CC BY
60
HAnPHMH IHHOBA^HHOrO P03BHTKY BHPOBHHU,TBA TA nEPEPOBKH nPO^YK^Ï CLTBCBKOTO TOCnO^APCTBA
DIRECTIONS OF INNOVATIVE DEVELOPMENT OF PRODUCTION AND AGRICULTURAL PRODUCTS PROCESSING
УДК 93:338.534
Антощенкова В.В., к.е.н., асистент (vitalina.tiaxntusg@gmail.com) © Хартвсъкии нацюналъний техтчнииушверситет стъсъкого господарства
iMeni Петра Василенка
1СТОРИКО-ЕКОНОМ1ЧН1 ПЕРЕДУМОВИ ВИНИКНЕННЯ I РОЗВИТКУ
ТРАНСФЕРТНИХ Ц1Н
У cmammi дослгджуютъся хсторико-бкономхчнх передумови виникнення i розвитку трансфертных цт nid впливом змти зовтштх економгчних умов i потреби оргатзащи в певнт cucmeMi управлтня. При науковому вивченш та постанову даного економгчного явища використання кторичного nidxody е визначалъним. Це занадто mpydoMicmKUU процес, адже передбачае видыення nepiodie становления та деталъне дослгдження теоретичних acneumie запровадження трансфертного цтоутворення, яке у ceimoeiu лтератур1 в основному пов 'язуютъ з процесами в податковому законодавствг та з мШм1защею оподаткування.
Ключое1 слова: icmopuKO-eKOHOMÎ4Hi передумови, трансфертна цта, внутршнъо-розрахункова цта, трансфертне цтоутворення, трансфертне законодавство, ринок, етап.
Постановка проблеми. В умовах активних процеав глобал1зацп та агропромислово! штеграци актуальшсть функцюнування трансфертных цш е беззаперечною. Економ1чне, сощальне i юридичне значения трансфертно! цши, в першу чергу, полягае у задоволенш економ1чних штереав господарюючих суб'ект1в i забезпеченш ïx ефективно! i результативно! взаемоди в штеграцшних формуваннях. Звнчайно юторико-економ1чш передумови виникнення та розвитку трансфертно! цши е надзвичайно актуальними, як на piBHi окремо! держави, так i на глобальному м1ждержавному piBHi. Hapa3i у свт
© Антощенкова В.В., 2014
3
спостер1гаеться тенденщя зростання операцш з використанням трансфертних цш з метою ефективного управлшня потоками матер1альних, шформацшних та фшансових pecypciB для максим1зацп прибутку.
Анал1з останшх дослщжень i публжащй. Найчастше у працях науковщв трансфертну цшу пов'язують з управлшським облжом та податковою системою, однак дуже важко дослщити кторичну перюдизацш процесу трансферного цшоутворення. Заруб1жний досвщ мае приклади становления трансфертних цш, що пов'язаш з ¡менами О. Вшьямсона, Д. Ватсона, Ж. Баумлера, С. Томкшса. Серед останшх дослщжень в становленш трансфертного цшоутворення заслуговують на увагу пращ M. I. Макаренка, Т. Г. Савченка, Р. О. Костирка, Ю. П. Майданевича, В. П. Москаленка, К. А. Непесова, I. Г. Васильево!. Однак дуже мало po6iT описуе кторико-економ!чш иередумови розвитку трансфертних цш.
Метою CTairi е дослщження юторико-економ1чних иередумов виникнення i розвитку трансфертних цш, як1 в умовах процеав глобал1зацп та штеграцп мають визначальну роль.
Виклад основного матер1алу. Тенденцп розвитку трансфертного цшоутворення лежать в ochobî сучасних теорш трансфертних цш. Поняття «трансфертна цша» поеднуе дв1 економ1чш KaTeropiï - «цша» i «трансферт». Цша - це грошове вираження вартост1 товару, або форма вираження цшност1 благ, яю ироявляються в процеа обмшу. Поняття «трансферт» для в1тчизняно1 економ!ки е пор1вняно новим. Трансферт (франц. Transfert, лат. transferre -переносити, переводити) трактуеться як иередавання товар1в, послуг, грошових виилат, права власностг Але найчастше термш «трансферт» використовують для позначення безоплатного руху грошових кошт1в або матер1альних цшностей м1ж суб'ектами економ1чних вщносин. I особливе значения ввдграе саме безоплатна (безповоротна) форма трансфертного цшоутворення [1; 2].
