CC BY
23
ВОПРОС - ответ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист»,
ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, при оказании услуг по распространению и размещению наружной рекламы с автоматической сменой изображения использует рекламную конструкцию с площадью информационного поля 36 м2 (3 х 12 м), имеющую три сменных изображения.
Как определить величину физического показателя при исчислении единого налога?
Ответ. В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
При этом согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в качестве физического показателя при распространении и (или) размещении наружной рекламы с автоматической сменой изображения применяется показатель «площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)».
Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения следует понимать площадь экспонирующей поверхности.
В связи с этим при исчислении ЕНВД организации следует применять площадь рекламной конструкции с площадью информационного поля 36 м2.
Основание: письмо Минфина России
от 28.04.2006 № 03-11-04/3/224.
Вопрос. Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность столовой, организующей горячее питание учащихся и преподавателей общеобразовательной школы? Если подлежит, то каким образом следует рассчитать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ. С 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания.
Для целей гл. 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Данные положения НК РФ устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что услуги общественного питания — услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
При этом в целях применения гл. 26.3 НК РФ к услугам общественного питания в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ и от 28.06.1993 № 163, относятся в том числе услуги питания столовой (код 122103).
Услуги питания столовой, согласно п. 4.2.4 Госстандарта России «Услуги общественного питания. Общие требования. ГОСТ Р 50764-95», утвержденного постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 № 200, представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (рабочих, школьников, туристов и др.), а также по созданию условий для реализации и организации их потребления на предприятии.
Организацией согласно ст. 11 НК РФ и ст. 48 Гражданского кодекса РФ является юридическое лицо, которое имеет самостоятельный баланс или смету, а также расчетный (текущий) счет. Таким образом, столовая, имеющая самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет и при этом осуществляющая деятельность по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 м2, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Для столовой, являющейся налогоплательщиком ЕНВД, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Так как физическим показателем для данного вида предпринимательской деятельности является площадь зала обслуживания посетителей (в м2), а базовая доходность в месяц равна 1 000 руб., то сумма налога рассчитывается следующим образом:
ЕНВД = БД х Ф х К1 х К2 (В1 / В2) С, где БД — значение базовой доходности в месяц по осуществлению организации общественного питания;
Ф — физический показатель, характеризующий организацию общественного питания в каждом месяце налогового периода, т.е. площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах;
К1 — коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент;
В1 — фактическое количество дней работы в месяце;
В2 — общее количество дней в месяце;
С — налоговая ставка (15%).
Основание: письмо Минфина России
от 28.04.2006 № 03-11-04/3/227.
Вопрос. Организация осуществляет деятельность по междугородной перевозке грузов автотранспортом (общийрежим налогообложения).
Во время рейсов водители для отдыха останавливаются на платных автостоянках. Из полученных под отчет денег ими производится оплата услуг автостоянок. Однако не все автостоянки выдают необходимые документы, подтверждающие прием наличных денег.
Просим разъяснить, какие документы, подтверждающие оплату услуг автостоянок, должны быть у организации для учета указанных расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли:
— кассовый чек, в котором есть все реквизиты выдавшей его организации, наименование услуги
— «автостоянка», стоимость услуги в рублях;
— кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру, в которой указаны наименование услуги — «автостоянка», стоимость услуг и т.п.;
— квитанция за парковку автомобилей (по форме, утвержденной письмом Минфином России от 24.02.1994 № 16-38), являющаяся бланком строгой отчетности?
Ответ. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта.
В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть в том числе расходы, связанные с оплатой автостоянок.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 НК РФ, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Согласно положениям п. 1 ст. 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В соответствии со ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Первичные учетные документы, составленные с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для налогового учета прибыли организаций.
Согласно письму Госналогслужбы России от 30.08.1994 № НИ-6-14/320 квитанция за парковку автомобилей, утвержденная письмом Минфина России от 24.02.1994 № 16-38, может использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин.
В том случае, если автостоянка использует при наличных расчетах контрольно-кассовую машину, подтверждающим документом будет являться кассовый чек.
Расходы по оплате услуг автостоянки, подтвержденные квитанцией за парковку либо кассовым чеком, в целях налогообложения прибыли являются подтвержденными.
Основание: письмо Минфина России
от 27.04.2006 № 03-03-04/1/404.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью предполагает заключить договор негосударственного пенсионного страхования своих работников.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998№ 75- ФЗ поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участникам могут учитываться на солидарном пенсионном счете негосударственного пенсионного обеспечения.
