CC BY
8
Pacter, P. "IFRS® as global standarts: a pocket guide". http:// www.ifrs.org.ua/wp-content/uploads/2015/04/IFRS-as-global-standards-Pocket-Guide-April-2015.pdf
Pasko, O. V. "Rol natsionalnykh rehuliatoriv bukhhalterskoho obliku v suchasnomu sviti" [The role of the national regulators of accounting in the modern world]. Oblik i finansyAPK, no. 3 (2011): 38-45.
Statystychnyi shchorichnyk Ukrainy za 2013 rik [Statistical Yearbook of Ukraine for 2013]. Kyiv: Derzhavna sluzhba statystyky Ukrainy, 2014.
Zubilevych, S. "Oblikova Dyrektyva YeS, yii vplyv na sklad i zmist zvitiv yevropeiskykh kompanii ta perspektyvy dlia Ukrainy" [Account the EU Directive, its impact on the structure and content of the reports of European companies and prospects for Ukraine]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 7 (2014): 3-17.
УДК 657.63:658
1НФОРМАЦ1ЙНО-АНАЛ1ТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ Ф0РМУВАННЯ ПРОФЕС1ЙНОГО СУДЖЕННЯ
АУДИТОРА ЩОДО БЕЗПЕРЕРВНОСТ1
© 2016
В01Н0ВА Т. С., МУЛТАН1ВСЬКА Т. В.
УДК 657.63:658
Вошова Т. С., Мулташвська Т. В. lнформацiйно-аналiтичне забезпечення формування професiйного судження аудитора
щодо безперервностi
Мета cmammi полягае в узагальнент теоретичных засад нформа^йно-аналтичного забезпечення формування професшного судження аудитора щодо безперервност'! дiяльностi та в розробц практичных рекомендаций стосовно взаемоди аудитора з управлiнським персоналом. Об-(рунтовано та запропоновано авторське визначення поняття, встановлено його склад. Встановлено, що серед основних завдань iнформацiйно-аналтичного забезпечення аудиту безперервностi, крiм стандартних процедур обробки тформаци, доцльним е виокремлення процедур оцн-ки ступеню надшностi джерела iнформацi¡ через визначення економiчних штереав, iнформацiйних потреб та оч'шувань в'дпов'дних суб'ект'в управл'тня, як таку нформацю надають. Сформовано сукупнстьзаход'в щодо налагодження iнформацiйно¡взаемоди аудитора з управл'шським персоналом та тими, кого надлено найвищими повноваженнями, для належного забезпечення достатшми та прийнятними аудиторськими доказами процесу формування професшного судження аудитора щодо припущення безперервностi д'тльности Ключов'! слова: шформацюно-аналтичне забезпечення, професшне судження аудитора, безперервтсть. Рис.: 3. Табл.: 5. Ббл.: 39.
Вонова Тетяна СергП'вна - кандидат економiчних наук, доцент кафедри контролю i аудиту, Харювський нацональний економ'нний ушверситет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Харюв, 61166, Украна) E-mail: Tetiana.Voinova@hneu.net
Мулташвська Тетяна Володими^вна - кандидат економчних наук, доцент кафедри контролю i аудиту, Харювський нацональний економiчний ушверситет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Харюв, 61166, Украна) E-mail: auditor_tw@mail.ru
УДК 657.63:658
Воинова Т. С., Мултановская Т. В. Информационно-аналитическое обеспечение формирования профессионального суждения аудитора о непрерывности
Цель статьи состоит в обобщении теоретических основ информационно-аналитического обеспечения формирования профессионального суждения аудитора о непрерывности деятельности и в разработке практических рекомендаций по взаимодействию аудитора с руководством. Обосновано и предложено авторское определение понятия, установлен его состав. Установлено, что в числе основных задач информационно-аналитического обеспечения аудита непрерывности, помимо стандартных процедур обработки информации, целесообразно выделение процедур оценки степени надежности источника информации через определение экономических интересов, информационных потребностей и ожиданий соответствующих субъектов управления, которые такую информацию предоставляют. Сформирована совокупность мероприятий по налаживанию информационного взаимодействия аудитора с руководством и теми, кого наделен наивысшими полномочиями, для надлежащего обеспечения достаточными и приемлемыми аудиторскими доказательствами процесса формирования профессионального суждения аудитора о допущении непрерывности деятельности.
