CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы», получен заем в иностранной валюте. На какую дату организации следует учитывать в целях налогообложения доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты?
Ответ. В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях
налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.
Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН.
Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.
Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их образования.
Основание: письмо Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по установке окон из ПВХ, производимых организацией, учредителем и руководителем которой он является. Подлежит ли применению система налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться индивидуальные предприниматели, осуществляющие предприни-
мательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 НК РФ к бытовым услугам отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно названному Классификатору к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). Поэтому предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход не применяется в отношении бытовых услуг в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Других ограничений на применение специального режима налогообложения в виде ЕНВД по данному виду деятельности гл. 26.3 НК РФ не содержит.
Основание: письмо Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-05/237.
Вопрос. Каков порядок применения в 2007г. коэффициента-дефлятора для определения величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода организации на УСН, а также право применения УСН по итогам отчетного (налогового) периода?
Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007
год» коэффициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 х 1,132).
В связи с ранее изложенным в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 мес. 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на УСН с 01.01.2008, равна 18 615 тыс. руб. (15 млн руб. х 1,241), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (20 млн руб. х 1,241).
Основание: письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-11-05/234.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, исполняет обязанности экспедитора по договору транспортной экспедиции. Следует ли ей учитывать в составе доходов только сумму полученного вознаграждения или же нужно учитывать все суммы, поступившие от заказчика, в том числе суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором?
Ответ. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Статьей 801 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обя-
зуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора по заключению от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза, обеспечения отправки и получения груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
При этом правила, регулирующие взаимоотношения сторон по договору транспортной экспедиции, распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
В связи с этим организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и исполняющими обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, не являющимися перевозчиками, при определении налоговой базы учитываются доходы в виде вознаграждения по договору, а также суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в составе расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие обязанности экспедитора, являющиеся перевозчиками, при определении налоговой базы кроме указанных доходов учитывают также доходы от оказания услуг по перевозке грузов (если эти доходы не учтены в составе доходов от оказания услуг по договору транспортной экспедиции).
Основание: письмо Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-04/2/241.
Вопрос. В каком порядке следует учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, с учетом изменений, внесенных в гл. 26.2 НКРФ Федеральным законом от 17.05.2007№ 85-ФЗ?
Ответ. В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» указанный порядок признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, не изменен.
Основание: письмо Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-04/2/242.
Вопрос. Вправе ли муниципальное унитарное предприятие применять УСН, если учредителем является департамент муниципального имущества администрации города? Закрепленное за унитарным предприятием имущество находится на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.
Ответ. В соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
Согласно ст. 11 НК РФ под организацией понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.
Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» установлено, что учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование. Управление муниципальными унитарными предприятиями от имени муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 28.08.1995 № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).
Согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ к организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества.
В соответствии с п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество муниципального унитарного предприятия является неделимым и поэтому не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Аналогичная норма содержится в ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ.
Поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем муниципального унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях ст. 11 НК РФ, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяются.
В связи с этим муниципальные унитарные предприятия могут применять УСН при условии соблюдения требований гл. 26.2 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-04/2/243.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью привлекает заемные средства согласно договору, который содержит условие об изменении процентной ставки. При этом в течение срока действия договора фактическая ставка кредитором не менялась, однако ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась в сторону уменьшения. Вправе ли ООО применять для определения расходов в виде процентов по договору займа, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, ставку рефинансирования, установленную на дату привлечения заемных средств?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в
течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Учитывая, что договор займа содержит условие об изменении процентной ставки (несмотря на то что фактически в течение срока договора она не менялась), расходы в виде процентов по договору займа в этом случае исчисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов.
Основание: письмо Минфина России от 27.09.2007 № 03-03-06/1/701.
Вопрос. Организация с момента государственной регистрации применяет УСН (доходы минус расходы). В качестве вклада в уставной капитал получен земельный участок, который принят к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Основной вид деятельности организации — подготовка к продаже, продажа и покупка недвижимого имущества. В случае продажи данного земельного участка вправе ли организация уменьшить сумму полученного дохода на балансовую стоимость участка?
Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем данный перечень является исчерпывающим.
Учитывая, что в ст. 346.16 НК РФ не поименованы расходы в виде стоимости реализуемого имущества, ранее полученного налогоплательщиком в качестве вклада в уставной капитал, данные расходы при определении налоговой базы не учитываются.
Основание: письмо Минфина России от 26.09.2007 № 03-11-04/2/236.
Вопрос. Организация с момента государственной регистрации применяет УСН (доходы минус расходы). Согласно п. 3ст. 346.16НКРФрасходы на приобретение основных средств (ОС) принимаются за отчетные периоды равными долями. Организация полагает, что данная норма распространяется на ОС, приобретенные до перехода на УСН, а по ОС, приобретенным в период применения УСН, сумма затрат единовременно включается в составрасходов после оплаты. Правомерно ли это?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (с учетом положений пп. 3 и 4 указанной статьи).
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС в период применения УСН с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС до перехода на УСН стоимость ОС включается в расходы в следующем порядке: в отношении ОС со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения УСН, в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости и третьего года — 20 % стоимости, в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Исходя из ранее изложенного, расходы принимаются за отчетные периоды равными долями независимо от момента приобретения (сооружения, изготовления) ОС.
Основание: письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-11-04/2/234.
Вопрос. Подлежит ли применению система налогообложения в виде ЕНВДв отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг ландшафтного дизайна и благоустройства территории?
Ответ. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
На основании ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163.
Поскольку услуги по благоустройству придомовых территорий предусмотрены ОКУН (код 016301), предпринимательская деятельность по оказанию населению (физическим лицам) данных услуг, а также услуг по ландшафтному дизайну подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Также подлежат переводу на уплату ранее названного налога организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по ремонту и строительству жилья и других построек (код ОКУН 016000).
