CC BY
148
Рябцун В.В.1, Рябцун О.А.2 ©
1Д.э.н., профессор, зав. кафедрой «Экономики и управления»; 2старший преподаватель, кафедры «Экономики и управления», Технологический институт, Национальный исследовательский ядерный университет «Московский инженерно-физический институт»
КЛАССИФИКАЦИЯ НЕПРОФИЛЬНЫХ АКТИВОВ
Аннотация
Рассматриваются непрофильные активы предприятий Госкорпорации «Росатом». Авторами предложена классификация, позволяющая идентифицировать непрофильные активы, учесть особенности различных их видов, принимать обоснованные управленческие решения.
Ключевые слова: непрофильные активы, классификация непрофильных активов, реструктуризация непрофильных активов, Государственная корпорация «Росатом». Keywords: non-core assets, classification of non-core assets, restructuring of non-core assets, State Corporation Rosatom.
Нарастающие процессы глобализации актуализируют поиск конкурентных преимуществ крупнейшими российскими компаниями, функционирующими в различных отраслях экономики, в том числе и в атомной промышленности. Амбициозные планы Госкорпорации «Росатом», нашедшие отражение в стратегии развития до 2030 г., не ограничиваются строительством атомных мощностей. Стратегия разрабатывалась с учетом теснейших связей гражданской части отрасли с ядерным оружейным комплексом, с учетом единства гражданских и оборонных технологий. Между тем, масштабные планы требуют нового подхода к организации производства, к использованию имущественных комплексов. В связи с этим на предприятиях Госкорпорации «Росатом» реализуются программы «Новый облик», направленные на повышение производительности труда, реструктуризацию обеспечивающих, общепромышленных, а также непрофильных подразделений.
В современной отечественной науке и практике существует два подхода к определению понятия «непрофильные активы»:
1. к непрофильным следует относить активы, не связанные с основными видами деятельности, которые не могут быть отнесены к вспомогательным и обслуживающим процессам [например, 1, 2];
2. к непрофильным следует относить все активы, не связанные с основными видами деятельности, в том числе вспомогательные активы [например, 3, 4].
Подобное различие толкований в научной среде на наш взгляд объясняется новизной понятия, в практике - различной степенью готовности предприятий к реструктуризации обеспечивающих и общепромышленных подразделений, которая способствовала бы сохранению и повышению эффективности производственного ядра, а так же подразделений, входящих в технологический цикл. Следовательно, экономическое содержание понятия «непрофильные активы» изменяется эволюционно, как в отдельных хозяйствующих субъектах, так и в целом в промышленном секторе. Если на данный момент хозяйствующих субъект понимает под непрофильными активами все активы не связанные с основными видами деятельности за исключением вспомогательных и обслуживающих активов, то в будущем он может значительно расширить перечень непрофильных активов, подлежащих реструктуризации. Тем не менее, в условиях
©© Рябцун В.В., Рябцун О.А., 2012 г.
сохраняющейся террористической угрозы мы считаем нецелесообразным отнесение вспомогательных и обеспечивающих подразделений ядра предприятий атомной промышленности к непрофильным.
Таким образом, зачастую актив признается непрофильным, если он участвует в не основных для организации видах деятельности. Непрофильные активы, с точки зрения бухгалтерского учета - это активы производственного назначения, используемые в деятельности, от которой в будущем не ожидается экономическая выгода, либо она составляет несущественную долю, а так же активы непроизводственного назначения, к которым автор определения относит, например, подразделения, занимающиеся НИОКР [Ошибка: источник перёкрестной ссылки не найден]. Подобное определение не отражает сущность данной экономической категории. Нельзя отрицать того, что актив может быть непрофильным и одновременно весьма рентабельным. В тоже время актив может приносить убытки, скажем в силу неполной загрузки, но быть крайне необходимым для осуществления основной деятельности. Если же руководствоваться подобным толкованием, то любой проблемный актив следует отнести к непрофильным активам. Подразделения, занимающиеся НИОКР, можно отнести, как к профильным, так и непрофильным активам, если воспользоваться определением Денисовой В.Р [Ошибка: источник перёкрестной ссылки не найден].
В данных определениях, используемых исследователями, не учитывается ключевой момент: стратегия предприятия. Этот важнейший момент учитывает, например, Демидов Е.Е: «непрофильным считается подразделение, которое не вписывается в бизнес-стратегию собственника» [Ошибка: источник перёкрестной ссылки не найден]. Можно с достаточной уверенностью сделать вывод, что реструктуризация непрофильных активов в реальном секторе экономики, продиктована изменениями стратегий отечественных предприятий, ведь непрофильными следует считать те подразделения, которые не просто относятся к не основным видам деятельности, а не вписываются в реализуемую стратегию, направленную, на усиление конкурентных преимуществ, зачастую, не только на отечественном, но и на международном рынках. В этой связи выбор непрофильных подразделений, подлежащих реструктуризации, является многокритериальным, и универсального алгоритма, с помощью которого можно было осуществить этот выбор, а также принять решение о способе реструктуризации, пожалуй, не существует. Каждое предприятие по-своему решает обозначенную проблему, учитывая, либо не учитывая ее социальную значимость.
