21Список использованных источников и литературы:
1. Васудев Д. Рассуждение о природе страха \\ https://lifehacker.ru/2013/03/11/video-v-realnosti-strakha-net
2. Дивненко О. В. Основы делового общения. Часть 1. Учебное пособие. -М.: Национальный институт бизнеса, 2004.
3. Дивненко О. В. Культура речи и деловое общение. Методические рекомендации. - М.: Национальный институт бизнеса, 2013.
4. Дивненко О. В. Основы коммуникативного взаимодействия. Учебное пособие. - М.: Национальный институт бизнеса, 2004.
5. Дивненко О. В. Консалтинг в сфере управления и связей с общественностью. Учебное пособие. - М.: Национальный институт бизнеса, 2008.
6. Как побороть страх перед выступлением // сonstructorus.ru/psixologiya/kak-poborot-strax-publichnyx-vystuplenij.html
7. Селезнев В.Н., Дивненко О. В. Психология. Методические рекомендации. - М.: Национальный институт бизнеса, 2013.
8. Страхи оратора // act-tech.ru/straxi-oratora
Воздвиженская Елена Владимировна, магистрант 2-го курса факультета экономики, управления и права АНО ВО «Национальный институт бизнеса»
(направление «Экономика»), Научный руководитель - Решетов Константин Юрьевич, д.э.н., профессор кафедры экономики и управления на предприятии
АНО ВО «Национальный институт бизнеса»
К ВОПРОСУ ОБ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК ОСНОВНОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Аннотация. В статье констатируется значимость бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данные баланса позволяют оценивать имущественное положение организации и принимать значимые управленческие решения. Также в исследовании приводится оценка процедуры расчета уровня существенности и определяется ее роль в аудите бухгалтерского баланса.
Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка, контроль, бухгалтерский учет, бухгалтерский баланс, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, существенность, уровень существенности,
международные стандарты финансовой отчетности, МСФО, активы, пассивы, искажения, объективность.
Определяя важность аудита бухгалтерского баланса в современных условиях, следует отметить значимость этого финансового документа и его большую роль в системе финансового управления предприятием. Сегодня, как правило, компании крупного и среднего бизнеса обязаны проводить внешний аудит. В ходе проведения аудиторских проверок в хозяйствующих субъектах разной отраслевой принадлежности и разной специфики деятельности выявляются многочисленные недостатки и нарушения в организации бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс выступает в качестве главной универсальной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный документ включает в себя все основные имущественные показатели, помогающие определить его фактическое финансовое положение. В последнее время особое место при формировании балансовых показателей приобретает соответствие этой процедуры требованиям международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО).
Бухгалтерский баланс и в целом вся финансовая отчетность призвана обеспечивать инвесторам получение адекватного представления об экономическом положении, активах и обязательствах компаний. Неслучайно в рамках МСФО был введен стандарт, описывающий порядок проведения тестов на обесценение активов, измерения размера обесценения и способа его отражения в отчетности. Анализ обесценения начинается с рассмотрения внешних индикаторов снижения стоимости активов, включая падение спроса на продукцию, снижение цен и, как следствие, выручки, уменьшение уровня загрузки мощностей, рост затрат, удорожание или ограничение финансирования, падение цен на акции, пересмотр инвесторами рисков инвестирования и рост требуемой будущей доходности от инвестиций [7].
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует, чтобы балансовая стоимость актива возмещалась посредством использования данного актива или путем его продажи. В пунктах 12-14 МСФО 36 представлены некоторые признаки, указывающие на возможность обесценения, среди которых:
неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях работы компании или на рынке, для которого предназначен актив;
повышение процентной ставки на рынке;
снижение рыночной капитализации компании до уровня ниже балансовой стоимости чистых активов;
моральное устаревание или физическая порча активов компании;
простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности;
снижение операционной прибыли от актива до уровня, не достигающего бюджетных показателей [7].
При наличии любого из данных признаков компания должна провести оценку возмещаемой стоимости актива. Если возмещаемая стоимость актива окажется ниже балансовой, актив подлежит обесценению.
Бухгалтерские правила предписывают присваивать балансовым показателям конкретные значения. На практике это только маскирует тот факт, что любая оценка всегда представляет некоторый интервал значений. В периоды высокой волатильности рынков такие интервалы становятся некомфортно широкими, причем не вследствие ошибок измерения, а вследствие роста неопределенности, в условиях которой инвесторы принимают свои решения.
