CC BY
11
ВОПРОС - ОТВЕТ
компьютер консультирует бухгалтера
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. В случае перевода земельных участков в течение налогового (отчетного) периода из одной категории земель в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка подлежит ли изменению в течение налогового (отчетного) периода налоговая ставка по земельному налогу?
Ответ. Согласно ст. 394 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, определенных данной статьей НК РФ.
При этом представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.
Таким образом, изменение категории земли, к которой принадлежит земельный участок, или изменение вида разрешенного использования
земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.
При этом на основании п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года (п. 14 ст. 396 НК РФ).
Исходя из данных норм НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.
Учитывая изложенное, в случае изменения в течение налогового периода категории земли или вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для той категории земли или того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которыми определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Основание: письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81.
вопрос-ответ
Вопрос. Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ с 01.01.2008 для расчета ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров установлен единый физический показатель «посадочное место». Что в целях исчисления ЕНВД можно считать посадочным местом: место для сидения или общую вместимость транспортного средства?
Ответ. Согласно п. 23 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2008 для расчета ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров установлен единый физический показатель «посадочное место».
При этом налогоплательщик определяет количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода — изготовителя автотранспортного средства.
Основание: письмо Минфина России от 15.08.2007 № 03-11-05/190.
Вопрос. Организация — плательщик ЕНВДосу-ществляет предпринимательскую деятельность в видерозничной торговли продуктами питания. При этом в своей деятельности организация использует торговое оборудование единственного учредителя — физического лица. Уставный капитал на 100 % состоит из вклада этого учредителя. Подлежит ли налогообложению налогом на прибыль и НДФЛ экономическая выгода от безвозмездного пользования имуществом учредителя?
Ответ. Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация осуществляет розничную торговлю продуктами питания и в своей деятельности использует торговое оборудование, полученное от единственного учредителя — физического лица (уставный капитал на 100 % состоит из вклада физического лица — учредителя) по договору безвозмездного пользования.
В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, пп. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, пп. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Согласно рекомендациям, выработанным Президиумом ВАС РФ по обзору практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ, для оценки размера дохода при безвозмездном пользовании имуществом следует руководствоваться п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом указано, что в силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, экономическая выгода организации в виде имущественного права на торговое оборудование, полученное в безвозмездное пользование, подлежит обложению налогом на прибыль. По налогу на доходы физических лиц в данном случае не возникает объекта налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 15.08.2007 № 03-11-04/3/324.
Вопрос. Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли и применяет ЕНВД. Вправе ли организация прирасчете коэффициента К2 учесть фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, если она работает не каждый день, а с двумя выходными в неделе?
Ответ. Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ; значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэф-фициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.29 НК РФ.
При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднее арифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, исключая выходные дни) к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
Данный расчет, составленный в произвольной форме, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-11-04/3/319.
Вопрос. Организация до перехода на уплату ЕСХН приобрела ОС. Стоимость указанного ОС списывается врасходы в течение 10лет применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-
водителей. В процессе применения ЕСХН организация произвела расходы по проведению реконструкции данного объекта ОС. Каков порядок признания расходов по реконструкции ОС при применении ЕСХН?
Ответ. Как усматривается из вопроса, организация до перехода на уплату ЕСХН произвела расходы на приобретение основного средства. На основании подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ стоимость указанного ОС, срок полезного использования которого составляет свыше 15 лет, списывается в расходы в течение 10 лет применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Кроме того, в процессе применения ранее названного специального налогового режима организация произвела расходы по проведению реконструкции данного объекта ОС.
Поскольку расходы на реконструкцию ОС должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости данного имущества, они также учитываются в целях налогообложения в соответствии с абз. 4 подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Вместе с тем с 01.01.2008 вступает в силу Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», которым, в частности изменена редакция п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Новая редакция п. 4 ст. 346.5 Кодекса содержит прямую норму, позволяющую учесть в целях налогообложения расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.
Основание: письмо Минфина России от 13.08.2007 № 03-11-04/1/129.