Основание: письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-11-04/3/367.
Вопрос. Организация-турагент, применяющая УСН, оказывает услуги по организации туристических поездок. Суммы стоимости путевок от физических лиц она получает на свой расчетный счет либо в кассу, а далее перечисляет их туроператору за вычетом агентского вознаграждения. Правомерно ли турагент учитывает в налоговой базе по УСН только сумму агентского вознаграждения? Уменьшают ли расходы по оплате за пользование системой «Банк-Клиент» налоговую базу по УСН?
Ответ. По вопросу № 1. Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ при применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
На основании подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.
Таким образом, при определении объекта налогообложения доходом организации-агента (или иного аналогичного поверенного) является сумма полученного агентского (или иного аналогичного) вознаграждения. Денежные суммы, которые организация-агент (или иной аналогичный поверенный) на основании заключенного агентского (или иного аналогичного) договора передает принципалу (или иному аналогичному доверителю), являются доходами данного принципала, а дохо-
52
все для бухгалтера
дами указанного агента (или иного аналогичного поверенного) не являются.
По вопросу № 2. Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
На основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
В связи с этим налогоплательщик вправе отнести затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым при применении УСН.
Основание: письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-11-04/2/235.
Вопрос. Организация (аптечное предприятие) оказывает услуги по договору комиссии уполномоченному фармацевтическому учреждению по снабжению лекарственными средствами населения на основании льготных (бесплатных) рецептов врачей. При этом соответствующие лекарственные средства организация не закупает, а получает от указанного учреждения и осуществляет их отпуск населению в торговых залах аптек и в аптечных пунктах, площадь которых не превышает 150 м2. Является ли деятельность аптечного предприятия розничной торговлей в целях налогообложения ЕНВД?
Ответ. В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Исходя из ранее изложенных положений ГК РФ, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При этом не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения.
Кроме того, не подлежит переводу на уплату указанного налога предпринимательская деятельность аптечного предприятия по реализации отдельным категориям граждан лекарственных препаратов по бесплатным рецептам. Доходы, полученные указанной категорией налогоплательщиков из федерального бюджета, муниципальных бюджетов в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан лекарственных препаратов по бесплатным рецептам, подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения или в рамках УСН.
Деятельность аптечного учреждения по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам), за счет частичной оплаты (частичного возмещения стоимости) данных лекарственных средств (как наличным, так и безналичным путем) признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-11-04/3/386.
Вопрос. Согласно договору между организацией-абонентом и организацией водопроводно-канализаци-онного хозяйства плата за превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ взимается по повышенным тарифам. При этом организация, оказывающая услуги по приему сточных вод, выставляет счета-фактуры с выделением суммы НДС. Вправе ли абонент учесть эти платежи при исчислении налога на прибыль и подлежат ли вычету предъявленные ему суммы НДС?
Ответ. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 № 167 утверждены Правила пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации (далее — Правила).
Согласно п. 11 Правил прием (сброс) сточных вод осуществляется на основании договора энергоснабжения, относящегося к публичным договорам (ст. 426, 539 — 548 ГК РФ), заключаемого абонентом (заказчиком) с организацией водопроводно-канализационного хозяйства.
К числу существенных условий договора отнесены порядок, тарифы и условия оплаты, включая платежи за сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ (абз. 7 п. 13 Правил).
Таким образом, договором должна быть предусмотрена плата абонента за превышение норм
допустимых концентраций загрязняющих веществ при сбросе вод в систему канализации города.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из ст. 247 НК РФ, объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
К материальным расходам относятся согласно подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение услуг сторонних организаций по очистке сточных вод.
Учитывая изложенное, плата сторонней организации по приему и очистке сточных вод учитывается в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом на основании ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг).
Основание: письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-03-06/1/697.
Вопрос. Подлежат ли учету в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы на проведение добровольной сертификации алкогольной и другой продукции (работ, услуг)?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон). В соответствии со ст. 18 указанного Закона подтверждение соответствия осуществляется в том числе в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.
Пунктом 2 ст. 20 Закона установлено, что добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.
Для целей налогообложения прибыли организаций расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы на проведение добровольной сертификации алкогольной и другой продукции (работ, услуг) учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что указанная экспертиза проводится в форме подтверждения соответствия в порядке, установленном Законом. Данные расходы учитываются в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 25.09.2007 № 03-03-06/4/137.
Вопрос. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитывается понесенный организацией ущерб врезультате пожара в виде потерь сырья, остаточной стоимости пришедшего в негодность оборудования и затрат, связанных с ликвидацией последствий пожара, в случае выявления виновных
в пожаре лиц, частично возмещающих сумму понесенного ущерба?
Ответ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик — российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества), фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли для признания в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы,
материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены (справкой Государственной противопожарной службы, документами, фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного ущерба, и др.).
В случае выявления виновных в пожаре лиц суммы возмещения ущерба от пожара включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/691.
Вопрос. Организация по договору лизинга получает единый имущественный комплекс (завод), в состав которого входят здания и сооружения, инженерные коммуникации, оборудование, имеющие различные сроки полезного использования. Вправе ли организация, учитывая, что предметом лизинга является единый комплекс, в целях исчисления налога на прибыль применять ускоренную амортизацию к его составным частям, принятым к учету в качестве отдельных ОС?
Ответ. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Пунктом 7 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное ОС должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
При этом, в случае если предметом лизинга является имущественный комплекс, коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса, может быть применен налогоплательщиком в отношении каждого амортизируемого объекта ОС, входящего в данный имущественный комплекс, за исключением ОС, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом.
Основание: письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 19.10.2007
❖ ❖ ❖