Ключевые слова: информационно-аналитическое обеспечение, профессиональное суждение аудитора, непрерывность. Рис.: 3. Табл.: 5. Библ.: 39.
Воинова Татьяна Сергеевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: Tetiana.Voinova@hneu.net
Мултановская Татьяна Владимировна - кандидат экономических наук, доцент кафедры контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: auditor_tw@mail.ru
UDC 657.63:658
Voinova T. S., Multanivska T. V. The Informational-Analytical Support to Formation of the Auditor's Professional Judgment on Continuity
The article is aimed at generalizing the theoretical foundations of the informational-analytical support to formation of the auditor's professional judgment on the continuity of activity and developing the practical recommendations for the auditor's engagement with the management. The author's definition of the concept has been substantiated and proposed, its composition has been determined. It has been found that, as one of the main tasks of the informational-analytical supporting the audit of continuity, in addition to the standard procedures for processing information, can be appropriate to allocate procedures for assessment of the degree of reliability of the information source through the definition of economic interests, information needs, and expectations of relevant management parties that provide such information. A set of measures has been elaborated to promote communication of auditor with management and those endowed with the highest authorities to adequately provide the sufficient and acceptable audit evidences of the process of formation of the auditor's professional judgment on approval for continuity of activity.
Keywords: informational-analytical support, the auditor's professional judgment, continuity. Fig.: 3. Tabl.: 5. Bibl.: 39.
Voinova Tetiana S. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Control and Audit, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: Tetiana.Voinova@hneu.net
Multanivska Tetiana V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Control and Audit, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economic (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: auditor_tw@mail.ru
Основною метою аудиту фшансово"! звгшосп, поряд з висловленням думки аудитора щодо ii достовiрностi, е також формування судження вiдносно безперервностi дiяльностi ^ента, особливо пiдприемств суспкьного значення. Варто зауважити, що в сучасних умовах саме результати оцшки перспектив продовження дшльност пiдприемства стають най-бкьш вагомою складовою звiту незалежного аудитора. Усвцомлення необхiдностi бкьш глибоко! дiагностики безперервностi дiяльностi клiента вггчизняними аудиторами вiдбулося в перюд пiсля загострення свiтовоi економiчноi кризи 2008-2009 рр. Це знайшло вцобра-ження в досягненнi бкьшого розумшня потреби вико-ристання рекомендацiй МСА 570 «Безперервшсть» [1], що, своею чергою, формуе новий погляд на процедурне та iнформацiйно-аналiтичне забезпечення професшно-го судження аудитора щодо безперервносп.
У практицi аудиту отримання аудиторських доказiв щодо припущення безперервностi дшльност при скла-даннi фiнансовоi звгшосп, як правило, обмежуеться за-стосуванням процедур розрахунку невелико! юлькост фшансових показникiв та не враховуе результати аналiзу впливу подальших подiй на безперервшсть. Це не дозво-ляе зробити достатньо обгрунтований висновок вцнос-но всеохоплюваностi впливу на фшансову звiтнiсть чин-никiв, що викликають сумнiви аудитора в можливостi подальшо! дiяльностi об'екта аудиту. Тому дослцження теоретичних засад та узагальнення практичного досвцу застосування аудиторами iнформацiйно-аналiтичного забезпечення оцшки безперервност дiяльностi клiента з аудиту е вельми актуальним.