Hapa3i чимало науковщв трансфертш щни ототожнюють з внутршньо-ф1рмовими щнами, яю в радянсью часи були tîcho пов'язаш з розвитком госпрозрахункових вщносин, у тому числ1 й внутршнього госпрозрахунку. Потр1бно зауважити, що внутршньо-ф1рмов1 трансфертш щни, за якими товари й послуги передаються м1ж пщроздшами KOMnaHiï, слщ вщр1зняти вщ вартост1, за якою таке перемщення вщображаеться в бухгалтерському обл1ку, оскшьки трансферта цша зазвичай включае в себе компонент прибутку, якого варткть перемщення не мктить.
Вперше згадки про трансферне цшоутворення в окремих галузях зустр1чаються в Англп наприюнщ XIX стол1ття початку XX столптя (перюд промислового перевороту, який супроводжувався запровадженням нових промислових технологш). В результат! подшу пращ i появи перших мануфактур, з видшенням у склад1 пщприемств структурних одиниць, виникла потреба в появ1 внутршньо! (трансфертно!) щни. Трансферт щни на цш стадп виконували контрольш та обл1ков1 функци. Ринок продукци та послуг був ненасиченим та характеризувався попитом на товари nepmoï необхщностг Пол1тичний та сощальний контроль були мшмальними та обмежувалися
4
заходами економ1чного протекцюшзму та забороною недобросовкних змов м1ж пщприемствами-монополктами. Практично вс1 галуз1 мали хорош! перспективи росту. Головне завдання пщприемницько! д1яльност1 полягало в розробщ та удосконаленш мехашзму масового виробництва, яке знижувало соб1варткть продукци.
У Радянському Союз1 становления трансфертних цш вщбулось в 20-х роках I характеризувало кнуючу систему управлшського обл1ку. У цей перюд оцшка иослуг пщроздшв вщбуваеться як у рамках конкретного пщприемства, так I окремих сум1жних пщроздшв. Розвиток системи управлшня характеризувався наявшстю «адмшктративно!» або «контрольно-нормативно!» системи управлшня на пщприемствах, розподшом зв1тност1 на зовшшню та внутршню. Необхщним елементом при складанш внутршньо! зв1тност1 е розрахунок внутршшх цш. Простий облш внутршньозаводських (трансфертних) цш вже кнуе, хоча сам термш «трансферна цша» в радянськш практищ не використовувався.
Другий етап розвитку трансфертного цшоутворення можна вщнести до перюду 1930-1960 рр., який можна охарактеризувати як епоху масового збуту. Попит на основш споживч1 товари в цей перюд близький до насичення, тому ринок потребуе диверсифжаци д1яльност1 промислових пщприемств, яка активно вщбуваеться в США, Япони, Шмеччиш та багатьох шших крашах. Створення фшансово-промислових груп, ускладнення оргашзацшних структур пщприемств, координащя виробничих процеав по горизонтал^ децентрал1защя, дали поштовх розвитку теори трансфертного цшоутворення. У публшащях виданих у 1955-1957 рр. в США Нацюнальною Асощащею бухгалтер1в, мктяться перш1 спроби формал1заци 1 класифжаци пщход1в до формування внутршньо! цши. Саме в цей перюд зростае потреба сощально! вщповщальност1 комерцшних оргашзацш. Трансферне цшоутворення стае шструментом оперативного анал1зу шдроздшв, центр1в вщповщальност1 I компанш, як1 входять до складу фшансово-промислових груп. Даний перюд е початком ктори розвитку зв1тност1, яка сформована на окремих сегментах б1знесу, пщроздшв, центр1в вщповщальностг У республках Радянського Союзу цей перюд характеризуеться жорстко регламентованою системою управлшня. Трансферт цши збкаються з встановленою нормативною цшою продукци. Науковець В.П. Москаленко дае детальний анал1з розвитку фшансово-економ1чного мехашзму промислового об'еднання в 60-80-т1 роки XX ст. Вш також зазначае, що внутршне цшоутворення повинно стати одним ¿з метод1в побудови ефективного економ1чного мехашзму промислового об'еднання в умовах ринково! економ1ки [3, с. 302-309].