Вопрос. Организация реализует туристические путевки по договору комиссии. Комиссионное вознаграждение выплачивается после получения комитентом денежных средств за реализованные путевки. Комиссионер предоставляет покупателям скидку за свой счет. В какой сумме ему следует учитывать комиссионное вознаграждение в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. Между двумя организациями заключен договор комиссии, в соответствии с условиями которого организация-комитент обязуется выплатить организации-комиссионеру вознаграждение за оказание организацией-комиссионером услуг по реализации товаров третьим лицам. Выплата вознаграждения происходит после получения организацией-комитентом от организации-комиссионера денежных средств за реализованные организацией-комиссионером товары третьим лицам. При этом при реализации товаров третьим
лицам организация-комиссионер предоставляет им скидку за свой счет.
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, вознаграждение, полученное за оказание организацией-комиссионером услуг по реализации товаров третьим лицам, организации-комиссионеру следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором оно предусмотрено комиссионным договором, заключенным с организацией-комитентом.
Что касается скидки, предоставляемой организацией-комиссионером третьим лицам за свой счет, то следует учитывать, что в соответствии с подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, положения, установленные пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяются только на договоры купли-продажи.
Основание: письмо Минфина России от 10.08.2007 № 03-03-06/1/555.
Вопрос. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль денежные средства, полученные от дочерней организации материнской организацией, доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет более 50 %, по договору займа, обязательство по которому прекращено прощением долга?
Ответ. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации.
Учитывая изложенное, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией от ее дочерней организации, уставный капитал которой состоит более чем на 50 % процентов из вклада данной российской организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, как имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей организации более чем на 50 % состоит из вклада получающей стороны.
Основание: письмо Минфина России от 09.08.2007 № 03-03-06/1/524.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью перечисляет поставщику денежные средства за ТМЦв порядке предоплаты. Поставщик после отгрузки ТМЦ выписывает счет-фактуру и по строке «К платежному документу №» указывает дату, не
совпадающую с датой, указанной ООО при составлении платежного поручения. Вправе ли ООО воспользоваться налоговым вычетом по НДС в случае несовпадения даты, указанной поставщиком в счете-фактуре, с датой платежного поручения, выписанного ООО?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, на основании которого суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету, является счет-фактура.
На основании подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и состава показателей счета-фактуры, утвержденных Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.
В соответствии с ч. III Положения Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» при проведении платежа, осуществляемого кредитной организацией (филиалом) по поручению другой кредитной организации (филиала) в третью кредитную организацию (филиал), дата перечисления платежа устанавливается в каждой паре кредитных организаций (филиалов), а платежные поручения клиентов переоформляются от имени банка-отправителя. Платежное поручение кредитной организации (филиала) направляется в другую кредитную организацию (филиал) для осуществления операции по соответствующим счетам без приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено.
Принимая во внимание указанный особый порядок оформления платежных поручений, указание в счете-фактуре реквизита (номер и дата составления) платежно-расчетного документа на основании переоформленного банком-отправителем платежного поручения клиента не является нарушением порядка составления счета-фактуры, на основании которого предъявленные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету.
Основание: письмо Минфина России от 06.08.2007 № 03-07-09/15.
Вопрос. Санаторно-курортные учреждения (гостиницы) реализуют отдыхающим путевки, в стоимость которых включаются страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих. При получении страховых взносов учреждения выступают от имени и за счет страховщика. Призна-
ются ли доходом учреждений в целях исчисления налога на прибыль суммы страховых взносов на добровольное медицинское страхование при реализации путевок?
Ответ. Санаторно-курортные учреждения (гостиницы) реализуют путевки отдыхающим. В общую стоимость таких путевок включаются страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих. При получении ранее указанных страховых взносов санаторно-курортные учреждения (гостиницы) выступают от имени и за счет страховщика.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Согласно п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховыми агентами признаются постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы! в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, при реализации санаторно-курортными учреждениями (гостиницами) путевок отдыхающим страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих, включающиеся в общую стоимость таких путевок, не признаются доходами санаторно-курортных учреждений (гостиниц) для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом следует учитывать, что страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих, включающиеся в общую стоимость реализуемых санаторно-курортными учреждениями (гостиницами) путевок, должны быть отражены отдельно от стоимости таких путевок.
Основание: письмо Минфина России от 02.08.2007 № 03-03-06/4/109.
Вопрос. Организация, применяющая УСН(объект налогообложения — доходы минус расходы), уступила другому юридическому лицу право требования, полученное в результате заключения ранее данной организацией договора долевого участия в строительстве, предусмотрев частичную оплату. Вправе ли организация учесть в составе расходов стоимость приобретенного ранее имущественного права?
