CC BY
13
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист»,
ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Издательская компания с 01.01.2003применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), объект налогообложения — «доходы».
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ с 01.01.2006 организация имеет право изменить объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Просим разъяснить правила исчисления налоговой базы организациями, применяющими УСН, при изменении объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы».
Включается ли при этом в 2006г. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу:
— остаточная стоимость основных средств, приобретенных организацией до перехода на УСН, а также в период ее применения (в течение 2003 — 2005гг.), т. е. при исчислении единого налога по объекту налогообложения «доходы»;
— стоимость сырья и материалов, приобретенных в 2005г., использованных на производство в 2006 г.;
— стоимость готовой продукции, выпущенной и отгруженной покупателям в 2005г., но оплаченной в 2006г.?
Ответ: В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН, могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения «доходы», при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы не учитываются.
Как следует из вопроса, организацией приобретены основные средства до перехода на УСН (до 01.01.2003), а также в период применения УСН (в течение 2003 — 2005 гг.). При этом объектом налогообложения являлись «доходы».
Поэтому расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения УСН (2003 — 2005 гг.), при налогообложении не должны учитываться.
Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на УСН, учитывается равными долями в течение 10 лет применения УСН.
При переходе на УСН в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
В связи с тем что в течение 2003 — 2005 гг. организация применяла объект налогообложения «доходы», при изменении с 01.01.2006 объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» она может учесть в целях гл. 26.2 НК РФ остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 01.01.2003.
В отношении учета расходов по приобретению сырья и материалов, использованных на производство готовой продукции, до 01.01.2006 в соответствии с подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов учитывались в части стоимости сырья и материалов, списанных в производство и использованных при изготовлении готовой продукции.
В связи с тем что организация применяла до
01.01.2006 объект налогообложения «доходы», стоимость сырья и материалов, использованных на производство в 2005 г. готовой продукции, реализованной в 2006 г., при определении налоговой базы в 2006 г. учитываться не должна.
С 01.01.2006 согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов
учитываются при налогообложении по мере их списания в производство.
Поэтому организация, с 01.01.2006 применяющая объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», может учитывать в 2006 г. при налогообложении стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в 2005 г., но использованных для производства продукции в 2006 г., на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Расходы на производство продукции, отгруженной покупателям в 2005 г., но оплаченной в 2006 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2006 г., не учитываются. Это связано с тем, что указанные расходы осуществлены и оплачены в 2005 г., в период применения организацией объекта налогообложения «доходы».
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от
3 марта 2006 г. № 03-11-04/2/54.
Е. В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер»
21.04.2006
Вопрос. Банк просит дать разъяснения по вопросу отражения в налоговом учете затрат на создание ц>еЬ-сайта в сети Интернет силами сторонней организации.
Договором на создание к>еЬ-сайта предусмотрено, что авторские права на произведенные разработки принадлежат банку. Срок полезного использования в договоре не указан. Других документов (патентов, лицензий и т. д.), подтверждающих исключительные права на к>еЬ-сайт, у банка нет.
Вправе ли банк учесть указанный шЬ-сайт в качестве нематериального актива в целях налогообложения прибыли ? Если нет, то в каком порядке будут учитываться расходы на создание к>еЬ-сайта?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематери-
ального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таким образом, чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации должен быть свыше 12 мес.
Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54.
О. Б. Солдатова Проект «КонсультантФинансист»
21.04.2006
Вопрос. Работнику начислены отпускные за ежегодный оплачиваемый отпуск (с 29 декабря по 27 января), приходящийся на два налоговых периода. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ затраты на оплату отпускных организация включает в состав расходов на оплату труда.
Каким образом следует включить в состав расходов в налоговом учете сумму начисленных отпускных?
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления.
Ответ. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Порядок признания расходов при применении метода начисления определен ст. 272 НК РФ.
Так, п. 1 указанной статьи НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (то есть в декабре — за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе — за дни отпуска за январь).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 4 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/315.