Третш етап розвитку трансфертного цшоутворення припадае на 19601990 рр., етап потреби в додатковш шформацп для пщвищення конкурентоспроможност1 пщприемств. У цей перюд в Англл, США та Япони вщбулися процеси становления великих холдингових компанш, I трансферне цшоутворення стало активним шструментом у корпоративному мехашзм1
5
управлшня виробництвом. Трансферы! цши в цей перюд використовувалися в найбшьших заруб1жних компашях.
На початку 1960-х рр., на хвил1 здобуття незалежност! цшою низкою кра!н Ази та Африки, виникла проблема м1жнародних трансфертних цш. Тод1 прям! методи економ1чного пограбування кра!н - колишшх колонш компашями з кра!н-метрополш вщшшли в минуле \ з'явилася потреба в бшьш тонких методах безподаткового вивезення прибутюв з нових незалежних держав. Транснацюнальш компани стали застосовувати навмисно занижен! ц!ни на сировинш продукти, що постачаються з цих кра!н на св!тов! ринки. Надал! схема була доповнена створенням посередницьких ф!рм у невеликих, зазвичай остр!вних державах, як! залучали шоземш компани ! банки для реестрац!! на свош територ!! вкрай привабливими фшансовими умовами (знижен! ставки ! нав!ть повне зв!льнення в!д податк!в). В результат!, втрати у податкових доходах стали зазнавати ! найрозвинен!ш! краши [4, с.36].
У середин! 1960-х рр. одшею з перших кра!н, що прийняла нормативно-правов! акти у сфер! регулювання питань трансфертного цшоутворення, стали США. Необх!дно вщзначити, що законодавству США були притаманш специф!чн! особливост!, а також в цш кра!н! знаходилися або здшснювали д!яльн!сть транснац!ональн! компан!!. Все це сприяло тому, що уряди багатьох кра!н задумалися про пошук прийнятних для них принцип!в ! заход!в, як! визначали б порядок податкового регулювання трансфертного ц!ноутворення.
Цей приклад наслщували й ¿нш! кра!ни, компани яких особливо активно д!яли на ринках кра!н, що розвиваються, - спочатку Великобритан!я ! Франц!я, а поим Канада, Япошя, Австрал!я, Нщерланди. А вже в 1976 р. питания трансфертного законодавства було врегульовано на м!жнародному р!вн!. Зокрема, основними м!жнародними документами виступають: Декларащя кра!н-учасниць ОЕСР про м!жнародн! швестици ! багатонац!ональн! п!дприемства в!д 21 червня 1976 р., кер!вн! роз'яснення Орган!зац!! економ!чного сп!вроб!тництва та розвитку (ОЕСР) 1979 р. - Зв!т ОЕСР «Трансферне ц!ноутворення та багатонацюнальш п!дприемства», в якому акцентувалася увага на ман!пулюванн! багатьма транснац!ональними компашями так званими «догов!рними ц!нами» з метою обходу податкового законодавства кра!н. В Англ!! регулюеться трансфертне цшоутворення, як в м!жнародних угодах, так ! внутр!шн!х, ур!внюючи при цьому економ!чн! умови платник!в податку незалежно в!д нац!онального статусу. В Бельги створено спец!альний Центр аудиту трансферного ц!ноутворення на нац!ональному р!вн! (в 2004 р.). Його мета - проведения анкетування компан!й, у тому числ! ! в сфер! м!жнародних угод ! пол!тики трансферного цшоутворення. У США функцюнуе Федеральна податкова служба, яка щор!чно опубл!ковуе зв!ти про виконання програми укладання угод про трансферт цши. Податкове вщомство Чех!! спец!альною директивою запровадило концепцш узгодження трансфертних ц!н. В нш передбачен! односторонн!, двосторонн! та багатосторонш угоди, як! укладаються м!ж платниками податку, податковими органами, а в багатостороншх угодах ще й з ¿ноземними податковими
6
органами. Податкове вщомство розглядае запропоноваш платниками податку cnoci6 i метод визначення трансфертних цш м1ж залежними сторонами i дае оцшку вщповщност1 заироионованого пщходу принципу вщсутносл защкавленост1 («принцип витягнуто! руки») [5].
