CC BY
28
А.Я. Стадник, М.Л. Стадник
ИЗУЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В условиях перехода к рыночной экономике промышленные предприятия не способны оплачивать сразу приобретение новой техники из-за дефицита финансовых инвестиций. При этом и производители промышленной техники не в состоянии помочь потребителям решить эту проблему, так сами нуждаются в значительных оборотных средствах для организации производства В результате российские промышленные предприятия приобретают оборудование, машины, суда и другую технику зачастую у иностранных производителей, которые широко используют механизм лизингового кредитования.
В Связи с этим необходимо искать новые подходы к инновационно-инвестиционной политике и механизмам ее реализации. Одним из таких подходов для предприятий может быть особая форма инвестирования - лизинг. Лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по передаче лизингодателем в аренду имущества лизингополучателю во временное пользование для предпринимательских целей. Это имущество приобретается лизингодателем за счет собственных или привле-
ченных средств в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) имущества и является его собственностью. Лизинговые операции позволяют предприятиям вовлекать в хозяйственный оборот необходимое имущество без значительных единовременных вложений, связанных с его приобретением, и предоставляют возможность получать доход посредством сдачи в аренду временно неиспользуемых объектов, сохраняя право собственности на пик.
Лизинговые платежи производятся в виде отдельных взносов. При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется с применением следующей формулы:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС + ТП,
где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредит-
2005
№ 1 (20)
Вестник Академии
ные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
ЕБ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя;
ТП - таможенная пошлина. Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:
АО = (БС x На)/100, где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга;
На - норма амортизационных отчислений в процентах. Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:
ПК = (КР х СТк)/100, где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы;
КР - кредитные ресурсы;
СТк - ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
КРт = Q к (ОСн + ОСк)/2, где КРт - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.
Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:
КВт = р х БС,
где p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга; или по формуле
КВт = (ОСн + ОСк) х СТв/200,
где ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;
СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора
Плата за дополнительные услуги в расчетом году определяется по формуле: ДУт = (Р1 + Р2 + ... +Рп)/Т, где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году;
Р1, Р2...Рп - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. денежных единиц;
Т - срок договора, лет.
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
НДСт = Вт х СТн/100, где НДСт - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году;
Вт - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году;
СТн - ставка налога на добавленную стоимость.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором.
Расчет размера ежегодного лизин-
гового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг = ЛЦ/Т,
где ЛВг - размер ежегодного взноса; ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
Т - срок договора лизинга, лет Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВк = ЛП/(4хТ), где ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
Т - срок договора лизинга, лет. Расчет-размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВм = ЛП/ (12 х Т), где ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса;
ДП - общая сумма лизинговых платежей;
Т - срок договора лизинга, лет. Особое внимание в статистическом анализе уделяется международным лизинговым операциям, когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах. Чтобы международная лизинговая сделка соответствовала российскому законодательству об иностранных инвестициях, лизингодатель должен быть иностранным инвестором. Что касается изготовителя имущества, то страна его местопребывания не имеет значения. Главное, чтобы имущество, изготовленное им и приобретенное иностранной лизинговой компанией, предназначалось для российского лизингополучателя. Таким образом, международная лизинговая сделка подразумевает участие в ней трех сторон: лизингодателя (в большинстве случаев - нерезидента), лизингополучателя (как правило, российские лица) и продавца лизингового имущества.
Лизингодателем может быть физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Сдавать имущество в лизинг имеют право его собственники или их представители.
Лизинг дает следующие преимущества лизингополучателю: а) уменьшение платежей по налогу на имущество и налогу на прибыль, так как лизинговые платежи входят в себестоимость продукции, а приобретение оборудования без лизинга осуществляется из прибыли; б) возможность более простого получения кредита в банке при сотрудничестве с лизинговой компанией; в) упрощение бухгалтерского учета (учет основных средств, начисление амортизации, оплата части налогов и сборов, а также управление долгом осуществляется лизинговой компанией; г) возможность приобретения качественного оборудования после его эксплуатации лизингополучателем по остаточной стоимости.