Вопрос: При создании резерва по сомнительным долгам есть ограничение по его размеру. Он не должен превышать 10 % выручки от реализации отчетного (налогового) периода. Как применять это ограничение, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 дней в другом (например, вIквартале следующего года)?Правомерно ли ко второй части сомнительного долга применять размер выручки от реализации того периода, когда возник сомнительный долг, или необходимо брать выручку от реализации следующего отчетного (налогового) периода?
Ответ. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи НК РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (подп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Вместе с тем следует отметить, что организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.
Таким образом, в случае если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 в другом (например, в I квартале следующего года), то применительно ко второй части сомнительного долга организация должна применять размер выручки от реализации следующего отчетного (налогового) периода (т. е. I квартала следующего года).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от
4 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/319.
Вопрос. Организация в 2004, 2005 и 2006гг. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». В2004г. взяла в банке валютный кредит сроком на 3 года.
1. Подлежат ли обложению единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового периода) и при снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита?
2. Учитываются ли для целей налогообложения единым налогом суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 НК РФ при определении объекта налогообложения при упрощенной системе учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация взяла в банке валютный кредит в 2004 г. (сроком на три года), при этом курс данной
валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменился, в результате чего обязательство организации перед банком на дату возврата кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшилось.
Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН.
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.
Кроме того, с 01.01.2006 Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» ст. 346.16 НК РФ дополнена п. 34, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Таким образом, положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту в иностранной валюте по текущему курсу, также относятся к внереализационным доходам и учитываются при определении объекта налогообложения при упрощенной системе, поскольку суммы начисленных процентов по кредиту являются обязательством организации перед банком.
Исходя из изложенного, организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 30 марта 2006 г. № 03-11-04/3/179.
Вопрос. Согласно ст. 275.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) «налогоплательщики, в
состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности». Для определения понятия обособленного подразделения организация руководствовалась ст. 11 НК РФ, где сказано: «Обособленное подразделение организации—любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места».
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ из ст. 275.1 НК РФ исключено понятие «обособленное подразделение».
Какими критериями и какими статьями НК РФ руководствоваться для определения понятия подразделения организации в целях формирования налогооблагаемой базы от деятельности обслуживающих производств для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ. В редакции абз. 1 ст. 275.1 НК РФ, действовавшей до 01.01.2006, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Определение обособленного подразделения в целях НК РФ дано п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которому обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в абз. 1 ст. 275.1 НК РФ, согласно которому с
01.01.2006 обязанность определять налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности устанавливается в отношении всех подразделений налогоплательщика, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Перечень объектов, признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами, объектами жилищно-коммунального хозяйства и объектами социально-культурной сферы в целях гл. 25 НК РФ, установлен ст. 275.1 НК РФ.
Такое изменение в ст. 275.1 НК РФ было внесено с целью отделения налогового учета по подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, от налогового учета по иным видам деятельности вне зависимости от того, обособлено такое подразделение от самого налогоплательщика или находится с ним на одной территории.
Таким образом, при применении ст. 275.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) под подразделением следует понимать любое структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, вне зависимости от того, обособлено оно территориально от организации или нет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/308.
Вопрос. Довольно крупной статьей расходов организации являются расходы на командировки. Сотрудники при оформлении авансовых отчетов по командировкам представляют следующие документы:
— приказ о направлении в командировку;
— служебное задание;
— командировочное удостоверение (или копию паспорта с отметкой о пересечении границы в случае загранкомандировки);
— чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие состоявшиеся расходы.
Нужно ли подтверждать суточные чеками и другими первичными документами, для того чтобы признать их экономически оправданными и документально подтвержденными расходами для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ. Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в составе которых учитываются суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Согласно ст. 313 НК РФ налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
При этом такой вид расходов, как суточные, подтверждают документы, на основании которых можно судить о производственном характере командировки. Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить в своих расчетах, например, в справке бухгалтера, размер выплаченных командированному работнику суточных. Для этого возможно использовать приказ о направлении в командировку и проездные документы, на основании которых можно установить время убытия из места работы командированного работника и время его прибытия к указанному месту. Также следует подтвердить факт передачи командированному работнику денежных средств в размере начисленных суточных.
