CC BY
13
ВОПРОС - ОТВЕТ
компьютер
консультирует бухгалтера
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила беспроцентный заем сроком на шесть месяцев. Следует ли организации определять сумму материальной выгоды по данному договору займа?
Ответ. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 Кодекса.
В связи с тем что ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации, применяющие УСН, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78.
Вопрос. Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением на-
лога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Исходя из этого, проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В то же время подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.
Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/204.
Вопрос. На основании распоряжения собственника федерального имущества ФГУП наделяется
правом хозяйственного ведения на имущество, ранее изъятое у предыдущих балансодержателей. Изъятие имущества происходит без изменения собственника. Передача имущества оформляется актами о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а. Является ли это имущество полученным безвозмездно и каков порядок его учета в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. Из вопроса следует, что на основании распоряжения собственника федерального имущества в лице Минимущества России и его территориальных управлений ФГУП наделяется правом хозяйственного ведения на имущество, ранее правомерно изъятое у предыдущих балансодержателей. Изъятие имущества у предыдущих балансодержателей и его закрепление за ФГУП происходит без изменения собственника.
В вопросе также указывается, что в соответствии с установленным порядком передача амортизируемого имущества оформляется актами приема-передачи по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, в которых содержатся сведения о сроке его полезного использования, фактическом сроке эксплуатации, первоначальной и остаточной стоимости и др.
Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе РФ (далее — ГК РФ) (ст. 214, 294 и 295 ГК РФ) и в Федеральном законе от 14.11.2002 № 161 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Федеральный закон № 161-ФЗ).
Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение.
Хозяйственное ведение, согласно законодательству, — это форма предоставления государственного имущества унитарным предприятиям на особых условиях для осуществления функций и достижения целей, определенных собственником имущества.
Из положений Федерального закона № 161-ФЗ следует, что сведения о составе и стоимости имущества, предназначенного для закрепления за унитарным предприятием на праве хозяйственного
ведения или на праве оперативного управления, отражаются в учредительных документах такого предприятия (взнос в уставный фонд) и в установленном порядке представляются для государственной регистрации унитарного предприятия при его создании либо при увеличении уставного фонда унитарного предприятия.
Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Определено, в частности, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 17 «Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию» Федерального закона № 161-ФЗ.
Таким образом, закрепленное за ФГУП на праве хозяйственного ведения федеральное имущество не является безвозмездно полученным и, соответственно, не может рассматриваться таковым в целях определения его налоговой учетной стоимости и начисления амортизации согласно ст. 257 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации принимать амортизируемое имущество к налоговому учету следует по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств по унифицированной форме, оформленном в соответствии с установленным порядком.
При этом срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется в порядке, предусмотренном п. 14 ст. 259 НК РФ, как установленный предыдущим балансодержателем этого основного средства срок его полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим балансодержателем.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/34.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, при реализации товаров покупателям ошибочно указала в счетах-фактурах НДС 18 %. Обязана ли организация в данной ситуации уплатить НДС в бюджет в сумме, указанной в выставленных счетах-фактурах? Вправе ли организация принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ ор-
ганизации, перешедшие на УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. В связи с этим организации, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.
В соответствии с п. 5 ст. 173 гл. 21 НК РФ в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. При этом вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23 марта 2007 г. № 03-07-11/68.
Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 20.04.2007
Вопрос. О включении в состав материальных расходов организации, применяющей УСН («доходы минус расходы»), расходов по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке и экспедированию готовой продукции (газет) и расходов на приобретение и заправку картриджей для принтеров и факсов.
Ответ. 1. Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Учитывая изложенное, расходы по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке и экспедированию готовой продукции (газет) уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
2. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу, применяемому в связи с применением УСН, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные затраты в виде стоимости использованных картриджей для принтеров и факсов, заправка картриджей могут быть отнесены к материальным расходам и учтены при налогообложении.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 8 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/26
Вопрос. Организация понесла расходы на официальный прием и обслуживание делегации иностранной компании, в том числе ею были оплачены счета за проживание президента и других представителей иностранной компании в гостинице г. Москвы.
Вправе ли организация учесть в составе представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату проживания участников иностранной делегации?
Ответ. В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в том числе представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
Указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся:
— расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
— транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
— буфетное обслуживание во время переговоров;
— оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Из вопроса следует, что организация понесла расходы на официальный прием и обслуживание иностранной делегации. В том числе был оплачен счет за проживание президента и других представителей иностранной компании в гостинице г. Москвы.
Учитывая изложенное, расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235.
Вопрос: В каком отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль организация вправе признать расходы на капитальные вложения вразмере не более 10 %, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств?
Ответ. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств, следует учитывать для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/236.
Вопрос. В связи с производственной необходимостью организация направляет своих работников в служебные командировки как внутри страны, так и за ее пределы. При этом для обеспечения своевременного прибытия в аэропорт заключен договор с транспортным предприятием на оказание услуг по перевозке пассажиров и их багажа (услуги такси). Вправе ли организация учесть расходы на такси до аэропорта при исчислении налога на прибыль?
Ответ. Из вопроса следует, что сотрудники организации выезжают в служебные командировки на территории как РФ, так и зарубежных стран. При этом для обеспечения работников возможностью своевременного прибытия в аэропорт заключен договор с транспортным предприятием на оказание услуг по перевозке пассажиров и их багажа (услуги такси).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Учитывая изложенное, расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/48.