Окремi питання безперервностi дiяльностi шд-приемств розглядаються в роботах таких в^чизня-них авторiв, як Г. Давидов, Р. Костирко, Г. Нашкерська, О. Петрик, I. Пилипенко, К. Редько, В. Сопко. Предметом спещального дослцження проблема безперерв-ностi в аудип, у тому числi питання шформацшно-ана-лiтичного забезпечення, стала в роботах Белоусово! I. М., Дмитренко I. М., Коваленко О. В., Проскуршо"! Н. М., Сухарево! Л. О., Фоменко В. О., Шерстюк О. П., Шалiмо-во! Н. С. У чи^ зарубiжних авторiв слiд вiдмiтити таких, як Р. Адамс, А. Аренс, Й. Бетге, Ф. Дефлiз, М. Метьюс, Р. Монтгомери Б. Шдлз, Дж. Робертсон, М. Хiрш, Аман-жолова Б. А., Бакланова П. В., Бичкова С. М., Гороще-нок Н. Н., Калiнiчева Р. В., Краснов В. Д., Кучеренко С. А., Овчиншкова Н. Н., Пятов М. Л., Ремiзов Н. А., Сизов Д. В., Соколов Я. В., Шевелев А. Е., Шеремет А. Д. тощо.
Разом з тим, до тепершнього часу дискусшними залишаються питання визначення комплексу аналь тичних процедур аудиторсько! дiагностики безперерв-ност вiдповiдно до потреб визначених користувачiв, iнформацiйно-аналiтичного забезпечення виконання таких процедур, а також оргашзаци взаемоди аудитора з управлшським персоналом в частиш повноти шформа-цИ щодо безперервносп дiяльностi.
Метою статтi е узагальнення теоретичних засад ш-формацiйно-аналiтичного забезпечення формування про-фесшного судження аудитора щодо безперервносп д1яль-ностi та розробка практичних рекомендацш щодо оргашзаци взаемоди аудитора з управлiнським персоналом.
Для досягнення поставлено! мети виконано таю завдання:
+ теоретично обгрунтовано авторське визначення поняття та встановлено склад шформацшно-аналiтичного забезпечення формування про-фесiйного судження аудитора вцносно безпе-рервностi дшльносп; + запропоновано сукупнiсть заходiв щодо нала-годження iнформацiйно! взаемодГ! аудитора з управлшським персоналом та тими, кого надь лено найвищими повноваженнями, для належ-ного забезпечення достатшми та прийнятними аудиторськими доказами процесу формування професiйного судження аудитора щодо припущення безперервносп дшльностЬ
Об'ектом дослiдження е iнформацiйно-аналiтичне забезпечення формування професшного судження аудитора щодо безперервносп дiяльностi.
Предметом дослцження е теоретико-методичнi засади iнформацiйно-аналiтичного забезпечення аудиту безперервносп дiяльностi.
Професiйне судження аудитора, у тому числ в1д-носно припущення безперервностi, формуеться на пiдставi аудиторських доказiв. Пiд аудиторскими доказами розумiеться «iнформацiя, що викори-стовуе аудитор пiд час формулювання висновкiв, на яких грунтуеться аудиторська думка» [1, с. 408], тобто питання визначення складу шформаци та джерел !! отримання е одним iз ключових складових аудиторського процесу.
Закон Укра!ни «Про шформацш» визначае шфор-мацiю як «будь-яю вiдомостi та/або данi, яю можуть бути збереженi на матерiальних носiях або вiдображенi в електронному виыядд [2]. Усе бкьший обсяг шформаци в умовах застосування сучасних шформацшних технологш формуеться i зберiгаеться саме в електронному вигляд^ що змiнюе пiдходи до шформацшно-ана-лiтичного забезпечення аудиту.
Загалом поняття «забезпечення» трактуеться як дш, а також як те, що забезпечуе що-небудь [3, с. 577]. Одним iз найважливiших видiв забезпечень е шформа-цiйне забезпечення. Дослцження сутностi та змiсту ш-формацшного забезпечення в останнi роки вцбуваеть-ся в контекстi впровадження шформацшних систем та застосування шформацшних технологш (табл. 1).