К основным видам международных лизинговых сделок, широко используемых в мировой практике, относятся прямые и транзитные международные лизинговые операции. Особенность прямого международного лизинга состоит в том, что лизингодатель имеет возможность получить экспортный кредит в стране постоянного проживания и тем самым расширить рынок сбыта своего имущества; лизингополучатель обеспечивает полное финансирование использования этого имущества и ускоренное переоснащение производства предприятия. Международный транзитный лизинг имеет место в тех случаях, когда лизингодатель одной страны берет кредит или приобретает необходимое имущество
в другой стране и поставляет его лизингополучателю, находящемуся в третьей стране. При инвестировании в транзитный лизинг в сравнении с прямыми сделками лизингодатель имеет следующие преимущества: а) получение доступа к местным финансовым источникам страны лизингополучателя; б) снижение риска, связанного с обменом валюты; в) расширение номенклатуры сдаваемого в лизинг имущества; г) снижение налоговых барьеров на перевод лизинговых платежей за границу; д) снятие ограничений на деятельность иностранных партнеров лизингодателей; е) упрощение процедуры регистрации имущества на имя иностранных владельцев; ж) расширение иностранных рынков сбыта производимой продукции.
Особенность международного лизинга в России состоит в том, что иностранные и российские лизинговые компании облагаются двойным налогом на добавленную стоимость. НДС начисляется на стоимость самого имущества при ввозе его на таможенную территорию России, а также на стоимость собственно лизинговых услуг, предоставляемых по международному соглашению лизинга Согласно действующим нормативным актам лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, а в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается только на забалансовом счете. Это предполагает, что лизингополучатель не имеет права на возмещение НДС, начисленного на используемое по лизингу имущество, поскольку оно не является предметом его бухгалтерского учета и отчетности.
Двойное начисление НДС по международному лизингу приводит к тому, что при прочих равных условиях получение одного и того же импортного имущества по лизингу обходится российскому лизингополучателю дороже его обычной покупки. Кроме того, российский лизингодатель не имеет прямой возможности для возмещения этих дополнительных затрат. Право на зачет выплаченного НДС принадлежит иностранному лизингодателю, но при
этом он не может получать в России доходы, облагаемые НДС. Однако при регистрации иностранного лизингодателя в качестве налогоплательщика в налоговых органах России НДС на его лизинговые услуги начисляется по более низкой ставке, так как в этом случае лизингодатель получает возможность возмещения налога Начисление НДС и на стоимость лизингового оборудования, и на полный объем лизинговых платежей сдерживает заключение международных лизинговых сделок.
Объем лизинговых платежей зависит от цены сделки. При установлении цены контракта рекомендуется определять ее в твердом размере на весь срок использования оборудования. В цену лизингового контракта, который определит платежи, рекомендуется обязательно включать: а) цену самого предмета лизинга; б) проценты за инвестированные средства; в) премии за риск; г) вознаграждение за предоставленные услуги; д) налоги; е) прибыль лизинговой фирмы. Лизинговая компания, отдающая в лизинг автотранспорт, при расчете цены стремится возместить все свои расходы по сделке и получить вознаграждение. Составными частями лизинговых платежей в этом случае будут являться: 1) возмещение собственной цены имущества; 2) проценты по заемным средствам; 3) расходы на регистрацию имущества (если лизинговое имущество регистрируется на имя лизингодателя); 4) сумма уплаченных таможенных сборов; 5) налог на приобретение лизингового имущества; 6) страховые платежи; 7) возмещение уплачиваемого налога на имущество (если имущество учитывается на балансе лизингодателя; 8) возмещение налогов с оборота, которые лизингодатель должен уплатить со всей суммы лизинговых платежей.
