - 2007
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Подлежит ли переводу на ЕНВД предпринимательская деятельность по приему платежей от населения через специальные терминалы?
Ответ. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 НК РФ определено понятие «бытовые услуги» — это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, прочие услуги населению, связанные с финансовым посредничеством (код ОКУН 801300), не относятся к бытовым услугам.
Таким образом, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг, связанных с финансовым посредничеством (прием платежей от населения через специальные терминалы), не подлежит обложению ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от 04.042007 № 03-11-05/63.
Вопрос. Следует ли покупателю при возврате принятых на учет товаров выставлять продавцу
соответствующий счет-фактуру для целей исчисления НДС и второй экземпляр счета-фактуры регистрировать в книге продаж или же в книге продаж следует регистрировать счет-фактуру, ранее выставленный поставщиком и зарегистрированный покупателем в книге покупок? В случае выявления покупателем недостач (излишков) при поступлении товара, а соответственно, и разницы между стоимостью товара, указанной в счете-фактуре, и стоимостью фактически поставленного товара следует ли продавцу заменить счет-фактуру или же в него можно внести исправления?
Ответ. В соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 (далее — Правила), в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры при возврате принятых на учет товаров.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, после принятия на учет этих товаров.
Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Что касается порядка применения счетов-фактур в случае выявления покупателем товаров
недостачи (излишков), то на основании п. 29 Правил при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления.
Основание: письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-07-09/3.
Вопрос. Организация, выступая в качестве продавца, отгружает покупателю товар, цена которого указывается с выделением отдельной строкой суммы НДС, и начисляет НДС. При этом товар не сразу оплачивается покупателем. Кроме того, согласно условиям договора купли-продажи покупатель вправе вернуть до 10 % не реализованного им по окончании сезона товара. В связи с этим возникает вопрос о порядке применения в данном случае положения абз. 2 п. 4ст. 168 НК РФ, согласно которому сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Правомерны ли в таком случае следующие действия: покупатель передает продавцу не реализованный им товар без учета НДС (в этой части осуществляется взаимозачет требований ввиду дебиторской задолженности покупателя перед продавцом) и перечисляет соответствующую сумму НДС на расчетный счет продавца, после чего происходит окончательный взаиморасчет между сторо-нами?Применяется ли положение абз. 2 п. 4ст. 168 НК РФ при осуществлении комиссионной торговли, если оплата услуг комиссионера осуществляется в форме удержания им своего вознаграждения с учетом сумм НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту?
Ответ. Как правомерно указано в вопросе, в соответствии п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявляемые продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, под-
лежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров.
Таким образом, при возврате товаров их продавцу покупателю перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением не требуется.
Что касается расчетов за услуги, оказываемые комиссионерами по посредническим договорам, то, как следует из ранее указанной нормы п. 4 ст. 168 НК РФ, налог на добавленную стоимость, предъявляемый налогоплательщиками покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), должен уплачиваться налогоплательщикам на основании платежных поручений при безденежных формах расчетов за реализуемые товары (работы, услуги, имущественные права).
При проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионеров, оказываемых комитентам, осуществляется в форме удержания комиссионерами своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитентам, расчеты за услуги комиссионеров осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в данном порядке указанная норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.
Основание: письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-07-11/93.
Вопрос. Открытое акционерное общество приобретает у физических лиц на основании договоров купли-продажи ценные бумаги, не обращающиеся на организованномрынке ценных бумаг. Следует ли ОАО исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с дохода, полученного физическими лицами при реализации ценных бумаг?
Ответ. Из вопроса следует, что ОАО (далее — Общество) приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору
поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Поскольку ОАО не относится ни к одному из ранее указанных лиц, оно не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации ОАО на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, а также представлению в налоговый орган сведений о таких доходах у ОАО не возникает.
В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/100.
Вопрос. Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть в целях налогообложения понесенные ею расходы в связи с приобретением у ООО программного комплекса, предназначенного для формирования и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет, и перечислением соответствующей абонентской платы на счет ООО?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно п. 4 указанной статьи НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу отнесено имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Поэтому если приобретенный организацией программный комплекс, предназначенный для формирования и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет, относится к амортизируемому имуществу, то расходы на его приобретение учитываются при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Если указанный программный комплекс не относится к амортизируемому имуществу, то расходы на его приобретение могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подп. 5 пп. 1 и 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Такие расходы учитываются в отчетном периоде оплаты и сдачи программного комплекса в эксплуатацию.