Возникает разумный вопрос: если сами рынки не могут определиться относительно оценок и ожиданий будущего, как могут бухгалтеры повысить качество тестов на обесценение? Чрезмерный консерватизм бухгалтера или финансового директора может ускорить процесс аудита финансовой отчетности и почти наверняка вызовет вопросы инвесторов. Неоправданный оптимизм, напротив, удлинит и усложнит дискуссию с аудитором и банкиром, особенно если единственный аргумент менеджмента будет в том, что стоимость акций компании, объем ее продаж или цены на продукцию упали до «иррационально низких» значений. Рациональный подход (и именно он отражает требования МСФО 36) — не впадать в крайности: избегать как чрезмерного консерватизма (всегда рассматривать только худший, «ликвидационный» сценарий), так и неоправданного оптимизма (отрицание наблюдаемых фактов, поскольку они «не отражают реальности»). Такой подход, как считает МСФО, отражает точку зрения рационального инвестора [13].
Основным принципом аудита является соблюдение существенности, которая позволяет определить достоверность данных в аудиторской деятельности.
Существенность - качественная мера, это свойство данных, что делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение данных, которое создает рост уровня существенности [19]. Уровень существенности - количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать верные выводы и принять аргументированные экономические решения. Это определение достаточно субъективно. Поэтому анализ уровня существенности в большей мере зависит от опыта и квалификации аудитора, от его знания особенностей деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, которые принимают пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенными в аудите признаются обстоятельства, оказывающие большое влияние на подлинность и точность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитор определяет существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и выявления данных. Аудитор обязан допускать во внимание существенность при установлении характера, сроков выполнения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений, но методика расчета уровня существенности в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разрабатывать собственный подход по расчету уровня существенности и применять его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. В практике аудита используются различные способы расчета приемлемого уровня существенности. Первые рекомендации такого расчета были представлены в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» [26].
Данный документ сегодня не имеет юридической силы, однако основные его рекомендации применяются, развиваются, актуальны в настоящий момент и сводятся к ниже следующему.
При определении абсолютного значения уровня существенности аудитор обязан принимать за основу наиболее значимые показатели отчетности - базовые показатели финансовой отчетности. Для нахождения общего уровня существенности в стандарте была приве-
дена таблица базовых показателей и их долей, которые применяются в расчете (см. табл. 1) [28].
Таблица 1
Базовые показатели для расчета уровня существенности
Базовый показатель Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля, % Значение, используемое для нахождения уровня существенности
Бухгалтерская прибыль 5
Выручка от продаж 2
Валюта баланса 2
Собственный капитал 10
Общие затраты 2
Общий уровень существенности рассчитывается следующим образом. Для расчета применяются отчетная информация экономического субъекта, который подлежит проверке, приведенные в графе 1 таблицы. Их значение заносится в графу 2 в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская (финансовая) отчетность. От этих показателей рассчитывается процентная доля, которая приведена в графе 3 таблицы и итог записывается в 4-ый столбец [28].
Процесс нахождения общего уровня существенности, все без исключения арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основе которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, обязаны быть отображены в рабочей документации аудиторской проверки.
Приведенная методика, подробно описанная Подольским В.И. [28], имеет рекомендательный характер. Как говорилось выше, аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения общего уровня существенности. К примеру, в отличие от предложенного порядка они могут:
- внедрять, убирать, изменять базовые показатели, приведенные в графе 1 табл. 1;
- менять значения коэффициентов в графе 1 табл. 1;
- менять порядок усреднения при нахождении показателя. Рекомендации по отбору базовых показателей для организаций
различных отраслей приведены в таблице 2 [28].
Таблица 2
Базовые показатели для расчета уровня существенности
Отраслевой признак предприятия Показатели, определяющие уровень существенности отчетных показателей
Выручка от реализации Затраты организации Прибыль до налогообложения Запасы Стоимость основных средств Валюта баланса Незавершенное производство
Нефтеперерабатывающий комплекс V V V
Электроэнергетика V V V
Транспорт V V V
Торговля V V V
Промышленное предприятие V V V
Инвестиционные институты V V V
Организация средств телекоммуникаций V V V
Строительство V V
Гостиницы V
Малые предприятия V
Сельхозпредприятия V V V V
Прочие \ V V
Критерий существенности определяется как к отчетности в целом (общая погрешность), так и к важным (значимым) статьям бухгалтерского баланса.
При установлении существенных статей баланса принимаются во внимание как количественные, так и качественные характеристики. В качестве количественной характеристики, прежде всего, применяется абсолютное значение оборотов и сальдо определенного счета бухгалтерского баланса или их доля в общем итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса и ее суть.
