CC BY
21
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Малое предприятие, применяющее УСН, занимается оказанием патентно-лицензионных услуг юридическим лицам.
Вправе ли малое предприятие на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16НК РФ учитывать в расходах при исчислении единого налога суммы патентных пошлин, оплаченных в процессе выполнения услуг в интересах заказчиков?
Ответ. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень указанных расходов является исчерпывающим.
Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Как усматривается из представленного вопроса, организация несет расходы по уплате патентной пошлины. Патентная пошлина является государственным сбором. Однако ее взимание регулируется Патентным законом РФ от 23.09.1992 № 3517-1 и Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 12.08.1993 № 793, а не законодательством о налогах и сборах РФ.
В связи с тем, что перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками единого налога доходы, является исчерпывающим и патентная пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и
сборах РФ, расходы на оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения.
Основание: письмо Минфина России
от 22.03.2006 № 03-11-04/2/63.
Вопрос. Довольно крупной статьей расходов организации являются расходы на командировки. Сотрудники при оформлении авансовых отчетов по командировкам представляют следующие документы:
— приказ о направлении в командировку;
— служебное задание;
— командировочное удостоверение (или копию паспорта с отметкой о пересечении границы в случае загранкомандировки);
— чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие состоявшиеся расходы.
Нужно ли подтверждать суточные чеками и другими первичными документами, для того чтобы признать их экономически оправданными и документально подтвержденными расходами для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ. Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в составе которых учитываются суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими про-
изведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Согласно ст. 313 НК РФ налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
При этом такой вид расходов, как суточные, подтверждают документы, на основании которых можно судить о производственном характере командировки. Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить в своих расчетах, например, в справке бухгалтера, размер выплаченных командированному работнику суточных. Для этого возможно использовать приказ о направлении в командировку и проездные документы, на основании которых можно установить время убытия из места работы командированного работника и время его прибытия к указанному месту. Также следует подтвердить факт передачи командированному работнику денежных средств в размере начисленных суточных.
Таким образом, для подтверждения расходов в виде выплаченных суточных представление чеков или иных подобных первичных документов не требуется.
Основание: письмо Минфина России
от 22.03.2006 № 03-03-04/1/271.
Вопрос. Ломбард просит разъяснить, может ли применяться в отношении следующих видов деятельности система налогообложения в виде ЕНВД:
— ломбард реализует невостребованное имущество с публичных торгов. При этом покупателю выдается на руки вместе с соответствующим пакетом документов кассовый чек;
— ломбард не смог реализовать невостребованное имущество с повторных торгов. Изделия были реализованы через магазин ломбарда физическим лицам с использованием ККМ.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе оказание бытовых услуг и розничная торговля.
Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги — это платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Однако в целях налогообложения ЕНВД из данного перечня услуги ломбардов исключены.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, услуги ломбардов включают как финансовое посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества, так и продажу принятого от граждан в залог и не выкупленного движимого имущества.
При этом следует учитывать, что п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров организацией является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
В соответствии со ст. 358 Гражданского кодекса РФ предметом деятельности ломбарда является выдача гражданам краткосрочных кредитов под залог движимого имущества, которое предназначено для личного потребления. Данной статьей предусмотрено, что ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами.
Следовательно, реализация заложенного имущества граждан на торгах, организованных ломбардом, не может рассматриваться как реализация им товара (работ или услуг) ввиду того, что ломбард не имеет права собственности на заложенное имущество.
Кроме того, необходимо учитывать, что целью реализации заложенного имущества на торгах является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом превышающая такие требования сумма, полученная от реализации имущества, подлежит возврату собственнику имущества - залогодателю (п. 6 ст. 350 ГК РФ).
В то же время согласно п. 4 ст. 350 ГК РФ при объявлении несостоявшимися повторных торгов по реализации заложенного имущества граждан ломбард вправе оставить предмет залога за собой.
В случае реализации предметов залога, перешедших в собственность ломбарда, через объект организации торговли, принадлежащий ломбарду или используемый им на иных правовых основаниях (аренда, пользование и т.д.), данная деятельность ломбарда подпадает под налогообложение в виде ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России
от 21.03.2006 № 03-11-04/3/142.
Вопрос. Российская фирма-турагент реализует на территории РФ услуги иностранной турфирмы (проживание, экскурсии за рубежом) по агентскому договору. Для расчетов с иностранной турфирмой турагент покупает иностранную валюту и перечисляет необходимую сумму принципалу за вычетом суммы агентского вознаграждения.