При реализации международного лизинга проблемой является необходимость получения российским лизингополучателем специальной лицензии Центрального банка РФ для перевода лизинговых платежей в иностранной валюте зарубежному лизингодателю. Для получения
лицензии на операции, связанные с движением капитала, следует представить в Главное управление валютного, регулирования и валютного контроля банка России очень много различных документов. Необходимость получения лицензии банка России на право осуществления операций, связанных с движением капитала, во многом усложняет процедуру заключения лизингового контракта с компанией - нерезидентом, особенно с лизингополучателями из регионов. Одним из путей преодоления сущестаующих сегодня сложностей при реализации международного лизинга, которым идут иностранные компании, является создание в России дочерних фирм
- резидентов или участие в капитале российских лизинговых компаний.
Следует заметить, что, несмотря на существующие проблемы, международный лизинг в России продолжает развиваться, это благоприятно сказывается на состоянии платежного баланса страны, так как лизинговые платежи, выплачиваемые иностранным лизинговым компаниям, увеличивают внешнюю задолженность страны, а их поступления в страну улучшают ее платежный баланс: приобретение имущества или передача прав лизингополучателю после окончания соглашения по сути является импортом.
Международные лизинговые операции в России являются объектом государственного регулирования. Основным регулирующим органом в области внешней торговли и международного лизинга являются таможенные органы. Таможенное регулирование международных лизинговых сделок осуществляется на этапах таможенного оформления и валютного контроля. Регулирующие функции таможенных органов закреплены соответствующими законодательными актами: а) новым таможенным кодексом; б) законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле"; в) законом РФ "О таможенном тарифе" и другими документами.
Таможенное оформление товаров, ввозимых по международным договорам,
определяется тем режимом, под который помещаются поставденные по лизингу товары. Это, как правило, режим временного ввоза или выпуска товаров для свободного обращения (если срок лизинга более двух лет). Наиболее урегулированным и простым способом ввоза предмета лизинга является постоянный ввоз в режиме "Выпуск в свободное обращение". Правовые нормы, касающиеся режима выпуска для свободного обращения, содержатся в соответствующих законодательных актах Российской Федерации. Условиями помещения предметов; лизинга под режим выпуска для свободного обращения являются: а) уплата в отношении помещаемых под режим товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей; б) соблюдение мер экономической политики и других ограничений. При помещении товаров под режим "выпуск в свободное обращение" уплачиваются: НДС, импортная пошлина, сборы за таможенное оформление. Данная процедура осуществляется путем декларирования товаров с заявлением цели их перемещения, проведения таможенным органом таможенного оформления товаров и предоставления разрешения на их выпуск в свободное обращение либо отказа в этом.
Предмет лизинга может быть также ввезен временно, но на срок до двух лет, а в определенных случаях срок может быть продлен еще на один год. При помещении товаров под режим временного ввоза их таможенное оформление производится с установлением предельных сроков временного ввоза (до двух лет) без применения мер экономической, политики с частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов. Временный ввоз (вывоз) товаров
- это таможенный режим, при котором допускается временное пользование иностранными товарами на таможенной территории Российской Федерации, а российскими - за ее пределами, с полным или частным освобождением от таможенных пошлин и иных налогов. Основу правового регулирования таможенного режима
временного ввоза (вывоза) товаров составляет новый Таможенный кодекс РФ и закон РФ "О таможенном тарифе". В качестве условия помещения товара под таможенный режим временного ввоза (вывоза) может быть установлено требование обеспечить уплату таможенных платежей. В новом Таможенном кодексе РФ определен общий предельный срок временного ввоза (вывоза) товаров - не более двух лет. Таможенное законодательство предусматривает возможность продления установленных сроков для временного ввоза имущества по договорам международного лизинга. Основанием для рассмотрения вопроса о продлении предельных сроков временного ввоза (вывоза) товаров является мотивированное заявление. Таможенное законодательство предусматривает применение таможенного режима временного ввоза товаров по международным лизинговым операциям с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и иных налогов.
