Институциональный анализ бухгалтерского учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

2. Белоусов А.И. Курс эколого-экономического анализа. - М., 2010.

3. Тоскина Е.В. Финансовая отчётность с экологическим компонентом для инвесторов // Вестник Адыгейского государственного университета. -2010. - № 1.

4. Юцковская И.Д. Признание обязательств по выводу объектов из эксплуатации и восстановлению природных ресурсов // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2012. - № 3.

ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

© Мирманова З.Т.*

Астраханский государственный технический университет, г. Астрахань

В настоящее время бухгалтерский учет рассматривается как совокупность кодифицированных учетных методик, которые носят прикладной характер. Таким образом, эта позиция подвергается критике, поскольку выясняется ограниченность рассмотрения данного подхода. В связи с этим возникает необходимость расширения традиционной теории бухгалтерского учета и включения в нее элементов, ранее не относившихся к ней.

Ключевые слова: институциональный анализ, институциональная среда, институционализм, факторы институциональной среды.

Необходимость оценки состояния и перспектив развития отечественного бухгалтерского учёта с позиций взаимодействия базовых экономических институтов вызвала среди учёных-экономистов вполне оправданный интерес к институциональной теории, к её основному инструменту - институциональному анализу. В области бухгалтерского учёта в настоящее время действует множество формальных правил (МСФО, ПБУ НК РФ, ГК РФ и т.п.), которые носят статичный характер и препятствуют развитию теории и практики учета, так как усложняют ориентацию предприятий в динамичных рыночных условиях хозяйствования и способствуют возникновению «незаконной» экономической деятельности.

Первая научная монография по институциональному подходу в исследовании общества и экономики вышла в свет в 1899 г. - «Теория праздного класса. Экономическое изучение институтов», автором которой является Торстейн Веблен. Однако, понятие «институционализм» ввел в экономическую теорию в 1918 г. основоположник старого институционализма - Уил-тон Гамильтон. Институты по его определению - это обычаи, корпорации,

* Магистрант кафедры «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит».

профсоюзы, государство и т.д., которые отражают общественное согласие договорённость, устоявшиеся процедуры. Большой вклад в развитие старого институционализма внес Джон Ричард Коммонс (1862-1945 гг.) со своей теорией рыночных, управленческих и рациональных трансакций, регулируемых институциональными структурами.

В 50-ые годы ХХ века институциональная теория оказалась в упадке, однако в последней трети ХХ века произошло возрождение данной теории в 3 направлениях: неоинституционализм, эволюционный и новый французский институционализм.

Неоинституциональная теория представляет собой экономический анализ роли институтов и их влияния на хозяйство на основе принципов рациональности и методологического индивидуализма.

Цель институционального анализа бухгалтерского учёта заключается в выявлении различных этапов и тенденций его развития, рассмотрении его как целостной и сложной системы, сущности и назначения её институциональных единиц, их взаимосвязи и взаимодействия. Институциональный подход раскрывает учётные процедуры в тесной связи с социальными, правовыми, политическими и другими явлениями и процессами.

В рамках институционального анализа отдельные авторы различают:

- внешнюю институциональную среду;

- внутреннюю институциональную среду;

- неформальные отношения.

Институциональная среда позволяет определить рамки взаимодействия индивидов в пределах существующей социальной системы.

Внешняя институциональная среда включает государство, судебную систему, политические партии, некоммерческие организации, образовательные учреждения и т.п.

Внутреннюю институциональную среду образуют взаимоотношения внутри экономического субъекта хозяйствования - функциональные и линейные связи в организационной структуре, отношения с партнёрами по бизнесу).

Неформальные взаимоотношения определяются правилами поведения, менталитетом, традициями и др. национальными особенностями, которые могут стать источником формальных отношений.

Институциональный анализ позволяет рассмотреть учет как часть внешней, так и внутренней институциональной среды.

Можно выделить несколько причин необходимости проведения институционального анализа бухгалтерского учета [1, с. 20]:

- так как бухгалтерский учет является одним из институтов современной экономики, он устанавливает границы информационного взаимодействия предприятия с внешней средой, а следовательно и возможные стратегии его поведения;

- учетный процесс является частью процесса управления, поэтому порядок сбора, обработки и регистрации учетных данных, независимо от их конечных целей предоставления определяются одними и теми же институциональными факторами;

- совокупность факторов внешней и внутренней институциональной среды играет значительную роль в формировании современной учетной практике учета.

Исследователи выдели следующие основные составляющие институциональной среды [2, с. 246]:

- право (система налогообложения, законодательные и правовые акты);

- экономика (инфляционные процессы, кризисные ситуации, источники финансирования и т.д.);

- культура (социальные ценности, менталитет, отношении и т.д.);

- идеология (характер регулирования учета, административное воздействие);

- общие социально-экономические условия.

Все элементы институциональной среды взаимосвязаны, нельзя рассматривать их каждый в отдельности и выделять из них наиболее значимый, так как, например, невозможно отдельно рассмотреть господствующую идеологию и культуру.

