CC BY
14
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). В ноябре 2005г. организация арендовала легковой автомобиль в качестве служебного транспорта. В договоре аренды автомобиля без расчета указано, что все расходы на содержание автомобиля несет арендатор.
Можно ли на основании подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НКРФ уменьшать налогооблагаемый доход на стоимость истраченного бензина и других расходов на содержание арендованного автомобиля?
Ответ. В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При решении вопроса отнесения тех или иных затрат к расходам на содержание служебного транспорта налогоплательщик должен учитывать все ранее приведенные условия.
Таким образом, при условии, что договором аренды предусмотрено, что все расходы по содержанию автомобиля несет арендатор, организация вправе расходы по ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого автомобиля отнести на затраты, принимаемые в целях налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 01.02.2006 № 03-11-04/2/24.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью занимается розничной продажей строительных материалов, в связи с чем заключило два договора аренды нежилого помещения с двумя индивидуальными предпринимателями, которым указанное помещение принадлежит на праве долевой собственности. На данное помещение сделан один технический паспорт, согласно которому общая площадь торгового зала помещения превышает 150кв. м. Часть указанной площади используется ООО в качестве подсобного помещения. При этом по каждому договору аренды в отдельности площадь торгового зала не превышает 150кв. м.
Правомерно ли в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВДрассматривать площадь торгового зала по каждому договору аренды или следует сложить площадь арендуемого торгового зала по двум договорам, поскольку торговый зал расположен в одном помещении и функционально не разделен на подсобные помещения и непосредственно торговый зал (в этом случае применение ЕНВД становится невозможным)?
Ответ. Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания
покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных правоустанавливающих документов.
Как следует из вопроса, организацией осуществляется предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли в нежилом помещении через торговый зал, общая площадь которого выделена в техническом паспорте здания. Однако указанный торговый зал арендуется организацией по двум договорам аренды с двумя индивидуальными предпринимателями.
Если площадь арендуемого организацией торгового зала в инвентаризационных документах и при фактической эксплуатации не разделена, то в целях налогообложения следует исходить из данной площади.
Основание: письмо Минфина России от 31.01.2006 № 03-11-04/3/51.
Вопрос. Прошу дать разъяснение по вопросу, касающемуся порядка признаниярасходов на приобретение товаров для дальнейшей реализации при применении упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов).
Поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, используют кассовый метод признаниярасходов, правомерно ли включать врасходы стоимость приобретенного для дальнейшейреализации товара с момента оплаты его поставщику и оприходования независимо от получения дохода от реализации этого товара?
Ответ. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов, перечень которых приведен в п. 1 указанной статьи НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному для налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ, учитываются расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Поэтому при учете расходов на приобретение сырья и материалов до 1 января 2006 г. нужно было руководствоваться положениями ст. 254 НК РФ, согласно п. 5 которой при определении налоговой
базы не должна учитываться стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
В п. 2 ст. 346.16 НК РФ не говорится о распространении положений перечисленных статей гл. 25 НК РФ на расходы, указанные в подп. 23 п. 1 этой же статьи НК РФ.
Таким образом, в отличие от расходов на приобретение сырья и материалов, учет расходов на приобретение товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, ст. 254 НК РФ не регулируется. Не распространяются на эти расходы и положения ст. 268 НК РФ.
В связи с этим и в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ до 1 января 2006 г. указанные расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, должны были учитываться в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации, а расходы по приобретению сырья и материалов — по мере их списания в производство.
Основание: письмо Минфина России от 31.01.2006 № 03-11-05/27.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, просит дать разъяснение по следующему вопросу.
Согласно приказу Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.05.2005№ 338 работники, занимающиеся непосредственно управлением автотранспортными средствами (водители), должны проходить предварительные медицинские осмотры перед выездом на линию.
Организация оказывает транспортные услуги. По договору с организациями — заказчиками указанных услуг водители без проведения предрейсо-вого осмотра к работе не допускаются, т. е. это является необходимым условием договора. Услуги предрейсового осмотра производятся по договору со сторонней организацией.
Может ли организация учесть затраты в виде оплаты услуг сторонней организации в составе материальных расходов в целях исчисления единого налога?
Ответ. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются материальные расходы. Перечень этих расходов, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ.