В проекте договора со страховой компанией не отражен порядок учета страховых взносов (на солидарном счете или именных счетах). Оплату страховых взносов предполагается производить общей суммой одним платежным поручением.
В то же время в договоре определены:
— список застрахованных лиц с их паспортными данными;
— индивидуальный ежегодный страховой взнос для каждого застрахованного лица;
— индивидуальные графики выплат выкупных сумм для каждого застрахованного лица.
Просим разъяснить, будут ли приведенные условия договора являться достаточным основанием
для применения положений п. 16 ст. 255 НК РФ. И если нет, то как правильно отразить необходимое условие в тексте договора?
Ответ. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с изложенным для целей применения положений п. 16 ст. 255 НК РФ условия договоров негосударственного пенсионного обеспечения должны соответствовать требованиям, указанным выше, в том числе содержать положения об учете пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.
Основание: письмо Минфина России
от 27.04.2006 № 03-03-04/1/398.
Вопрос. Имеет ли право лизинговая компания (лизингодатель) с 01.01.2006 включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости имущества, переданного в финансовую аренду по договору лизинга, если данное имущество учитывается в соответствии с условиями договора лизинга у лизингодателя?
Ответ. Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в ст. 259 НК РФ внесены изменения.
Так, согласно указанным изменениям с
01.01.2006 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговая компания по поручению организации приобретает основное средство у того производителя, на которого укажет организация.
Таким образом, для лизингодателя приобретаемое основное средство является товаром, предназначенным для продажи.
Учитывая изложенное, инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в данном случае не применяется.
Основание: письмо Минфина России
от 27.04.2006 № 03-03-04/2/124.
Вопрос. Федеральное государственное предприятие (далее — ФГП) просит дать разъяснения по вопросу начисления единого социального налога на суммы пенсионных взносов, перечисляемых им по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственным пенсионным фондом (далее — НПФ).
В соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионная схема которого соответствует требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, ФГП ежемесячно начисляет пенсионные взносы в пользу физических лиц — работников предприятия.
Сумма взносов рассчитывается исходя, из совокупности условий (трудовой стаж, возраст и т.д.)
и суммы заработной платы, начисленной каждому физическому лицу — участнику фонда за месяц.
Перечисление взносов в НПФ осуществляется в месяце, следующем за отчетным.
На основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
В то же время согласно ст. 242 НК РФ для целей исчисления единого социального налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
В связи с изложенным просим разъяснить, в какой момент следует производить начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы перечисляемых пенсионных взносов — в месяце начисления пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования или в месяце перечисления указанных пенсионных взносов в НПФ.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом (далее — ЕСН) для налогоплательщи ков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 ст. 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных вещных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
В соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, является день начисления выплат и иных вознаграждений.
В связи с вышеизложенным начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, на именные счета работников, следует производить в месяце начисления этих пенсионных взносов по каждому застрахованному лицу с одновременным включением таких сумм в индивидуальные карточки этих работников. Таким образом, момент перечисления сумм упомянутых взносов в НПФ для исчисления ЕСН значения не имеет.
Основание: письмо Минфина России от
27.04.2006 № 03-05-02-04/50.
Вопрос. Открытое акционерное общество оплачивает учебный отпуск сотрудника, обучающегося по заочной форме в высшем учебном заведении, имеющем государственную аккредитацию. Работник получает высшее образование впервые, однако обучение проходит по специальности, не связанной с должностными обязанностями работника. Возможно ли учитывать эти расходы для целей налогообложения прибыли?
Согласно п. 13 ст. 255 НК РФ расходы налогоплательщика на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ (а именно — ст. 173 гл. 26 ТК РФ) на время учебного отпуска, предоставляемого работнику (основание
— справка-вызов), включаются в расходы, учитываемые при исчислении и уплате налога на прибыль организаций.
Поскольку в тексте гл. 26 ТК РФ, а также в письме МНС России от 05.09.2003№ ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 НК РФ» не упоминается об ограничениях на предоставление учебного отпуска с сохранением среднего заработка работникам, обучающимся по специальностям, не соответствующим их трудовым обязанностям, просьба оценить правомерность отнесения вышеуказанных расходов на уменьшение размера налогооблагаемой прибыли.
Ответ. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, зарплата и все начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.
Согласно ст. 173 ТК РФ работникам, обучающимся по заочной форме обучения в учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. При этом вузы должны иметь государственную аккредитацию.