Должен ли турагент учитывать в составе внереализационных доходов и расходов в целях налогообложения прибыли курсовые разницы исходя из всей суммы задолженности партнеру в иностранной валюте или же только исходя из суммы своего агентского вознаграждения?
Ответ. В соответствии с п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Согласно подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой признания внереализационных доходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Порядок признания расходов в виде отрицательных курсовых разниц аналогичен порядку признания доходов в виде положительных курсовых разниц (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик осуществляет переоценку денежных средств на валютном счете на последний день текущего месяца либо на дату перехода права собственности на иностранную валюту в зависимости от того, что произошло раньше.
При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что п. 3 ст. 271 НК РФ определяет, что при признании доходов и расходов методом начисления при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Таким образом, во избежание двойного налогообложения либо признания одного и того же расхода дважды (у агента и принципала), а также учитывая то, что денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся агентским вознаграждением), не являются его собственностью, указанные денежные средства не образуют курсовой разницы у агента.
В данном случае у агента образуется курсовая разница от переоценки агентского вознаграждения, полученного в иностранной валюте.
Налогоплательщик должен самостоятельно разделить денежные средства, находящиеся на его валютном счете, на те, которые являются его агентским вознаграждением, и те, которые являются собственностью принципала. Основанием для этой операции является агентский договор, а также первичные документы, применяемые данной организацией.
Основание: письмо Минфина России от 20.03.2006 № 03-03-04/1/259.
Вопрос. Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае выхода ОАО из состава участников общества с ограниченной ответственностью, а также в случае ликвидации указанного ООО.
1. Что следует понимать под вкладом (взносом) участника ООО, доходы в пределах которого получены им при выходе из состава участников ООО, а также при ликвидации ООО, в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ (вклад в уставный капитал ООО при его учреждении, вклад в уставный капитал ООО при увеличении его уставного капитала, затраты участника по приобретению доли в уставном капитале ООО у других участников, вклад участника в имущество ООО)?
2. В каком порядке определяются доходы участника ООО при распределении между участниками имущества ликвидируемого ООО?
3. Будут ли доходы, полученные участником ООО при распределении имущества ликвидируемого ООО, а также доходы, полученные сверх суммы вклада участником ООО при его выходе из состава участников ООО, считаться доходами отреализа-ции или же внереализационными доходами?
Ответ. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» четко разграничены для участника
общества две различные хозяйственные операции: выход из общества (в этом случае речь идет о действительной стоимости доли) и продажа (реализация) своей доли обществу или третьим лицам.
В соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
В смысле указанной нормы под «первоначальным взносом» имеется в виду взнос участника в уставный капитал общества при его учреждении.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ с 01.01.2006 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Соответственно, согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
Под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала или в случае приобретения доли у других участников). Вклады участников в имущество общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не входят.
Доходы участника общества, полученные сверх суммы вклада при выходе из общества, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Убыток, полученный участником при выходе из общества (в случае превышения стоимости вклада в уставный капитал над действительной стоимостью доли), не признается убытком, учитываемым для целей налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущес-
тва (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
Доходы в виде имущества, полученного при распределении между участниками ООО в связи с его ликвидацией, признаются согласно п. 2 ст. 248 НК РФ безвозмездно полученными и учитываются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.
В аналогичном порядке учитываются доходы, полученные участником ООО при выходе из общества, т.е. доходы, полученные сверх суммы вклада, в целях налогообложения прибыли считаются безвозмездно полученными и учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов.
Основание: письмо Минфина России
от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью является агентом по агентскому договору. Обязанности агента исполняются обществом с марта 2005 г. по июнь 2006 г. Промежуточные отчеты агента не предусмотрены. Акт (отчет) об оказании агентских услуг составляется в июне 2006 г. Доходы и расходы учитываются обществом по методу начисления. Должно ли общество при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть доходы от оказания агентских услуг только в июне 2006 г. или оно должно распределять доход по агентскому договору равномерно (пропорционально количеству месяцев) в 2005 и 2006 гг.?
Ответ. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ)институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Правоотношения между принципалом и агентом регулируются нормами гражданского права исходя из конкретных условий договора агентирования.
Так, согласно ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоп-
лательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Доходы, согласно ст. 248 НК РФ, складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.
Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации для целей гл. 25 НК РФ является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Следовательно, по агентскому договору агент оказывает принципалу услуги на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой от оказания услуг, что, в свою очередь, и составляет доход агента от реализации.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что доходы в виде имущества, поступившего организации как агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, в состав доходов агента не должны также входить суммы, полученные им от принципала в счет возмещения затрат, произведенных посредником в ходе исполнения этого договора (при условии, что такие затраты не включены им в состав расходов для целей налогообложения). Исключение составляет величина вознаграждения, полученная агентом от принципала. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенного учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.
В случае если агент применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера
(агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли организации доходы от оказания агентских услуг признаются обществом на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Основание: письмо Минфина России
от 15.03.2006 № 03-03-04/1/231.
Вопрос. На основании подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ организация просит дать разъяснение по следующему вопросу.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности — оказание юридических услуг. Вправе ли организация включать в состав расходов стоимость юридических услуг, оказанных сторонними организациями, как материальные расходы?
Ответ. Как усматривается из представленного вопроса, организация, основным видом деятельности которой является оказание юридических услуг, производит расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых сторонними организациями.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень ранее названных расходов является исчерпывающим.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, организация, основным видом деятельности которой является оказание юридических услуг, вправе учитывать в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых сторонними организациями.
Вместе с тем при отнесении затрат налогоплательщика к материальным расходам следует учитывать положение п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которому, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
В этой связи необходимо отметить, что расходы на оплату юридических услуг могут быть учтены в целях налогообложения на основании подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
Основание: письмо Минфина России
от 07.03.2006 № 03-11-04/2/57.
Вопрос. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект - доходы), рассчиталась с поставщиком векселем третьего лица, полученным от покупателя в оплату оказанных услуг.
Просим разъяснить, является ли передача векселя по индоссаменту дополнительным оборотом пореализации, увеличивающим доход при УСН.
Ответ. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 142 и 143) вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
При этом п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В этой связи при получении от заказчика в оплату за оказанные организацией услуги векселя третьего лица доходы от реализации данных услуг учитываются в целях налогообложения на дату передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Вместе с тем необходимо отметить, что при передаче векселя по индоссаменту третьему лицу в оплату стоимости полученных товаров (работ, услуг) стоимость данной ценной бумаги в состав расходов не включается.
Основание: письмо Минфина России
от 06.03.2006 № 03-11-04/2/55.
Вопрос. Издательская компания с 01.01.2003 применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения — «доходы».
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ с 01.01.2006 организация имеет право изменить объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Просим разъяснить правила исчисления налоговой базы организациями, применяющими УСН, при изменении объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы».
Включается ли при этом в 2006 г. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу:
— остаточная стоимость основных средств, приобретенных организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения, а также в период ее применения (в течение 2003 — 2005гг.), т.е. при исчислении единого налога по объекту налогообложения «доходы»;
— стоимость сырья и материалов, приобретенных в 2005 г., использованных на производство в 2006 г.;
— стоимость готовой продукции, выпущенной и отгруженной покупателям в 2005 г., но оплаченной в 2006 г.?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения «доходы», при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы не учитываются.
Как следует из вопроса, организацией приобретены основные средства до перехода на УСН (до 01.01.2003), а также в период применения упрощенной системы налогообложения (в течение 2003 — 2005 гг.). При этом объектом налогообложения являлись «доходы».
Поэтому расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения УСН (2003 — 2005 гг.), при налогообложении не должны учитываться.
Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.
При переходе на УСН в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
В связи с тем что в течение 2003 — 2005 гг. организация применяла объект налогообложения «доходы», при изменении с 01.01.2006 объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» она может учесть в целях гл. 26.2 НК РФ остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 01.01.2003.
В отношении учета расходов по приобретению сырья и материалов, использованных на производство готовой продукции, до 01.01.2006 в соответствии с подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитывались в части стоимости сырья и материалов, списанных в производство и использованных при изготовлении готовой продукции.
В связи с тем что организация применяла до 01.01.2006 объект налогообложения «доходы», стоимость сырья и материалов, использованных на производство в 2005 г. готовой продукции, реализованной в 2006 г., при определении налоговой базы в 2006 г. учитываться не должна.
С 01.01.2006 согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитываются при налогообложении по мере их списания в производство.
Поэтому организация, с 01.01.2006 применяющая объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», может учитывать в 2006 г. при налогообложении стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2005 г., но использованных для производства продукции в 2006 г., на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Расходы на производство продукции, отгруженной покупателям в 2005 г., но оплаченной в 2006 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2006 г., не учитываются. Это связано с тем, что указанные расходы осуществлены и оплачены в 2005 г., в период применения организацией объекта налогообложения «доходы».
Основание: письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-11-04/2/54.