Определение и состав активов предприятий, входящих в структуру Госкорпорации «Росатом» приведены на Рис.1.
Рис.. Состав и определение активов предприятий Госкорпорации «Росатом»
Для того, чтобы систематизировать все множество непрофильных активов, объединить их на основании каких-то критериев в более общие понятия следует разработать классификацию непрофильных активов. Целью разработки классификации непрофильных активов является рассмотрение методологических основ для эффективного управления непрофильными активами хозяйствующих субъектов.
Поиском оптимальных критериев классификации непрофильных активов занимается ограниченный круг исследователей, например, Денисова В.Р, Ребизова А.Л, Кондауров А.Н. Тем не менее, на сегодняшний день в научной литературе отсутствует общепринятая классификация непрофильных активов, с помощью которой можно было бы разработать методы управления соответствующими группами активов, которые предприятие отнесло к непрофильным. Отчасти это можно объяснить тем, что зачастую непрофильные активы классифицируются исключительно для целей бухгалтерского и управленческого учета. Так, например, Ребизова А.Л. предлагает наиболее полную
классификацию непрофильных активов, преследуя именно эти цели. Исследователь предлагает организовать раздельное документирование операций с профильными и непрофильными активами по ряду моментов, в частности [Ошибка: источник перёкрестной ссылки не найден]:
- по способу приобретения;
- по условиям отнесения к непрофильным;
- по способу отражения в бухгалтерском балансе;
- по наличию остаточной стоимости в балансе;
- по влиянию на итог баланса и т.д.
Ребизова А.Л. убедительно доказывает, что состав непрофильных активов шире предусмотренной планом счетов номенклатуры активов обслуживающих производств и хозяйств. Однако, разработанная довольно обширная классификация имеет ограниченную область применения, и не позволяет в полной мере дифференцировать непрофильные активы хозяйствующих субъектов.
Новый подход к раскрытию теории вопроса прослеживается в работе Кондуарова А.Н., предлагающего классифицировать непрофильные активы в зависимости от различных спектров деятельности предприятий. Считая, что в основе реструктуризации лежат правовой, экономический и стратегический аспекты, автор выделяет их в качестве основных критериев классификации. Не смотря на нестандартный вариант решения актуальной задачи, на наш взгляд, предложенной классификации [Ошибка: источник перёкрестной ссылки не найден] присущ ряд недостатков:
- непрофильные активы автор классифицирует по общеизвестным критериям классификации активов в целом, не учитывая специфику именно непрофильных активов;
- классификация имела бы большую ценность, в случае если бы критерии были сгруппированы по экономическим, стратегическим и правовым аспектам;
- классификация явно не носит исчерпывающий характер, что отмечает и сам автор «указанные аспекты могут дополняться, видоизменяться в зависимости от специфики деятельности хозяйствующего субъекта» [9].
Учитывая существующие на сегодняшний день классификации непрофильных активов, мы предлагаем классификацию, изображенную на Рис.2. При разработке классификации авторы стремились минимизировать количество классификационных признаков, включив в нее наиболее значимые признаки. Поэтому классификация не является исчерпывающей, однако, достаточной для идентификации непрофильных активов и для первичного разбиения их на несколько множеств, в отношении которых могут быть приняты различные управленческие решения.
Классификация по условиям отнесения к непрофильным активам может быть использована, прежде всего, при идентификации непрофильных активов:
- непрофильные активы, используемые в непроизводственной сфере;
- используемые в деятельности, существенно отличающейся от основной;
- не используемые и не планируемые к использованию активы.
Рис. . Классификация непрофильных активов
Последний вид мы посчитали необходимым включить в классификацию, так как зачастую актив является не столько непрофильным, сколько излишним, у хозяйствующего субъекта нет потребности в данном активе для реализации своей стратегии, а потому его следует реструктурировать. Вместе с тем, мы не стали включать в классификацию активы, от которых не ожидается экономическая выгода в будущем, в отличие от Ребизовой А.Л. [Ошибка: источник перёкрестной ссылки не найден], так как это условие по нашему мнению не отражает сущности непрофильных активов: непрофильный актив может быть весьма рентабельным.
По имущественному составу активы можно разделить на:
- имущественные комплексы;
- недвижимое имущество;
- движимое имущество;
- акционерный капитал и доли участия в деятельности других предприятий.
Подобное деление позволит распределить все множество непрофильных активов на
четыре принципиально отличающихся друг от друга типа. В отношении каждого типа могут быть приняты разные управленческие решения. Работа с каждым типом предполагает разный уровень ответственности, разный уровень принятия решений, различные правовые аспекты.