Учитывая, что ТК РФ не предусмотрено, что работник должен обучаться по специальности, соответствующей трудовым обязанностям, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда.
Основание: письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389.
Вопрос. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Многие поставщики организации при оказании услуг заполняют строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель», указывая те же данные, что и по строкам «Продавец» и «Покупатель», вместо того чтобы проставлять прочерки. В строке «К платежно-расчетному документу» при оплате товара за наличный расчет проставляют номер приходно-кассового ордера, приложенного к кассовому чеку.
Является ли это грубым нарушением в составлении счета-фактуры и может ли послужить причиной отказа в вычете НДС?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 данной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Согласно подп. 3 п. 5 указанной статьи НК РФ в реквизиты счетов-фактур включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В связи с тем что в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, при оказании услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 «Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес» и 4 «Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес» должны проставляться прочерки.
В то же время проставление в счетах-фактурах в указанных случаях тех же данных, что и в строках «Продавец» и «Покупатель», не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.
Что касается заполнения строки счета-фактуры «К платежно-расчетному документу», то приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, предусмотрено, что при оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в указанной строке счета-фактуры указываются реквизиты кассового чека. В связи с этим налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров за наличный расчет, в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету не принимается.
Основание: письмо Минфина России
от 24.04.2006 № 03-04-09/07.
Вопрос. Организация перечисляет ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль и ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 авансового платежа, причитающегося к доплате в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (в Iквартале — в размере ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате за последний квартал налогового периода).
В состав организации входит обособленное подразделение, которое тоже должно платить ежемесячные авансовые платежи, определенные расчетным путем в соответствии с долей приходящейся на него прибыли. Это подразделение по
итогам I квартала должно отчитаться по новой форме декларации (утв. приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н) в составе титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 и Приложения № 5 к листу 02.
Однако при заполнении приложения № 5 к листу 02 возникает неясность.
Какую сумму должен отразить плательщик по строке 120 «Ежемесячные авансовые платежи на II квартал»: всю сумму налога, подлежащего уплате по местонахождению филиала за I квартал (т. е. повторить показатель, указанный по строке 040), или 1/3 этой суммы, т. е. платеж за один месяц?
Ответ. Из вопроса следует, что организация перечисляет ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций и ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в порядке, установленном ст. 286 НК РФ. Организация имеет обособленные подразделения.
Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок) утвержден приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006, регистрационный номер 7528).
В п. 10.8 Порядка указано, в частности, что по строке 120 приложения 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.
В п. 10.8 Порядка приведена также методика определения указанных платежей на I, II, III и IV кварталы, распределяемых между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) организации, суммы которых указываются по строке 120.
Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 разд. 1.
Таким образом, установлено, что по строке 120 Приложения 5 к листу 02 Декларации отражается сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате за соответствующий квартал, а не 1/3 этой суммы.
Одновременно следует обратить внимание на то, что по строке 040 Приложения 5 к листу 02 Декларации отражаются не суммы налога, как
указывается в вопросе, а доли налоговой базы соответственно по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемые в порядке, установленном ст. 288 НК РФ, в процентном выражении.
Основание: письмо Минфина России
от 21.04.2006 № 03-03-04/1/381.
Вопрос. Просим разъяснить, учитываются ли при исчислении налога на прибыль суммы амортизации по основным средствам, не эксплуатируемым по причине простоя.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Пунктом 49 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом следует отметить, что расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуа-тируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.
Основание: письмо Минфина России
от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367.
Вопрос. Организация занимается выращиванием цветов. Часть продукции по истечении срока хранения теряет товарный вид. Каким образом списать данные цветы, а также восстанавливается ли НДС по данным цветам и уменьшается ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль организации?
Ответ. 1. По налогу на прибыль организаций.
В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В п. 7 ст. 254 НК РФ перечислены потери, которые включаются в состав материальных расходов. Такими потерями в целях налогообложения прибыли признаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей».
Указанным постановлением Правительства РФ предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Однако для большинства отраслей экономики эти нормы пока не разработаны.
Вместе с тем в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Таким образом, в случае, если по соответствующим товарным группам утверждены нормы естественной убыли, организация вправе отнести потери от порчи цветов в пределах норм естественной убыли в состав материальных расходов.
2. По налогу на добавленную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2006, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. В связи с этим суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС, вычету не подлежат.