Вопрос. Организация, собственник нежилого помещения, осуществляет деятельность по сдаче его в аренду. Являясь владельцем здания, организация получила разрешение Департамента строительства и архитектуры города на размещение наружной рекламы на фасаде здания.
Организация заключает договоры на использование части фасада здания для размещения наружной рекламы арендаторами и субарендаторами.
Просим дать разъяснения по вопросу применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
1. Подпадает ли этот вид деятельности (использование части фасада здания для размещения наружной рекламы) под уплату ЕНВД?
2. Если организация имеет на балансе световые короба, щиты и другие стационарные технические средства наружной рекламы (собственные или арендованные) и сдает их в аренду другим юридическим лицам или предпринимателям, подпадает ли эта деятельность под уплату ЕНВД?
3. Правильно ли считать, что рекламное место на фасаде здания, определенное архитектурно-планировочным заданием, является средством наружной рекламы, т.е. любым стационарным техническим средством? В случае если заключаются договоры аренды мест под рекламу на фасаде здания, являемся ли мы плательщиком ЕНВД?
4. Является ли организация плательщиком ЕНВД, в случае если она заключает также договоры на использование части внутренних стен здания и стен лифтовых кабин для размещения рекламы?
Ответ. Согласно ст. 346.27 НК РФ предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
При этом налогоплательщиками ЕНВД признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
То есть при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком ЕНВД признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее средство наружной рекламы для размещения на нем рекламной информации или предоставляющее место для установки средства наружной рекламы.
Налогоплательщиками также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
При этом доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых на иных правовых основаниях) средств наружной рекламы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Учитывая изложенное, налогоплательщиками ЕНВД будут являться сторонние организации, получившие по договорам аренды средства наружной рекламы и осуществляющие деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного средства наружной рекламы.
Таким образом, деятельность организации по передаче в аренду (субаренду) средств наружной рекламы (световых коробов, щитов, и т.д.) для размещения рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению
и (или) распространению наружной рекламы и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.
Осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по передаче в аренду части фасада здания для размещения на нем средств наружной рекламы арендаторам и субарендаторам также не относится к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и не облагается ЕНВД.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении распространения и (или) размещения наружной рекламы, а также в отношении распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
При этом указанной статьей НК РФ не предусмотрено распространение и размещение рекламы внутри зданий, сооружений и т.д., а также внутри транспорта.
В связи с этим размещение и распространение рекламы внутри зданий, сооружений и транспорта, а также передача в аренду частей внутренних стен здания и стен лифтовых кабин под размещение рекламы не подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России
от 02.03.2006 № 03-11-04/3/106.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью осуществляет реализацию горячих и холодных напитков с использованием комбинированных торговых автоматов (всего 25 торговых аппаратов). В организации работают 4 человека — генеральный директор, главный бухгалтер, кассир и заведующий складом. При этом непосредственно обслуживанием автоматов (снятием выручки, заправкой ингредиентами, ремонтом) занимается, согласно договору об оказании услуг, индивидуальный предприниматель, т.е. организация не создает рабочие места и, как следствие, не создает обособленные подразделения по месту установки автоматов.
С 01.01.2006 данная деятельность подпадает под налогообложение ЕНВД как оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, при этом физическим показа-
телем для исчисления вмененного дохода является количество работников, т.е. 4 человека.
Статья 346.28 НКРФ устанавливает обязанность налогоплательщика исчислять и уплачивать единый налог по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Если считать местом осуществления предпринимательской деятельности каждый торговый аппарат, который обслуживается сторонним индивидуальным предпринимателем, то получается, что потребуется заполнить 25 разделов № 2 декларации (по одному на каждый аппарат).
Учитывая ранее сказанное, что следует считать местом осуществления предпринимательской деятельности и как правильно рассчитать сумму единого налога на вмененный доход?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
В соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ для целей применения единого налога на вмененный доход объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Исходя из ранее изложенного торговые автоматы признаются в соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ объектами организации общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей, следовательно, в случае использования организацией торговых автоматов для организации общественного питания данная
организация обязана применять систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, организация в отношении осуществляемой ею предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через торговые автоматы обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности (по месту установки торговых автоматов), в том числе и по месту установки торговых автоматов, расположенных вне места нахождения организации. При этом обязанность по исчислению и уплате единого налога в отношении такой деятельности возникает только в случае, если система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена в действие законом соответствующего муниципального района, городского округа или законом одного из городов федерального значения.