Як показано в табл. 1, трактування шформацш-ного забезпечення найчастше пов'язуеться з поняттям «бази даних», яке використовуеться в теорГ! шформацшних систем [4-8]. Водночас привертае увагу розгляд шформацшного забезпечення як створення шформацшних умов функцюнування системи [7] та як процесу задоволення потреб користувачiв в шформаци [8]. Та-кий шдхц представляеться доцкьним й для формування визначення шформацшного забезпечення аудиту.
Аналiз спещально! лiтератури з аудиту показав, що, незважаючи на достатньо тривалий перiод досл-джень, сутшсть iнформацiйного забезпечення аудиту трактуеться неоднозначно (табл. 2).
Як показано в табл. 2, поширеними в теорГ! аудиту трактуваннями шформацшного забезпечення е визна-
Таблиця 1
Трактування сутност iнформацiйного забезпечення в спещальшй лiтературi
Джерело Визначення Головна ознака
Економ^чна енциклопедiя [4] «1нформацшне забезпечення - наявшсть iнформацií, необхщно''' для управлiння економiчними процесами, що мiстяться у базах даних шформацшних систем» Бази даних
Яюмова О. Ю. [5, с. 3] «lнформацiйне забезпечення являв собою сукупшсть бази даних i систе-ми управлiння базою даних, системи вхщно''' i вихщно''' шформаци, а також унiфiковану систему документации lнформацiйне забезпечення включав в себе всю економiчну iнформацiю тдпривмства, способи V'' подання, зберiгання перетворення. 1нформацшне забезпечення органiзовувться на основi технiчного та програмного забезпечення та в по вщношенню до них забезпеченням бтьш високого рiвня»
Экономический словарь [6] «1нформацшне забезпечення - 1) забезпечення фактичними даними управлiнських структур; 2) використання шформацшних даних для авто-матизованих систем управлшня» 1нформацшш даш
Економiчна енциклопедiя [7] «Забезпечення iнформацiйне - створення шформацшних умов функцюнування системи, забезпечення необхщною iнформацiвю, вклю-чення в систему засобiв пошуку, отримання, збереження, нагромаджен-ня, передачi, обробки шформаци, оргашза^я банкiв даних» Створення iнформацiйних умов
Макарчук О. Г. [8] «1нформацшне забезпечення - це, насамперед, процес задоволення потреб користувачiв у шформаци, необхщнш для обфунтування i прийнят-тя стратегiчних рiшень» Процес
Таблиця 2
Трактування сутност iнформацiйного забезпечення аудиту в спещальшй лiтературi
Джерело Визначення Головна ознака
Андрввв В. Д. [9, с. 234] «Цтеспрямована робота по збору шформаци, и ревстраци, передач^ обробцi, узагальненню, зберiганню та пошуку суб'вктами контролю з метою використання и для потреб управлiння» Цтеспрямована робота суб'вкта контролю
Шидловська М. С. [10, с. 81] «Цтеспрямована робота по збору шформаци, и ревстраци, передач^ обробцi, узагальненню, збер^анню i використанню»
Пантелввв В. П. [11, с. 158] «Цiлеспрямована робота по збору шформаци, и ревстрацГ'', пере-даванню, обробцi, узагальненню, зберiганню та пошуку суб'вктами контролю з метою використання для управлшня»
Корицька О. 1. [12] «1нформацшне забезпечення аудиту повинно формуватися за принципами цткносп шформаци, адекватность гнучкосп, адаптивностi, стандартизаци та унiфiкацií, можливосп зiставлення та перевiрки створених баз даних» Бази даних
Рудницький В. С. [13] «Пщ iнформацiйним забезпеченням аудиту розум^ть певним чином упорядковану сукупшсть шформаци, яку формують i використову-ють на рiзних стадiях процесу аудиту» Упорядкована сукупшсть шформаци
Артюх О. В. [14] «Пщ iнформацiйним забезпеченням аудиту управлшсько''' дiяльностi можна розумiти певним чином упорядковану сукупшсть шформаци, яка формувться i використовувться на рiзних стадiях процесу аудиту»
Петрик О. А., Савченко В. Я., Свщерський Д. £. [15, с. 87] «Систематизована сукупшсть достатньо' та доречно'' шформаци, яка може бути використана в процес аудиту для досягнення поставлено'' мети та виршення визначених завдань» Систематизована сукупшсть шформаци
чення його як цкеспрямовано! роботи суб'екта контролю з шформащею [9; 10; 11], бази даних [12], упоряд-ковано! [13; 14] або систематизовано! [15] сукупностi iнформацГ!.