Учитывая изложенное, ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выращивании цветов, списанных после потери товарного вида, подлежат восстановлению.
Основание: письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369.
Вопрос. Организация является комиссионером по реализации товаров. В договоре комиссии указано, что размер комиссионного вознаграждения включает все затраты комиссионера, понесенные по исполнению принятых на себя обязательств по реализации товаров. Затраты комиссионера включают следующее:
1) амортизация, содержание и обслуживание основных средств;
2) заработная плата и налоги от заработной платы;
3) расходы по инкассации денежных средств;
4) расходы по страхованию торговых площадей;
5) вывоз мусора;
6) электроэнергия, вода, тепло;
7) экологические платежи;
8) аренда земли;
9) налог на имущество;
10) канцелярские расходы;
11) чековые ленты;
12) изготовление дисконтных карт, дающих право на скидку при выполнении определенных условий публичного договора (розницы);
13) агентские и комиссионные вознаграждения за информационные услуги по договорам с организациями, которые помогают расширять сеть покупателей, приобретающих комиссионный товар.
Имеет ли право организация-комиссионер при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учесть вышеуказанные расходы?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке, установленном договором. По исполнении поручения комиссионер должен представить комитенту отчет и передать все положенное по договору. Кроме того, комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Согласно положениям гл. 25 НК РФ фактически понесенные налогоплательщиком расходы подразделяются на расходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
При формировании доходов и расходов организации, оказывающей услуги на основании договоров по оказанию посреднических услуг, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не включаются в состав расходов комиссионера, агента и (или) поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Вознаграждение, поступившее комиссионеру от комитента, является в целях налогообложения прибыли доходом комиссионера, который подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ в состав расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, перечисленные в запросе расходы, если они непосредственно связаны с исполнением договора комиссии, подлежат возмещению комитентом и не должны учитываться у комиссионера.
Основание: письмо Минфина России
от 21.04.2006 № 03-03-04/1/377.
Вопрос. На момент признания коммерческого банка банкротом ООО имело денежные средства на расчетном счете в этом банке. Задолженность
перед ООО была включена в реестр требований кредиторов. До настоящего момента денежные средства не возвращены.
Вправе ли ООО списать указанную задолженность в целях налогообложения прибыли?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Исходя из этого, списать на убыток сумму нереального ко взысканию долга, образовавшегося в связи с банкротством банка, в настоящее время не имеется оснований.
Статьей 195 ГК РФ дано определение понятия исковой давности, в соответствии с которым исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Вместе с тем требования, которые в соответствии с законодательством РФ приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в судебном порядке, в связи с чем на них не распространяются сроки исковой давности.
Дебиторская задолженность организации, при -знанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Учитывая изложенное, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.
Организация будет вправе списать нереальную задолженность только при официальном уведомлении об исключении коммерческого банка из Единого государственного реестра юридических лиц.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки от списания сумм безнадежных долгов в целях налогообложения прибыли приравниваются к внереализационным расходам.
Основание: письмо Минфина России
от 21.04.2006 № 03-03-04/1/380.
Вопрос. В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, просим разъяснить следующее.
Индивидуальный предприниматель с 01.01.2006 перешел с упрощенной системы налогообложения с использованием объекта налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения. Вправе ли предприниматель предъявить к вычету НДС по товарам, приобретенным в декабре 2005 г. и реализованным в январе 2006 г.?
Ответ. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
Таким образом, суммы НДС по товарам, приобретенным и оплаченным в период применения упрощенной системы налогообложения и используемым после перехода на общий режим налогообложения при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, должны приниматься к вычету.
Основание: письмо Минфина России от
19.04.2006 № 03-04-14/07.
Вопрос. Организация осуществляет лизинговую деятельность. Имеет ли право лизинговая компания в 2006 г. в соответствии со ст. 259 НК РФ включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств по основным средствам, предназначенным исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода,
отражаемым в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности?
Ответ. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговая деятельность — это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг по договору, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Таким образом, основные средства, приобретаемые лизинговой компанией в целях передачи в лизинг, т.е. фактически перепродажи, для целей налогообложения прибыли следует рассматривать как товар. При этом право налогоплательщиков на включение в состав расходов 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), предоставленное Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, распространяется на те основные средства, которые организация не предполагает в последующем перепродавать.
На основании изложенного лизинговая компания не вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, предназначенных исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование.
Основание: письмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/351.
Е.В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер»
19.05.2006