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций по осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических процессов.
Приказом Минздравсоцразвития России от
16.05.2005 № 338 «О внесении изменений в приложение № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 «Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)» установлено, что к работам, при выполнении которых проводятся медицинские осмотры (обследования), относятся работы по непосредственному управлению транспортными средствами.
Поэтому организация, осуществляющая оказание транспортных услуг, может учитывать при налогообложении расходы по оплате услуг организации, осуществляющей медицинский осмотр водителей перед выездом на линию.
Основание: письмо Минфина России от
31.01.2006 № 03-11-04/2/23.
Вопрос. Организация оказывает услуги боулинга и керлинга населению. Под какой режим подпадают данные услуги в целях налогообложения?
В Общероссийском классификаторе услуг населению нет четкого трактования услуг боулинга.
Можно ли отнести боулинг и керлинг к прочим услугам физической культуры (код согласно ОК 072200) или к услугам «по предоставлению объектов физической культуры и спорта для населения»? На вынос (в прокат) предметы боулинга не предоставляются.
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход начиная с 1 января 2006 г. может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении, в частности, деятельности по оказанию бытовых услуг.
При этом ст. 346.27 НК РФ определено понятие бытовых услуг — это платные услуги, оказываемые
физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, в частности, к бытовым услугам отнесено «Предоставление объектов физической культуры и спорта» (код ОКУН 072100). По заключению Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии услуги боулинга и керлинга могут быть отнесены к ранее названной группировке.
Таким образом, оказываемые организацией услуги боулинга и керлинга соответствуют установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и, следовательно, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 31.01.2006 № 03-11-04/3/50.
Вопрос. Основной вид деятельности ООО — ремонт мобильных телефонов, причем 90 % всех выпол -ненных работ приходится на гарантийный ремонт. Ремонт осуществляется через два сервисных центра, клиентами которых являются физические лица.
Признается ли указанная деятельность деятельностью по оказанию бытовых услуг в целях ее перевода на систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания бытовых услуг.
Статьей 346.27 НК РФ определено понятие бытовых услуг — это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 «Бытовые услуги».
Такой вид деятельности, как ремонт мобильных телефонов, не указан в разделе «Бытовые услуги населению» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госкомстата России от 28.06.1993 № 163.
Учитывая изложенное, деятельность организации по ремонту мобильных телефонов, в том числе гарантийному ремонту мобильных телефонов (без оплаты), не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 30.01.2006 № 03-11-04/3/45.
Вопрос. Для создания нормальных условий труда организация приобрела кулер и покупает для своих работников питьевую воду в бутылях.
Можно ли расходы на покупку воды и аренду кулера учесть при налогообложении прибыли в случае отсутствия заключения санэпиднадзора о качестве водопроводной воды?
Ответ. В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для признания в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, необходимо четко определить экономическую оправданность указанных расходов, производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).
Учитывая изложенное, расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заклю-
чению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.
Основание: письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 17.03.2006
Вопрос. ООО заключило с российской организацией агентский договор на реализацию товара за вознаграждение. Товар реализуется за пределы территории РФ. Условиями агентского договора предусмотрено, что расходы, связанные с сохранностью, транспортировкой, страхованием товара, являются расходами агента при условии их документального подтверждения. По итогам Iполугодия агент, имея документальное подтверждение произведенныхрас-ходов на транспортировку и страхование товара принципала, учел данные расходы в целях налогообложения прибыли.
В последующем принципал произвел возмещение агенту данных расходов в составе агентского вознаграждения. Агент, получив возмещение расходов, включил данное возмещение в состав прочей реализации и уплатил НДС в бюджет со всей суммы возмещенных расходов, а также налог на прибыль по итогам 9 месяцев.
Должен ли агент исключить расходы на транспортировку и страховку из состава расходов в I полугодии, сделать перерасчет по налогу на прибыль за I полугодие, если принципал возместил агенту эти расходы? И, соответственно, НДС, уплаченный с возмещенной принципалом суммы как с прочейреали-зации, и налог на прибыль по итогам 9 месяцев будут считаться переплатой в бюджет?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
В соответствии со ст. 1011 «Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии» ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 49 или гл. 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.