Расходы в виде абонентской платы, перечисляемой на счет ООО за право сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет, могут быть учтены в составе расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-11-04/2/79.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, получила беспроцентный заем сроком на шесть месяцев. Следует ли организации определять сумму материальной выгоды по данному договору займа?
Ответ. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В связи с тем что ст. 250 НК РФ не предусмотрено включения в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации, применяющие УСН, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-11-04/2/78.
Вопрос. Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением на-
лога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Исходя из этого, проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В то же время подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.
Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 К НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-03-06/1/204.
Вопрос. В ноябре 2006г. работник ОАО обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2006г., связанного с приобретением квартиры. При этом он представил в бухгалтерию Уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом, по форме, утвержденной приказом ФНСРоссии от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. Вправе ли ОАО произвести возврат работнику излишне удержанных сумм НДФЛ с января по октябрь 2006г.?
Ответ. Из вопроса следует, что работник в ноябре 2006 г. обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2006 г. При этом он предъявил в бухгалтерию организации уведомление о праве на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ) имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю — налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Статьей 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103.
Вопрос. Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учесть в целях налогообложения расходы по проведению реконструкции объекта основных средств?
Ответ. Согласно ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.
На основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверж-
денного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с п. 14 ранее названного Положения затраты на реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.
Как усматривается из вопроса, организация произвела расходы по проведению реконструкции объекта основных средств. Учитывая изложенное, расходы на реконструкцию указанного основного средства должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости данного имущества и учитываться в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/1/7.
Вопрос. На основании распоряжения собственника федерального имущества ФГУП наделяется правом хозяйственного ведения на имущество, ранее изъятое у предыдущих балансодержателей. Изъятие имущества происходит без изменения собственника. Передача имущества оформляется актами о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а. Является ли это имущество полученным безвозмездно и каков порядок его учета в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. Из вопроса следует, что на основании распоряжения собственника федерального имущества в лице Минимущества России и его территориальных управлений ФГУП наделяется правом хозяйственного ведения на имущество, ранее правомерно изъятое у предыдущих балансодержателей. Изъятие имущества у предыдущих балансодержателей и его закрепление за ФГУП происходит без изменения собственника.
В вопросе также указывается, что в соответствии с установленным порядком передача амортизируемого имущества оформляется актами приема-передачи по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, в которых содержатся сведения о сроке его полезного использования, фактическом сроке эксплуатации, первоначальной и остаточной стоимости и др.
Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе РФ (далее — ГК РФ) (ст. 214, 294 и 295 ГК РФ) и в Федеральном законе от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Федеральный закон № 161-ФЗ).
Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФе или муниципальному образованию и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение.
Хозяйственное ведение, согласно законодательству, — это форма предоставления государственного имущества унитарным предприятиям на особых условиях для осуществления функций и достижения целей, определенных собственником имущества.
Из положений Федерального закона № 161-ФЗ следует, что сведения о составе и стоимости имущества, предназначенного для закрепления за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, отражаются в учредительных документах такого предприятия (взнос в уставный фонд) и в установленном порядке представляются для государственной регистрации унитарного предприятия при его создании либо при увеличении уставного фонда унитарного предприятия.
Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Определено, в частности, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 17 «Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию» Федерального закона № 161-ФЗ.
Таким образом, закрепленное за ФГУП на праве хозяйственного ведения федеральное имущество не является безвозмездно полученным и, соответственно, не может рассматриваться таковым в целях определения его налоговой учетной стоимости и начисления амортизации согласно ст. 257 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации принимать амортизируемое имущество к налоговому учету следует по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств по унифицированной форме, оформленном в соответствии с установленным порядком.
При этом срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется в порядке, предусмотренном п. 14 ст. 259 НК РФ, как установленный предыдущим балансодержателем этого основного средства срок его полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим балансодержателем.
Основание: письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-03-06/4/34.
Вопрос. Материнская компания оплатила за дочернюю российскую организацию сырье, основные средства и прочие ценности, поставила по возмездной сделке товары. Далее осуществлена новация долга дочерней организации в заем, заключено соглашение о прощении долга. Доля материнской компании в уставном капитале дочерней — 70,4 %. Вправе ли дочерняя организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Ответ. Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Как следует из вопроса, материнская компания произвела оплату за дочернюю организацию за сырье, основные средства и прочие материальные
ценности, а также поставила по возмездной сделке дочерней российской организации товары. После совершения данных операций была осуществлена новация долга дочерней организации в заем, после чего было заключено соглашение о прощении долга. Доля участия материнской компании в уставном капитале дочерней организации составляет 70,4 %.