На думку авторiв, при визначеннi поняття «шфор-мацiйне забезпечення аудиту» необхiдно, перш за все, виходити з розумшня його як певних дiй суб'екта аудиту (аудитора) вцносно визначення необхцно! iнформацГ!, органiзацГ! Г! збору, обробки, реестрацГ!, узагальнення,
зберiгання, передачi з метою використання в якост ау-диторських доказiв для формулювання висновюв з рiз-них питань в аудиторському процесЬ
Разом з тим, варто зазначити, що коли йдеться про основу формування судження аудитора вцносно дотри-мання припущення безперервносп, названих дiй вже недостатньо, осюльки виникае потреба в новому зна-ннi, а вiдповiдно й бкьш високому рiвнi опрацювання накопичено! та систематизовано! шформаци. У зв'язку
з цим доцкьним представляеться застосування термша «1нформац1йно-анал1тичне забезпечення формування професшного судження в1дносно безперервност1».
Терм1н «1нформац1йно-анал1тичне забезпечення» протягом останнього десятир1ччя набув досить широкого використання в р1зних сферах суспкь-ного життя, проте единий шдх1д до його трактування дотепер не склався (табл. 3).
Як показано в табл. 3, д1апазон позицш науков-ц1в стосовно головно! ознаки, що розкривае сутн1сть шформацшно-анал1тичного забезпечення, е досить широким. Так, на думку автор1в, визначення даного по-няття як складово! державного управлшня [19] характе-ризуе його як елемент системи, але не дае уявлення про змкт здшснюваних д1й. Разом з тим, сл1д погодитись 1з висновком щодо спрямованост на збкьшення р1вня узагальнення факт1в, що й в1дображае в1дм1нн1сть в1д
суто 1нформац1йного забезпечення. Така в1дмшшсть не розкриваеться у визначеннях [16; 20; 21-24], але вони мктять вказ1вку на спойб досягнення мети.
Необх1дно п1дкреслити, що виникнення поняття «шформацшно-анал1тичне забезпечення» пов'язують 1з розвитком автоматизованих систем управлшня [16, с. 100], використання яких дозволяе оптим1зувати ор-ган1зац1ю «1нформац1йних масив1в баз даних 1 знань» [16, с. 96]. У цьому контекст1 заслуговуе на увагу характеристика шформацшно-анал1тичного забезпечення як «процесу створення оптимальних умов задля задо-волення шформацшних потреб» [17; 18]. Кр1м того, важливим уявляеться виокремлення Ковалем Р. А. двох взаемопов'язаних елемент1в (шформацшний та анал1тичний), як1 в сукупност1 й представляють собою 1нформац1йно-анал1тичне забезпечення, що здшснюеть-ся в два етапи: перший - в1дносно самостшна д1яльн1сть «спец1ально п1дготовлених фах1вц1в, зайнятих пошу-
Таблиця 3
Трактування поняття шформацшно-аналггичне забезпечення»
Джерело Визначення Головна ознака
Коваль Р. А. [17, с. 225], Чечетова Н. Ф., Лелюк Н. £. [18, с. 164] «Процес створення оптимальних умов задля задоволення шформацшних потреб та реалiзацií посадових обов'язюв оргаыв державно!' влади на основi формування та використання шформацшних ресурав. Метою шформацшно-аналггичного забезпечення державних оргашв виконавчо''' влади £ створення умов для прийняття ефективних державних управлшських ршень» Процес створення опти-мальних умов задля задоволення шформацшних потреб