Так, согласно ст. 1001 ГК РФ по исполнении комиссионного поручения комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить
комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы (в данном случае — расходы на транспортировку и страхование товара).
В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В рассматриваемой ситуации согласно условиям договора принципал возмещает агенту расходы на транспортировку и страхование товара, что свидетельствует о том, что данные расходы несет принципал, а агент лишь фактически оплачивает услуги за принципала.
Следовательно, в данном случае затраты по оплате расходов на транспортировку и страхование товара агент в целях налогообложения прибыли не вправе учесть.
Также согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.
Таким образом, включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, определяемую ООО, расходов, связанных с сохранностью, транспортировкой и страхованием товаров, реализуемых за пределы территории РФ через агента, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах.
Основание: письмо Минфина России от 16.02.2006 № 03-03-04/1/117.
Вопрос. Банк просит разъяснить применение законодательства о налогах и сборах РФ в связи с увольнениями работников в следующих ситуациях.
1. При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников увольняемым работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного
пособия). По решению органа службы занятости населения средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения.
2. При расторжении трудового договора в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица (советом директоров банка) решения о досрочном прекращении трудового договора с членом коллегиального исполнительного органа организации (правления банка) увольняемому работнику выплачивается компенсация за досрочное расторжение трудового договора.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в остановлении от 15.03.2005 № 3-П, впредь до внесения в действующее законодательство необходимых изменений гарантированный минимальный размер компенсации, выплачиваемой руководителю организации при расторжении трудового договора, не может быть ниже, чем это определено действующим законодательством для сходных ситуаций расторжения трудового договора.
Конституционный Суд РФ отметил, что законодатель не устанавливает конкретный размер компенсации и не ограничивает ее каким-либо пределом —размер компенсации определяется трудовым договором, т. е. по соглашению сторон. Исходя из целевого назначения этой выплаты — вмаксималь-ной степени компенсировать увольняемому лицу неблагоприятные последствия, вызванные потерей работы, размер компенсации может определяться с учетом времени, остающегося до истечения срока действия трудового договора, тех сумм (оплаты труда), которые увольняемый мог бы получить, продолжая работать в должности руководителя организации, дополнительных расходов, которые он, возможно, вынужден будет понести в результате досрочного прекращения договора, и т. п.
Досрочноерасторжение с руководителем организации трудового договора без указания, в исключение из общих правил, мотивов такого решения требует предоставления ему повышенной компенсации, а ее минимальный размер должен быть сопоставим с выплатами, предусмотренными действующим законодательством для сходных ситуаций расторжения трудового договора с руководителем организации по не зависящим от него обстоятельствам, и во всяком случае он не может быть меньше, чем при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника организации.
Размер компенсации составляет три средних месячных заработка.
В связи с изложенным просим разъяснить, освобождаются ли от обложения налогом на дохо-
ды физических лиц и единым социальным налогом следующие виды выплат, связанные с увольнением работников:
выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
средний месячный заработок, сохраняемый на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия);
средний месячный заработок, сохраняемый за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения;
компенсация за досрочное расторжение трудового договора с членом коллегиального исполнительного органа юридического лица в размере трех средних месячных заработков.
Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.
Согласно ст. 178 гл. 27 «Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора» Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. 178 ТК РФ, являясь компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
В соответствии со ст. 279 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с руководителем
организации до истечения срока его действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация за досрочное расторжение с ним трудового договора в размере, определяемом трудовым договором, исходя из принципа компенсирования увольняемому лицу неблагоприятных последствий, вызванных потерей работы.
Согласно ст. 281 ТК РФ федеральными законами, учредительными документами организации на членов коллегиального исполнительного органа организации, заключивших трудовой договор, могут распространяться особенности регулирования труда, установленные для руководителя организации.
Федеральными законами могут устанавливаться другие особенности регулирования труда руководителей организаций и членов коллегиальных исполнительных органов этих организаций.
В соответствии с изложенным на основании п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсации за досрочное расторжение трудового договора с членами коллегиального исполнительного органа организации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в размерах, определенных трудовым договором.
Основание: письмо Минфина России от 09.02.2006 № 03-05-01-04/22.
Вопрос. Лизинговая компания (ЗАО), применяющая метод начисления, просит дать разъяснения по вопросу учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли.