В рассматриваемой ситуации дочерняя организация в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества. В связи с этим у нее отсутствуют основания для применения льготы, предусмотренной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 30.03.2007 № 03-03-06/1/201.
Вопрос. Согласно п. 2 ст. 207НК РФ, вступившему в силу с 01.01.2007, налоговыми резидентами по НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Как ОАО определить указанный 12-месячный период и исчислить 183 дня пребывания в РФ? Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ на работника, который направлен в 2007г. в загранкомандировку сроком на полгода? Каков порядок исчисления НДФЛ в отношении сумм вознаграждения работников, местом работы которых по трудовому договору с ОАО является иностранное государство, а также сумм среднего заработка, сохраняемого за ними на период очередного отпуска или командировки в РФ?
Ответ. С 01.01.2007 вступили в силу положения пп. 2 и 3 ст. 207 НК РФ, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых
физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.
Предусмотренные в пп. 2 и 3 ст. 207 НК РФ условия для признания физического лица налоговым резидентом применяются при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком после 31 декабря 2006 г. То есть в отношении таких доходов может учитываться 12-месячный период, начавшийся в 2006 г.
По вопросам заполнения справки по форме 2-НДФЛ следует обращаться в ФНС России, приказом которой утверждена данная форма.
Согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. Соответственно, вознаграждение работников общества, местом работы которых по трудовому договору с обществом является иностранное государство, а также средний заработок, сохраняемый за такими работниками на период очередного отпуска или направления в командировку в РФ, относятся к доходам от источников за пределами РФ.
При этом такие доходы, получаемые работником, имеющим статус налогового резидента, подлежат налогообложению по ставке 13 %. При утрате статуса налогового резидента ранее указанные доходы в соответствии со ст. 209 НК РФ не признаются объектом налогообложения в РФ.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.
Вопрос. Организация-застройщик заключила с комитетом по управлению государственным имуществом (КУГИ) договор аренды земельного участка в целях строительства на нем магазина. Сроки на строительство закончились раньше, чем магазин был построен и начал торговлю. С момента окончания сроков на строительство до момента открытия магазина арендная плата за земельный участок уплачивалась в повышенном размере. Впоследствии сроки на строительство были продлены, и КУГИ пересчитал размер арендной платы по обычным ставкам. В каком порядке учитываются у организации-застройщика расходы в виде арендной платы при исчислении налога на прибыль?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде установленного на период строительства размера арендной платы КУГИ за аренду земли подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства.
Повышенные размеры арендной платы, уплачиваемые КУГИ за нарушение сроков строительства, также могут быть учтены в первоначальной стоимости строительства.
Расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, в целях налогообложения прибыли будут учитываться путем начисления амортизации.
Но при этом у инвестора по окончании строительства и принятии объекта строительства на баланс возникает внереализационный доход (в виде пересчитанной заранее уплаченной повышенной арендной платы за землю и возвращенной суммы), который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/193.
Вопрос. В каком порядке учитываются для целей исчисления налога на прибыль суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования в связи с угоном застрахованного автомобиля?
Ответ. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.
Учитывая изложенное, сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла выплата.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185.
Вопрос. Какое определение понятия «сельскохозяйственный товаропроизводитель» следует применять начиная с 01.01.2007 в целях исчисления налога на прибыль и ЕСН, а также по результатам какого периода (периодов) организация может быть отнесена к сельскохозяйственным товаропроизводителям?
Ответ. Начиная с 01.01.2007 в целях налогообложения прибыли организаций для определения категории налогоплательщиков, именуемой «сельскохозяйственный товаропроизводитель», следует использовать положения Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». Так, в соответствии со ст. 3 указанного
Федерального закона сельскохозяйственными то-
*
варопроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 % в течение календарного года.
При этом показатель доли (в размере не менее чем 70 % дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг)) определяется по данным предшествующего календарного года (например, данные за 2006 г. для показателей 2007 г.).
Указанное определение сельхозтоваропроизводителей применяется и в целях единого социального налога.
Основание: письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-03-06/1/180.
Е. В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 20.04.2007
* *