Вопрос. О правомерности включения в состав расходов при применении УСН сумм, уплаченных
за установку программы для сдачи отчетности в электронном виде.
Ответ. В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Исходя из вышесказанного, в случае если договором с правообладателем программы установлен перечень услуг, входящих в состав установки программы (в частности, регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста), то указанные расходы могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100.
Вопрос. О налогообложении налогом на прибыль, единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости специальной одежды, выданной работникам в пределах норм, установленных организацией.
Ответ. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам в целях главы относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение специальной одежды, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
При этом в соответствии с пп. 2 и 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51, специальная одежда выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.1997 № 69.
Кроме того, согласно ст. 221 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с Типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию в соответствии с нормами бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натураль-
ной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214.
Вопрос. О порядке формирования резерва на ремонт основных средств и учета размера фактически произведенных расходов на ремонт основных средств в сравнении с размером созданного резерва для целей исчисления налога на прибыль.
Ответ. Пунктом 3 ст. 260 НК РФ предусмотрено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 324 НК РФ при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что
в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие 3 года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв.
При этом в случае если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к сумме отчислений, определенной в порядке, изложенном в предыдущем абзаце.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Таким образом, размер фактически произведенных расходов на «холодный» ремонт печи сравнивается с размером резерва, сформированного для проведения данного ремонта, в том налоговом
периоде, в котором данный ремонт будет выполнен, и если сумма фактических затрат превышает размер резерва, то остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, если же размер резерва превышает сумму фактических расходов, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29 марта 2007 г. № 03-03-06/1/184.
Вопрос. Об условиях отнесения расходов поставщика по доставке товара до станции назначения в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в случае заключения договора поставки с переходом права собственности на товар к покупателю на станции отгрузки.
Ответ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик — российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории РФ, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии , что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 6 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного характера относятся в том числе транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Как следует из вопроса, по условиям договора продавец оплачивает стоимость доставки товара до станции назначения. При этом согласно договору поставки стороны определили, что право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки.
В рассматриваемой ситуации расходы по доставке товара поставщиком до станции назначения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов налогоплательщика при условии, что стоимость доставки включена в стоимость (цену) товара или если покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157.
Вопрос. О порядке признания безнадежной дебиторской задолженности, образовавшейся у реорганизуемого в форме выделения общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу, в целях исчисления налога на прибыль.
Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, дебиторская задолженность налогоплательщика, по которой истек срок исковой
давности, исчисленный в установленном порядке, признается безнадежной и подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Сумма дебиторской задолженности включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату истечения срока исковой давности.
В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные в том числе ст. 265 и 266 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.
При применении п. 2.1 ст. 252 НК РФ следует учитывать, что в соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ.
В связи с изложенным в целях ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных в результате реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не были учтены последней при формировании налоговой базы с учетом положений ст. 272 НК РФ.
В случае если в соответствии с правилами ст. 272 НК РФ расходы по методу начисления подлежали отнесению к расходам текущего отчетного (налогового) периода у реорганизованной организации, заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества, такие расходы
не могут учитываться при формировании налоговой базы выделенного общества.
Ввиду того что сумма безнадежного долга образовалась у реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу выделенному обществу, то есть до даты государственной регистрации выделенного общества, такие долги подлежали учету при формировании налоговой базы реорганизуемого общества и не могли быть учтены для целей налогообложения в расходах выделившегося общества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/15.
Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 18.05.2007
Вопрос. Индивидуальный предприниматель уменьшил налоговую базу по единому социальному налогу на суммы выплат, произведенных физическим лицам по гражданско-правовому договору. При этом индивидуальный предприниматель руководствовался п. 3ст. 236 НК РФ, согласно которому указанные в п. 1 ст. 236НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде. Вправе ли индивидуальный предприниматель по своему выбору исключить суммы, отнесенные гл. 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу?
Ответ. Индивидуальные предприниматели в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ признаются плательщиками единого социального налога.
Пунктом 2 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Положениями подп. 21 ст. 255 гл. 25 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда работников за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).
Согласно разъяснениям президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, данным в информационном письме от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» (п. 3 письма), при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. В силу нормы, установленной п. 3 ст. 236 НК РФ, при наличии соответствующих норм в гл. 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе по своему выбору исключить суммы, отнесенные гл. 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.
Л.А. Брандт Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Вопрос. Организация заключила с банком договор аренды банковского сейфа на 12 мес. Банком выставлен счет-фактура с налогом на добавленную стоимость на весь период аренды и составлен акт приемки-передачи арендуемого сейфа. Вправе ли организация принять к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость единовременно?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ право плательщика налога на добавленную стоимость (далее — НДС) на применение налогового вычета в виде суммы НДС, предъявленной ему продавцом товаров (работ, услуг, имущественных
прав), возникает после выполнения последнего из нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):
— товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
— у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;
— товары (работы, услуги, имущественные права) оприходованы.
Как видим, факт оприходования приобретенных пользователем услуг является обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных банком.
Следовательно, организация в рассматриваемой ситуации вправе принимать к вычету суммы НДС только в отношении оказанных и оприходованных услуг при условии соблюдения иных требований, указанных выше. Иными словами, организация не вправе принимать к вычету единовременно всю сумму НДС, предъявленную банком по услугам, оказываемым в следующих налоговых периодах.
Е.Н. Колдышева Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