Факторы институциональной среды в зависимости от характера воздействия делятся на технологические и институциональные [1, с. 32].

Технологические факторы определяют форму учета, как совокупность технических процедур имеющих единую основу. К ним относятся: принципы бухгалтерского учета, положения теории учета, основы предоставлении отчетности и информационные технологии.

Институциональные факторы формируют среду бухгалтерского учета, отличаются значительным многообразием, как правило на межстрановом уровне, поскольку каждая страна имеет свои уникальные институциональные факторы. Основной элемент институциональной среды - нормы, которые устанавливают границы взаимодействия в обществе и определяют стратегии поведения различных агентов.

В другой классификации факторы институциональной среды делятся на внешние (общие) и внутренние (специфические) [3, с. 67].

Внешние факторы определяют структуру институциональной среды, к ним можно отнести социальные и культурные установки, правовую систему, условия экономического развития, технический прогресс, процессы глобализации и т.д.

Культура устанавливает методы интерпретации информации, следовательно, одна и та же информация людей с разными культурными ценностями воспринимается по-разному.

Институты права основной элемент государства. В рамках определенной правовой системы определяются юридические правила взаимодействия к государству, так и агентов между собой.

Экономические факторы непосредственно оказывают влияние, так как бухгалтерский учет - это система специальной экономической информации о хозяйствующем субъекте в определенных экономических условиях.

Профессиональная среда и профессиональная этика имеет большое значение для бухгалтеров, так как воспринимаются как компетентные, нейтральные и объективные специалисты пользователями бухгалтерской информации [4, с. 428].

Научно-технический прогресс приводит к необходимости разработки методов учета новых объектов бухгалтерского учета и операций, а также способствует появлению новых технологий и способов в организации учета.

Интеграционные процессы оказывают влияние на практику учетного процесса в плане прямого импорта или экспорта учетных технологий.

Что касается внутренних факторов институциональной среды, то они отражают сложность и многообразие конкретного учетного процесса. К ним относятся: учетная политика, организационная структура, коммуникационные процессы, мотивы пользователей информации и работников.

От правильности составления учетной политики зависят итоговые показатели финансовой отчетности конкретного предприятия. Внутренним фактором влияния на систему бухгалтерского учета является процесс выполнения учетной политики.

Организационная структура оказывает влияние на согласованность и направленность всей последовательности отражения той или иной операции в учете.

Бухгалтерский учет является институтом, который определяет границы раскрытия информации для общества. Следовательно, бухгалтерский учет косвенным образом участвует в перераспределении отношений в хозяйственной системе [1, с. 93].

Институциональное регулирование является необходимым элементом построения любой системы учета, как национальной, так и международной, так как является естественной реакцией общества на неопределенность хозяйственной среды, снижает уровень информационного риска учетных данных для внешних пользователей, а также обеспечивает удобство контроля за сбором налоговых платежей.

Таким образом, институциональный подход позволяет рассмотреть не только пути возможного решения имеющихся проблем в учетной теории и практике, но поставить принципиально новые вопросы о взаимовлиянии учета и других институтов [5, с. 54].

Институциональная парадигма в настоящее время не подвергается жесткой критике и отрицанию, а успешно применяется при анализе многих общественных явлений и различных областях науки.

Предполагаемый подход значительно расширяет границы изучения теории бухгалтерского учета. Именно по направлению институционального анализа различных аспектов учетной практики в теорию бухгалтерского учета может быть включено множество новаторских элементов (например, влияние на учет смежных дисциплин, креативный учет и т.д.) [5, с. 55].

В настоящее время сложились благоприятные условия для проведения такого рода исследований, так как изменения и явления, происходящие в области бухгалтерского учета, требуют изучения и объяснения с точки зрения связанных с ними социальных, культурных, экономически, политических отношений, что невозможно в рамках действующей традиционной теории учета. Связующим звеном в такой ситуации может стать понимание роли и значения различных институтов в современной жизни.

Список литературы:

1. Панков В.В. Институциональная теория бухгалтерского учета и аудита: учебное пособие. - М.: «Информ Бюро», 2011. - 168 с.

2. Belkaoui A.R. Accounting Theory. - 5th ed. - London: Thompson, 2004. -246 p.

3. Чайковская Л.А. Теория и методология бухгалтерского учета: институциональный подход // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 12. - С. 67.

4. Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля. - М.: ГОУ ВПО «РЭА им. Г.В. Плеханова», 2009. - 428 с.

5. Панков В.В. Институциональный подход и теория учета // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 1. - С. 57.

ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

© Пелькова С.В.*, Соколова Г.А.*

Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, г. Тюмень

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учёта. Система российского учёта нуждается в упрощении его правил и процедур. При существующей модели учёта наблюдается появление дополнительных издержек. Также имеет место постепенное усложнение правил учёта

* Доцент кафедры Учета и налогообложения, кандидат экономических наук, доцент.

* Студент 5 курса экономического факультета.