Исчисление единого налога на вмененный доход организация должна будет производить с использованием физического показателя — «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ в отношении осуществляемого организацией вида предпринимательской деятельности вмененный доход исчисляется как произведение скорректированной на коэффициент К2 базовой доходности в размере 4500 руб. в месяц на количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Для определения ЕНВД величина вмененного дохода умножается на ставку в размере 15%.
При этом под количеством работников подразумевается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
То есть под количеством работников, включая индивидуального предпринимателя, следует понимать численность работников, занимающихся
непосредственно указанным видом предпринимательской деятельности (обслуживающих торговые автоматы).
Постановка на налоговый учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и уплата этого налога осуществляются по месту ведения предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях и г. Москве и Санкт-Петербурге, принявших соответствующие нормативные (законодательные) акты по данному налогу.
Согласно п. 3 ст. 56, а также п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ суммы ЕНВД зачисляются в размере 90% в бюджеты г. Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщиков указанного налога в межрайонной налоговой инспекции.
Из этого следует, что если торговые автоматы, посредством которых организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания, установлены на территории одного городского округа, обслуживаемого разными налоговыми органами, то она может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в одном из налоговых органов данного городского округа.
В случае если торговые автоматы установлены организацией на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то она обязана осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в межрайонной налоговой инспекции.
Основание: письмо Минфина России
от 02.03.2006 № 03-11-04/3/103.
Вопрос. 01.01.2006 Федеральным законом № 101-ФЗ были внесены изменения в гл. 26.3 НКРФ, в частности в п. 2 ст. 346.28 НК РФ, формулировка которого стала следующей: «Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге».
Возникает ли в связи с указанными изменениями законодательства у индивидуального предпринимателя обязанность встать на учет по месту осуществления предпринимательской деятельности, если место осуществления деятельности и место жительства налогоплательщика — индивидуального предпринимателя расположены в разных районах города (различные ИФНС), составляющих единое муниципальное образование — городской округ?
Ответ. Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом в соответствии с нормами ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Согласно п. 3 ст. 56, а также п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ суммы ЕНВД
зачисляются в размере 90% в бюджеты г. Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.
В связи с этим если место жительства индивидуального предпринимателя и место осуществления им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми органами, то индивидуальный предприниматель может встать
на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе данного городского округа либо по месту своего жительства, либо по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Основание: письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-11-04/3/102.
Е.В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 21.04.2006
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ
Организация с 2004 г. осуществляет строительство производственного здания хозяйственным способом. При этом отдельные виды работ выполняются специализированными подрядными организациями. Общая стоимость строительно-монтажны/хработ (СМР), выполненных собственными силами, составляет 11 000 000руб. (включая стоимость материалов, использованных при выполнении работ,— 5 000 000руб. (без учета НДС)). Из них в 2004 г. выполнены СМР на сумму2200 000руб. (включая стоимость материалов — 1 000 000руб.), в 2005 г. — на сумму 6 600 000руб. (включая стоимость материалов — 3 000 000руб.), в 2006 г. — на сумму 2 200 000руб. (включая стоимость материалов — 1000 000руб.), в том числе в январе и феврале 2006 г.— на сумму 1 100 000 руб. в месяц (включая стоимость материалов 500 000руб.). Стоимость работ, выполненных подрядными организациями, составила 3 540 000руб., в том числе НДС — 540 000руб., из них в 2004 г. выполнены работы на сумму 708 000руб., в том числе НДС — 108 000руб., в 2005 г. выполнены работы на сумму 2124 000руб., в том числе НДС — 324 000руб., в январе и феврале 2006 г. выполнены работы на сумму 354 000руб., в том числе НДС — 54 000руб., в месяц. Приобретенные в 2004 и 2005 гг. строительные материалы и выполненные подрядные работы оплачены поставщикам и подрядчикам. Построенный объект вводится в эксплуатацию в марте 2006 г. Как отражаются в учете организации затраты на строительство и каков порядок исчисления и принятия к вычету НДС по СМР, выполненным собственными силами, материалам, приобретенным для их выполнения, а также подрядным работам, если налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц ?
В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993
№160,и Инструкцией поприменению Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, затраты на строительство (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».
При хозяйственном способе производства строительных работ на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные застройщиком затраты (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Затраты по строительству объекта, учтенные на счете 08, субсчет 08-3, составляют незавершенное строительство, в данном случае — до ввода объекта в эксплуатацию (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
До 01.01.2006 в целях гл. 21 НК РФ дата выполнения СМР для собственного потребления определялась как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
63