Таким образом, для подтверждения расходов в виде выплаченных суточных представление чеков или иных подобных первичных документов не требуется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 22 марта 2006 г. № 03-03-04/1/271.
Вопрос. ОАО просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае выхода ОАО из состава участников общества с ограниченной ответственностью, а также в случае ликвидации указанного ООО.
1. Что следует понимать под вкладом (взносом) участника ООО, доходы в пределах которого получены им при выходе из состава участников ООО, а также при ликвидации ООО, в целях применения подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ (вклад в уставный капитал ООО при его учреждении, вклад в уставный капитал ООО при увеличении его уставного капитала, затраты участника по приобретению доли в уставном капитале ООО у других участников, вклад участника в имущество ООО)?
2. В каком порядке определяются доходы участника ООО при распределении между участниками имущества ликвидируемого ООО?
3. Будут ли доходы, полученные участником
ООО при распределении имущества ликвидируемого
ООО, а также доходы, полученные сверх суммы вклада участником ООО при его выходе из состава участников ООО, считаться доходами отреализа-ции или же внереализационными доходами?
Ответ. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» четко разграничены для участника общества две различные хозяйственные операции: выход из общества (в этом случае речь идет о действительной стоимости доли) и продажа (реализация) своей доли обществу или третьим лицам.
В соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
В смысле указанной нормы под «первоначальным взносом» имеется в виду взнос участника в уставный капитал общества при его учреждении.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ с 01.01.2006 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Соответственно, согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
Под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала или в случае приобретения доли у других участников). Вклады участников в имущество общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не входят.
Доходы участника общества, полученные сверх суммы вклада при выходе из общества, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Убыток, полученный участником при выходе из общества (в случае превышения стоимости вклада в уставный капитал над действительной стоимостью доли), не признается убытком, учитываемым для целей налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
Доходы в виде имущества, полученного при распределении между участниками ООО в связи с его ликвидацией, признаются согласно п. 2 ст. 248 НК РФ безвозмездно полученными и учитываются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.
В аналогичном порядке учитываются доходы, полученные участником ООО при выходе из общества, т. е. доходы, полученные сверх суммы вклада, в целях налогообложения прибыли считаются безвозмездно полученными и учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81.
Вопрос. ООО является агентом по агентскому договору. Обязанности агента исполняются обществом с марта 2005г. по июнь 2006г. Промежуточные отчеты агента не предусмотрены. Акт (отчет) об оказании агентских услуг составляется в июне 2006г. Доходы и расходы учитываются обществом по методу начисления. Должно ли общество при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть доходы от оказания агентских услуг только в июне 2006г. или оно должно распределять доход по агентскому договору равномерно (пропорционально количеству месяцев) в 2005 и 2006 гг.?
Ответ. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Правоотношения между принципалом и агентом регулируются нормами гражданского права исходя из конкретных условий договора агентирования.
Так, согласно ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Доходы, согласно ст. 248 НК РФ, складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.
Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации для целей гл. 25 НК РФ является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Следовательно, по агентскому договору агент оказывает принципалу услуги на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой от оказания услуг, что, в свою очередь, и составляет доход агента от реализации.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что доходы в виде имущества, поступившего организации как агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, в состав доходов агента не должны также входить суммы, полученные им от принципала в счет возмещения затрат, произведенных посредником в ходе исполнения этого договора (при условии, что такие затраты не включены им в состав расходов для целей налогообложения). Исключение составляет величина вознаграждения, полученная агентом от принципала. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенного учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.
В случае если агент применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода при-
знается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.
1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщи-ком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли организации доходы от оказания агентских услуг признаются обществом на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 15 марта 2006 г. № 03-03-04/1/231.
Вопрос. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект — доходы), рассчиталась с поставщиком векселем третьего лица, полученным от покупателя в оплату оказанных услуг.
Просим разъяснить, является ли передача векселя по индоссаменту дополнительным оборотом по реализации, увеличивающим доход при УСН.