Если временно вывезенные (ввезенные) товары заявляются к выпуску для свободного обращения (экспорту), то в этом случае: а) применяются ставки таможенной пошлины и иных налогов, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявлением указанных режимов; б) используется таможенная стоимость, определенная на момент временного ввоза (вывоза); в) за использованную отсрочку уплаты таможенных пошлин налоги взимаются по ставкам, установленным Центральным банком РФ по предоставляемым им кредитам. При этом порядок расчета сумм таможенных платежей и процентов по ним будет следующим: 1. Сумма таможенных платежей, подлежащая уплате, рассчитывается по формуле:
8=8И-8у,
где 8 - сумма таможенных платежей, подлежащая уплате;
8Н - сумма таможенных платежей, которые подлежат уплате при помещении товаров под таможенные режимы выпуска для свободного обращения или экспор-
та. При исчислении таможенных платежей применяется таможенная стоимость товаров, определенная на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза);
8у - сумма выплаченных периодических таможенных платежей.
При уплате рассчитанной суммы в валюте Российской Федерации применяется курс иностранной валюты, установленный на дату помещения товаров под таможенные режимы выпуска для свободного обращения или экспорта. В случае, если 8у > 8И, уплаченные суммы периодических таможенных платежей, превышающие 8И, не подлежат возврату или зачету.
2. Проценты за фактически использованную рассрочку уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, исчисленные в валюте Российской Федерации по формуле:
П = (8СТ - 8упл) х Ку х Д х Ст, где П - процент за фактически использованную рассрочку уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта;
8СТ - сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров в свободное обращение или вывозе товаров в режиме экспорта, рассчитанная по ставкам и курсу иностранных валют, действующим на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза), исчисленная в долларах США;
8упл - сумма уплаченных периодических таможенных платежей на момент расчета процентов за данный период, исчисленная в долларах США;
Ку - курс доллара США по отношению к валюте Российской Федерации, установленный ЦБ РФ на дату уплаты периодического таможенного платежа, начиная
со второго платежа. При исчисление процентов за последний период уплаты периодических таможенных платежей применяется курс доллара США, установленный на дату помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения или экспорта;
Д — количество дней между двумя установленными сроками уплаты;
Ст - ставка, установленная ЦБ РФ по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза).
Необходимо отметить, что если срок, в течение которого лизингополучатель уплачивает нерезиденту плату за предоставленное в лизинг имущество, превышает 180 дней от даты его предоставления, то осуществляемые при этом переводы иностранной валюты следует квалифицировать как валютные операции, связанные с движением капитала В этом случае лизингополучатель - резидент должен получить лицензию ЦБ РФ. Если же платежи осуществляются в течение 180 дней от даты предоставления имущества в лизинг, то переводы валюты рассматриваются как текущие операций, и лицензии не требуется. Валютный контроль и валютное регулирование при международном лизинге осуществляется при переводах лизинговых платежей лизингодателю, профинансирований лизинговой компании, в процессе таможенно-банковского контроля. Лизинговые переводы могут осуществляться как
в иностранной валюте, так и в рублях. Лизинговые платежи нерезидентам в рублях производятся на специальном счете. Специальные рублевые счета открываются нерезидентам для обслуживания их экспортно-импортных операций. Специальные рублевые счета открываются в уполномоченных банках для осуществления лизинговой деятельности. Расчеты по специальным счетам по сделкам могут осуществляться всеми нерезидентами, кроме физических лиц - нерезидентов, не зарегистрированных для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного места жительства.
При финансировании лизинговой компании за счет кредитов, предоставленных нерезидентами в иностранной валюте, получение таких кредитов (займов) может потребовать получений разрешения ЦБ РФ. Закон "О лизинге" установил, что не требуют получения разрешения ЦБ РФ следующие операции: а) привлечение кредитов (займов) на срок свыше 180 дней в целях приобретения предмета лизинга; б) уплата процентов за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом (поставщиком) предмета лизинга, независимо от срока: получения предмета лизинга
''Статистический анализ международных лизинговых операций показал, что во внешнеэкономической деятельности российских предприятий имеется ряд проблем. Одной из форм решения проблем может стать совершенствование механизма реализации лизинга