Основний принцип Кер1вництва ОЕСР з трансфертного цшоутворення принцип «витягнуто! руки», який заснований на тому, що взаемозалежш компани застосовують у cboix вщносинах цши. Незалежш один вщ одного компани формують цшову пол1тику, виходячи з ринкових умов, тобто знаходяться один вщ одного «на вщсташ витягнуто! руки». Держава у свою чергу коригуе таю неринков1 цши, наче компани були б незалежними (перебували «на вщсташ витягнуто! руки»). Вщзначимо, що в бшьшост1 кра!н св1ту податкове законодавство мютить норми, що закршлюють принцип «витягнуто! руки » i порядок його застосування.
При анал1з1 неринкових цш використовуються методи визначення цши «на вщсташ витягнуто! руки»: методи, що базуються на анал1з1 угоди (метод «пор1внянно1 неконтрольовано! цши », метод цши наступно! реал1заци , метод «витрати плюс») i методи, засноваш на оцшщ прибутку (метод розподшу прибутку, метод чистого прибутку). При наявност1 достатньо! i достов1рно! шформаци оптимальним методом вважаеться «метод пор1внянно! неконтрольовано! цши». Дана методолопя вироблялася протягом декшькох десятил1ть i досягла високого р1вня складности
Третш етап розвитку трансфертного цшоутворення в Радянському Союз1 пов'язують з 1986 роком, коли формування внутршньогосподарських економ1чних вщносин вщбувалось на основ! запровадження госпрозрахунку, Ымейного i колективного пщряду, чеково! системи взаеморозрахунюв. Наприкшщ 80-х роюв XIX ст. з'явились можливост1 широкого використання внутршнього цшоутворення. У роботах I. К. Протас та JI. A. Руденко йдеться про «розрахунков1 цши», як1 використовувались в сшьськогосподарських об'еднаннях. Вони пропонують для пщвищення ефективност1 д1яльност1 сшьськогосподарського об'еднання "Одесаплодовочегосп" в розрахунках м1ж його торговими та виробничими пщроздшами використовувати розрахунков1 цши [6, с.35], яю функцюнально досить схож1 на трансфертна
Четвертий етап характеризуеться розвитком ринку i посиленням конкурентного тиску серед новостворених компанш. На перший план вийшли проблеми масштабу управлшня i збшьшення рол1 внутршньокорпоративних ринюв, важлива роль на яких вщведена трансфертнш щш. Особливо! актуальное^ набувають питания удосконалення мехашзму внутршшх цш. На сьогодшшнш день формування трансфертних цш великих корпорацш е !х «ноу-хау» i здшснюе безпосереднш вплив на рух фшансових, матер1альних та шформацшних поток1в. Цей етап характеризуеться значною кщькютю дослщжень з питань трансфертного цшоутворення, як в теоретичному, так i в практичному аспектах.