Ответ. Как усматривается из вопроса, организация, применяющая УСН, уступила другому юридическому лицу право требования, полученное в результате заключения ранее данной организацией договора долевого строительства.
Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем данный перечень является исчерпывающим.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов. При этом согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, определен круг объектов, относимых к нематериальным активам, среди которых не поименованы имущественные права в виде прав требования.
Учитывая ранее изложенное, а также то, что перечень расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиками доходы, является исчерпывающим и в ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы такие расходы, как расходы на приобретение имущественных прав, данные расходы не учитываются при определении налоговой базы.
Основание: письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191.
Вопрос. Организация принимает заказы от физических лиц на доставку готовых обедов по утвержден -ному меню и закупает данные обеды у кафе. Доставку осуществляетработник организации на личном авто -мобиле. Расчеты производятся с использованием ККТ. Признается ли деятельность организации розничной торговлей или оказанием услуг общественного питания для целей применения ЕНВД?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные (установленные) положениями гл. 26.3 НК РФ (ст. 346.26 и 346.27 НК РФ).
Понятия развозной и разносной торговли и, соответственно, объекты организации данных видов розничной торговли определены в ст. 346.27 НК РФ.
Торговля товарами по заказам посредством телефонной связи через операторов без использования для этих целей предусмотренного нормами гл. 26.3 НК РФ какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле, и, соответственно, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно ст. 346.27 НК РФ услугами общественного питания признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Кроме того, согласно ст. 3 Государственного стандарта РФ «Общественное питание. Термины и определения ГОСТ Р 50647-94», утвержденного и введенного в действие 21.02.1994 № 35, под общественным питанием понимается совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и граждан-предпринимателей, занимаю-
щихся производством, реализацией и организацией потребления кулинарной продукции.
Соответственно, деятельность объекта организации общественного питания, как имеющего зал обслуживания посетителей, так и не имеющего зала обслуживания посетителей, независимо от его месторасположения и вида предусматривает также организацию потребления приобретенной продукции на месте.
Таким образом, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность, связанная с приемом заказов горячих обедов по утвержденному меню от физических лиц с последующей их доставкой работником организации на личном транспорте, не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия «услуги общественного питания».
Учитывая изложенное, указанная предпринимательская деятельность не подлежит налогообложению ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 25.07.2007 № 03-11-04/3/295.
Вопрос. Каким образом учитываются при исчис -лении налога на прибыль сумма дооценки ОС, отраженная на счете учета нераспределенной прибыли, сумма разницы между рыночной и остаточной стоимостью основных средств, передаваемых в уставный капитал? В каком месяце начинается начисление амортизации и налоговой премии в размере 10 % по введенным в эксплуатацию объектам ОС после их реконструкции и модернизации?
Ответ. 1. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых ОС в целях гл. 25 НК РФ учитывается переоценка ОС, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 01.01.2002. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов ОС, отраженных в бухгалтерском
учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В соответствии с положениями приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Учитывая изложенное, сумма дооценки ОС, произведенной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и отраженная в последующем на счете учета нераспределенной прибыли, не учитывается для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2. Статья 277 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).
При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее
— акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее — имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Учитывая изложенное, при внесении ОС в уставный капитал организаций сумма разницы между рыночной стоимостью ОС и их остаточной стоимостью доходом налогоплательщика-акционера не признается.
3. Пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В ст. 272 НК РФ установлено, что амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) НК РФ, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Пунктом 2 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, налоговая премия в размере 10 % в отношении расходов на реконструкцию
начисляется в месяце, следующем за вводом ОС в эксплуатацию после проведенной реконструкции. Начисление амортизации после проведения реконструкции также начинается 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Основание: письмо Минфина России от 16.07.2007 № 03-03-06/1/486.
Вопрос. Вправе ли должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, выносить с территории (помещения) проверяемого налогоплательщика представленные ему для проверки копии документов? Обязано ли должностное лицо налогового органа после проведенной налоговой проверки вернуть представленные на основании ст. 93.1 НК РФ документы и их копии?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, которые представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.
Кодексом не предусмотрена обязанность налоговых органов возвращать представленные им копии документов.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ (п. 12 ст. 89 НК РФ).
Налоговый орган вправе изъять подлинники документов проверяемого лица в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно таких копий документов и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ) .
Основание: письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-02-07/1-327.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 21.09.08.2007