В рамках предпринимательской деятельности ЗАО систематически привлекает кредиты в иностранной валюте. При этом обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в валюте привлеченного кредита.
В случае изменения курса иностранной валюты в сторону падения по отношению к рублю образуется положительная курсовая разница по кредитным обязательствам ЗАО.
1. Возникает ли отрицательная курсовая разница в результате уценки непогашенных обязательств лизингополучателей?
2. Вправе ли ЗАО признавать доходы в виде положительной курсовой разницы в течение нескольких налоговых периодов пропорционально учтенной в конкретном налоговом периоде сумме отрицательных курсовых разниц?
Ответ. 1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются в том числе расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).
Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых производится лизингополучателем в рублях, в соответствии с требованиями ст. 317 ГК РФ следует считать лизинговыми платежами, выраженными в условных единицах.
Учитывая изложенное, в случае если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате фактической оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей иностранной валюты возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.
2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.
В соответствии с подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном Кодексом, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов НК РФ не предусмотрено.
Основание: письмо Минфина России от 03.02.2006 № 03-03-04/1/82.
Вопрос. Банк просит разъяснить порядок предо -ставления налоговым агентом налогоплательщикам имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории РФ с учетом следующих обстоятельств.
Согласно п. 3 ст. 220НК РФ налогоплательщик, осуществивший расходы на новое строительство (приобретение) жилого дома (квартиры) на территории РФ, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогового агента по месту работы до окончания налогового периода при условии представления подтверждения налогового органа.
Подтверждение налогового органа действует в течение налогового периода, в котором оно выдано, применительно к доходам, полученным от налогового агента в этом же налоговом периоде, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %.
В целях обеспечения порядка исчисления налога, установленного п. 3 ст. 226 НК РФ в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке в размере 13 %, налоговые агенты осуществляют учет таких доходов налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.
Налоговый агент в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ на основании представленного налогоплательщиком уведомления налогового органа производит перерасчет налоговой базы, определяемой с начала налогового периода, с учетом ее уменьшения на сумму имущественного налогового вычета, что влечет изменение налоговых обязательств налогоплательщика, и, соответственно, исчисляется сумма налога, излишне удержанного из дохода налогоплательщика с начала налогового периода.
Налогоплательщик согласно п. 1 ст. 231 НК РФ подает налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога, на основании которого производится возврат соответствующей суммы излишне удержанного налога.
Если имущественный налоговый вычет, подтвержденный уведомлением налогового органа, использован в результате перерасчета полностью и налогоплательщику в последующие месяцы налогового периода налоговый агент производит начисление дохода, учитываемого при определении налоговой базы, с этого дохода в установленном порядке производятся исчисление и удержание налога.
Если сумма имущественного вычета, подтвержденного уведомлением налогового органа, на дату перерасчета полностью не использована, определение налоговой базы в последующие месяцы налогового периода производится до его полного использования. Исчисление и удержание налога осуществляются только после полного использования имущественного налогового вычета.
В случае если имущественный налоговый вычет, подтвержденный уведомлением, превышает сумму дохода, начисленного налогоплательщику налоговым агентом за налоговый период, в отношении которого предоставляется имущественный вычет, сумма такого превышения на следующий налоговый период не переходит.
Ответ. В соответствии со ст. 210 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 указанной статьи установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 НК РФ до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественный
налоговый вычет налоговым органом по форме уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.
Налоговый агент на основании письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет в 2005 г. налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января 2005 г. Предоставление налоговым агентом в 2005 г. имущественного налогового вычета налогоплательщику по доходам, полученным налогоплательщиком за предшествующие налоговые периоды, не предусмотрено.
При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса исходя из доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму указанных имущественных налоговых вычетов.
Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета до окончания текущего налогового периода 2005 г. на основании письменного заявления, предоставленного налогоплательщиком налоговому агенту, о возврате сумм ранее удержанного налога налоговым агентом в налоговом периоде.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, если по итогам 2005 г. сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении за 2005 г., налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании 2005 г. либо у налогового агента на основании нового уведомления за 2006 г., полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 25.01.2006 № 03-05-01-04/8.
О. Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист»
17.03.2006