3 1 вересня 2013 року набув чинност1 Закон Укра!ни вщ 04.07.2013 року № 408-VII «Про внесения змш до Податкового кодексу Украши щодо
7
трансфертного цшоутворення». Головною метою Закону № 408 е побудова д1ево1 системи державного регулювання трансфертного цшоутворення в Укра1'ш, що надасть змогу захистити податкову базу, запоб1гти «утжанню» прибутку з Украши та уникнути при цьому пщстав для подвшного оподаткування та невизначеностей, як1 можуть перешкоджати прямим шоземним швестищям та розвитку зовшшньо! торпвлг
Податковий контроль за трансфертним цшоутворенням в Украм грунтуеться на принцип! "витягнуто! руки" (Arm's length principle) -м1жнародному стандарт!, погодженому державами-членами Оргашзаци економ1чного сшвроб1тництва та розвитку та крашами, як1 не е членами ще! оргашзаци (понад 70 краш св1ту), як рекомендований до використання щодо встановлення трансфертних цш для податкових потреб та який передбачае збшьшення податкових зобов'язань пов'язаних oci6 до р1вня податкових зобов'язань непов'язаних oci6 за умови вщповщност1 комерцшних та/або фшансових умов здшснених ними операцш.
Головним рекомендац1йно-методичним м1жнародним документом в галуз1 податкового регулювання трансфертного цшоутворення е Настанови ОЕСР щодо трансфертного цшоутворення для транснацюнальних компанш та податкових служб, ochobhî норми яко! 1мплементовано в статтю 39 Податкового кодексу Украши.
Висновки. 1сторико-економ1чш передумови розвитку трансфертного ц1ноутворення перш за все пов'язаш з науково-техшчним прогресом та 1нформац1йною потребою оргашзацш в умовах глобал1зац11 економ1ки. Hapa3i ц1 процеси характерн1 i для Украши, особливо в умовах економ1чно1 кризи та адаптац11 нац1ональних товаровиробниюв до cbîtobhx визнаних стандарт1в i пщвищення ÏX конкурентоспроможност1. При 3mîhî економ1чно1 ситуац11 в KpaÏHi змшюеться методика i способи розрахунку трансфертних цш, як1 стали 1нструментом оперативного анал1зу i обгрунтування управл1нських ршень.
Л1тература
1. Непесов К. А. Податков1 аспекти трансфертного ц1ноутворення: пор1вняльний анал1з досв1ду Pociï i заруб1жних краш - М. : Волтерс Клувер, 2007. - 304 с.
2. Макаренко M.I. Система трансфертного ц1ноутворення в комерцшних банках: монограф1я / M.I. Макаренко, Т.Г. Савченко. - Суми. ДВНЗ «УАБСНБУ», 2008. - 238 с.
3. Москаленко В.П. Экономические новации: поиск и внедрение. -Суми: Видавництво «Довкшля», 2004. - 366 с.
4. Васильева И. Г. Исторические аспекты развития системы трансфертного ценообразования в России и зарубежных странах / И. Г. Васильева // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 5. - С.34-38.
5. A Legal View of the Implications for the Corporate, Business and Investment Sectors. Budget 2004, Norton Rose, 2004. - 10 p.
8
6. Протас И.К. Проблемы хозрасчётных взаимосвязей внутри агропромышленных объединений / И.К. Протас, Л.А. Руденко // Хозрасчёт, финансы и кредит: Респ. Межведомств. Научн. Сб. - Киев-Одесса: Высшая школа, 1986. - С.35-41.
Аннотация
В статье исследуются историко-экономические предпосылки возникновения и развития трансфертных цен под влиянием изменения внешних условий и потребности организаций в определенной системе управления. При научном изучении и постановке данного экономического явления использования исторического подхода является определяющим. Это слишком трудоемкий процесс, ведь предусматривает выделение периодов становления и детальное исследование теоретических аспектов внедрения трансфертного ценообразования, которое в мировой литературе в основном связывают с процессами в налоговом законодательстве и с минимизацией налогообложения.
Summary
This paper investigates the historical and economic background and origin of transfer prices under the influence of changes in external economic conditions and the needs of organizations in a particular management system. In scientific studies and the formulation of the economic phenomena using the historical approach is crucial. It's too time-consuming process, since the period of formation involves the selection and detailed study of the theoretical aspects of the introduction of transfer pricing, which in the world literature is mainly associated with the processes in tax legislation and tax minimization.
Рецензент - к.е.н., доцент Гачек Т.С.
9