Ответ. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 142 и 143) вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
При этом п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения
доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В этой связи при получении от заказчика в оплату за оказанные организацией услуги векселя третьего лица доходы от реализации данных услуг учитываются в целях налогообложения на дату передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Вместе с тем необходимо отметить, что при передаче векселя по индоссаменту третьему лицу в оплату стоимости полученных товаров (работ, услуг) стоимость данной ценной бумаги в состав расходов не включается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от 6 марта 2006 г. № 03-11-04/2/55.
Вопрос. Организация, собственник нежилого помещения, осуществляет деятельность по сдаче его в аренду. Являясь владельцем здания, организация получила разрешение Департамента строительства и архитектуры города на размещение наружной рекламы на фасаде здания.
Организация заключает договоры на использование части фасада здания для размещения наружной рекламы арендаторами и субарендаторами.
Просим дать разъяснения по вопросу применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
1. Подпадает ли этот вид деятельности (использование части фасада здания для размещения наружнойрекламы) под уплату ЕНВД?
2. Если организация имеет на балансе световые короба, щиты и другие стационарные технические средства наружной рекламы (собственные или арендованные) и сдает их в аренду другим юридическим лицам или предпринимателям, подпадает ли эта деятельность под уплату ЕНВД?
3. Правильно ли считать, что рекламное место на фасаде здания, определенное архитектурно-планировочным заданием, является средством наружной рекламы, т. е. любым стационарным техническим средством? В случае если заключаются договоры аренды мест под рекламу на фасаде здания, являемся ли мы плательщиком ЕНВД?
4. Является ли организация плательщиком ЕНВД, в случае если она заключает также договоры на использование части внутренних стен здания и стен лифтовых кабин для размещения рекламы?
Ответ. Согласно ст. 346.27 НК РФ предпринимательской деятельностью по распространению и
(или) размещению наружной рекламы признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
При этом налогоплательщиками ЕНВД признаются организации, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
То есть при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком ЕНВД признается организация, занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее средство наружной рекламы для размещения на нем рекламной информации или предоставляющее место для установки средства наружной рекламы.
Налогоплательщиками также могут быть признаны организации, получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
При этом доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых на иных правовых основаниях) средств наружной рекламы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.
Учитывая изложенное, налогоплательщиками ЕНВД будут являться сторонние организации, получившие по договорам аренды средства наружной рекламы и осуществляющие деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного средства наружной рекламы.
Таким образом, деятельность организации по передаче в аренду (субаренду) средств наружной рекламы (световых коробов, щитов, и т. д.) для размещения рекламной информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению наружной рекламы
и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.
Осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по передаче в аренду части фасада здания для размещения на нем средств наружной рекламы арендаторам и субарендаторам также не относится к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и не облагается ЕНВД.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении распространения и (или) размещения наружной рекламы, а также в отношении распространения
и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
При этом указанной статьей НК РФ не предусмотрено распространение и размещение рекламы внутри зданий, сооружений и т. д., а также внутри транспорта.
В связи с этим размещение и распространение рекламы внутри зданий, сооружений и транспорта, а также передача в аренду частей внутренних стен здания и стен лифтовых кабин под размещение рекламы не подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА России от
2 марта 2006 г. № 03-11-04/3/106.
Ф.СП-І
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Куда
АБОНЕМЕНТ
Бухгалтерский учет в
47698
(ИНДЕКС ИЗДАНИЯ)
издательстве и полиграфии
Количество 7
комплектов 1
На 2006 год по месяцам:
Кому
(ФАМИЛИЯ, ИНИЦИАЛЫ)
пв МЕСТО
ли-
тер
ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА
47698
(ИНДЕКС ИЗДАНИЯ)
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии(
(НАИМЕНОВАНИЕ ИЗДАНИЯ)
Стои- мость ПОДПИСКИ Руб. коп. Количество комплектов 1
ПЕРЕАДРЕСОВКИ Руб. коп.
На 20 )6 год по месяцам:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Куда
Кому
(ФАМИЛИЯ, ИНИЦИАЛЫ)