Подводя итоги, следует констатировать, что бухгалтерский баланс - это основная форма финансовой отчетности. Баланс дает представление не только об имущественном положении организации, но и о динамике изменений, которые произошли за три года. По данным баланса анализируется состояние активов, определяется, насколько правильно они использованы, выясняется соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность текущей деятельности предприятия и перспективы его развития. Все это определяет необходимость аудита балансовых показателей.
Список использованных источников и литературы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Российская газета. 2011. № 278.
2. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 // Российская газета. 2008. № 267.
3. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23.
4. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерский отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н // Финансовая газета. 1999. № 34.
5. Решетов К.Ю. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2013.
6. Решетов К.Ю. Переход к МСФО как основное направление развития учетной деятельности в России // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2008. № 2. С. 349-350.
7. Лисенкова С.И., Шикунова Л.Н. Структура отчета о финансовых результатах и его аналитических возможностей // Сборник статей международной научно-практической конференции «Перспективы модернизации современной науки». - М.: РИО ЕФИР, 2015.
8. Решетов К.Ю. Бухгалтерский учет и анализ. - М., 2013.
9. Кириков О.И., Емельянов С.Г., Копылов В.И. и др. Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение: монография / под общ. ред. О. И. Кирикова. - Воронеж, 2004. Том Книга 8.
10. Решетов К.Ю. Аудит. - М., 2013.
11. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» -http://www.соnsultаnt.ru - по состоянию на 28.12.2016.
12. Решетов К.Ю. Учет и анализ банкротств. - М., 2013.
13. Рожнова О.В. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2015. №2.
14. Решетов К.Ю. Учет и анализ. - М., 2013.
15. Безрукова Т.Л., Степанова Ю.Н., Шанин И.И., Жабина А.И. Принципиальные расхождения в МСФО и РСБУ // Успехи современного естествознания. 2015. № 1-2.
16. Решетов К.Ю. Международные стандарты аудита. - М., 2013.
17. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: Инфра-М, 2008.
18. Решетов К.Ю. Предпринимательские структуры и конкуренция: к постановке проблемы // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2012. № 3. С. 183-187.
19. Фролова Т.А. Аудит: конспект лекций. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.
20. Решетов К.Ю. Современные российские предпринимательские структуры и влияние их масштаба на характер конкурентной борьбы // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. 2012. № 3. С. 75-78.
21. Мысаченко В.И. Формирование и развитие механизма структурных преобразований в промышленности России // автореферат диссертации. - М., 2009.
22. Безвезюк К.В., Решетов К.Ю. Сравнение зарубежных методов оценки финансовой несостоятельности (банкротства) организации // Экономика и предпринимательство. 2016. № 12-1 (77-1). С. 564-571.
23. Решетов К.Ю. Конкурентоспособность российских инновационных предпринимательских структур: Теоретико-методологические аспекты. - М., 2013.
24. Мысаченко В.И. Альтернативы промышленной политики и приоритеты структурных преобразований // Российское предпринимательство. 2008. Т. 6. №2. С. 28-32.
25. Решетов К.Ю. Налоги и налогообложение. - М., 2013.
26. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 № 696 г. // СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 346.
27. Решетов К.Ю. Налоговое планирование. - М., 2015.
28. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
29. Решетов К.Ю. Организация налогового учета. - М., 2013.
30. Шогенцукова З.Х., Мирзоева Ж.М. Способы и первичный опыт формирования отчетности в соответствии с МСФО // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 1-1.
Дергунова Анастасия Олеговна АНО ВО «Национальный институт бизнеса Научный руководитель - доцент Суслова Ирина Леонтьевна
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Аннотация: В статье рассматриваются особенности функционирования бюджетной организации и предложения по совершенствованию бухгалтерской отчетности на основании проведенного анализа финансового состояния.
Ключевые слова: отчетность, финансовое планирование, учет, бюджетные средства, казенные учреждения, финансовое обеспечение, совершенствование.
Система бюджетной бухгалтерской отчетности является составной частью системы финансового планирования, финансирования, использования и учета бюджетных средств. Данные, представляемые в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, позволяют не только сформировать представление о финансово - хозяйственном положении самой организации, но и о динамике развития всей бюджетной отрасли в целом.
В современных условиях в экономической литературе возрастает интерес к проблемам качества бухгалтерской (финансовой) отчетности и разработки системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности прогнозировать эффективность бюджетных средств на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет учреждениям формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов, то есть способствует достижению цели эффективности использования бюджетных средств. В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики учреждения, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.