По видам объектов непрофильные активы можно разделить на:
- активы производственного назначения;
- активы непроизводственного назначения:
- объекты, являющиеся социально значимыми;
- объекты здравоохранения;
- объекты спорта;
- объекты культуры;
- объекты образования;
- объекты жилого фонда;
- объекты сельскохозяйственного назначения;
- объекты, отнесенные градостроительными регламентами к рекреационным зонам;
- объекты, отнесенные градостроительными регламентами к торговой и развлекательной недвижимости;
- объекты, используемые для оказания гостиничных услуг;
- объекты общественного питания.
Отдельно стоит пояснить такой вид непрофильных активов, как активы «являющиеся социально значимыми». К социально значимым объектам предприятия Госкорпорации «Росатом» относят объекты, которые упоминаются в коллективных договорах предприятий, их наличие является необходимым условием выполнения социальных гарантий и социальной обеспеченности работников. То есть, если, например, заводская столовая упомянута в коллективном договоре, то она является социально значимым объектом, в противном случае - нет, так как нет необходимости в этом имуществе для того, что выполнить условия коллективного договора. Кроме того к социально значимым объектам относят объекты, включенные в документы, регулирующие реализацию соответствующих программ национального и регионального масштаба в сфере экологии, здравоохранения, спорта, культуры, образования и социальной защиты [Ошибка: источник перёкрестной ссылки не найден]. Необходимость деления непрофильных активов по видам объектов вызвана тем, что в процессе принятия решений в отношении реструктуризации различных видов непрофильных активов следует учитывать особенности каждого из них.
Последний классификационный признак «по наличию ограничений на реструктуризацию» делит непрофильные активы на те, в отношении которых нет ограничений на реструктуризацию, и те, в отношении которых ограничения существуют. К последним относятся объекты являющиеся социально значимыми. Принять решение о реструктуризации социально значимого непрофильного имущества можно лишь после вывода имущества из коллективного договора и после исключения его из документов, регулирующих соответствующих программ национального и регионального масштаба, либо после завершения этих программ. Кроме того, для ряда объектов предприятий Госкорпорации, особенно функционирующих в ЗАТО, существуют режимные ограничения, препятствующие проведению реструктуризации. Снять подобные
ограничения возможно путем переноса объектов за территорию промышленных зон. Деление непрофильных активов подобным образом на наш взгляд необходимо с целью разработки и реализации мероприятий по снятию ограничений на реструктуризацию.
В заключение отметим, что такой классификационный признак, как функциональная связь с основным производством мы не включили в классификацию, так как основанием предлагаемой классификации являются непрофильные активы, то есть активы, которые не могут быть отнесены к вспомогательным и обеспечивающим производствам.
Предлагаемая классификация подтверждает, что непрофильные активы предприятий существенно отличаются друг от друга, как по экономическому содержанию, так и по возможным принимаемым управленческим решениям в отношении способов их реструктуризации, которые позволили бы с одной стороны повысить устойчивость и доходность предприятия, а с другой стороны не создали угрозы для потерь в основной деятельности.
Литература
1. Реструктуризация производственных компаний // Материалы конференции ИКФ «АЛЬТ». - Управление в России: к новой бизнес-модели» г Санкт-Петербург, ноябрь 2003. [Электронный ресурс] URL: http://gaap.ru/articles/56581/ (дата обращения 12.04.2012).
2. Методика отнесения активов к категории непрофильных ОАО «Элеватор» [Электронный ресурс] URL: http://www.oao-elevator.ru/ (дата обращения 12.04.2012).
3. Лобанов О., Попов П. Работа над активами // Финансовый директор. 2007. №9 [Электронный ресурс] URL: http://www.fd.ru/reader.htm?id=26747 (дата обращения 29.03.2012).
4. Что делать с непрофильными активами компании (рекомендации консультантов). // Эффективные бизнес решения [Электронный ресурс] URL: http://www.ebrc.ru/library/74190/109592/ (дата обращения 29.03.2012).
5. Ребизова А.Л. Непрофильные активы как объект бухгалтерского учета: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2010. - 28с.
6. Денисова В.Р. Методический аппарат управления стоимостью непрофильных активов в условиях реорганизации корпоративных структур // Экономические науки. 2009. № 10. С. 286-290.
7. Демидов Е. Е. Вывод непрофильных подразделений // Консультант. 2009. № 11. С. 32-40.
8. Ребизова А.Л. Классификация непрофильных активов для учетно-аналитических и управленческих целей // Вестник университета. 2009. №23. С.51-54.
9. Кондауров А.Н. Основные принципы классификации непрофильных активов -концептуализация понятия // Бизнес в законе. 2012. №1. С.344-346.
10. Приказ Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» от 15.02.2012 № 1/113-П «Об утверждении Регламента процесса «Реструктуризация непрофильных имущественных комплексов, недвижимого имущества и акционерного капитала».