Пугач А. О. [19] «£ складовою державного управлiння, яке покликане збтьшити рiвень узагальнення фатв, обфунтоваысть рекомендацiй, якiсть шформацшно''' продукцп суб'£ктiв управлiння, а також, викривати довгостроковi тенденцп розвитку суспiльства та держави» Складова державного управлшня
Савченко 1. М., Ягупов В. В. [20] «Система iнформацiйно-аналiтичних заходiв, яка спрямована на задоволення шформацшних потреб користувачiв шформацй шляхом '' пщготовки та доведення до споживачiв» Система шформацшно-aнaлiтичних зaходiв
Жадько К. С. [16, с. 96] «Комплекс органiзацiйних, правових, технiчних i технологiчних заходiв, засобiв та метс^в, котрi забезпечують у процесi управлшня i функцiонування системи шформацшы зв'язки и елементiв (суб'£кт^в i об'£ктiв) шляхом оптимально'' органiзацГ'' шформацшних масивiв баз даних i знань» Комплекс зaходiв, зaсобiв та методiв
Телешун С. О. [21, с. 5] «Сукупшсть технологiй, методiв збору та обробки шформацй', що характеризу£ об'£кт управлiнського впливу (соцiальнi, полiтичнi, економiчнi та iншi процеси), специфiчних прийомiв ТхньоТ дiагно-стики, аналiзу та синтезу, а також оцшки наслщюв прийняття рiзних варiантiв полiтичних ршень» Сукупнiсть технологш методiв збору та обробки шформацй
H. Химиця, I. Майхрович [22] «Сукупнiсть органiзацiйних, методичних i штелектуальних видiв дiяльностi зi збору, систематизацп, аналiзу, збереження й використання даних про пра^вниш органiзацií або про тих, як готуються до вступних випробувань на роботу; про оцшку кадрових процеав у гaлузi та на регiональному ринку працЬ Сукупнкть оргаыза-цiйних, методичних i iнтелектуaльних видiв дiяльностi
Демщов А. А., Захаров Ю. Н. [23, с. 8] «Грунту£ться на aнaлiзi предметних областей регюнального управ-лiння i видтення прiоритетних прогрaмно-цiльових установок» Анaлiз предметних областей управлшня
Мартинова Л. В. [24, с. 5] «Основною метою пщсистеми iнформaцiйно-aнaлiтичного забезпечення господарсько''' дiяльностi пiдпри£мств АПК в контекст упрaвлiння ризиками £ усунення або попередження ситуацш невизнaченостi вiдносно розвитку подм, якi вiдбувaються в зов-нiшньому економiчному середовищi, та пов'язаних з ними можли-вих ризиюв шляхом збору шформацй, и aнaлiзу, а також прийняття на основi результaтiв проведеного aнaлiзу рiшень, що стосуються вибору тих чи шших методiв упрaвлiння ризиками» Збiр шформацй', '' aнaлiз, а також прийняття на основi результaтiв проведеного aнaлiзу рiшень
о
_а
о
<
О ш
ком, выбором, обробкою, накопиченням, узагальнен-ням i збереженням iнформацiйних одиниць; другий -«... виробництво спещально шдготовленими фахiвцями на пiдставi наявних шформацшних одиниць i складних розумових процейв нового знання щодо явища або поди, що вивчаеться» [17]. Цю iдею в цГлому шдтри-муе й Жадько К. С., зазначаючи, що «аналпичне забез-печення деталiзуе данi iнформацiйного забезпечення вiд документа до розрахунку штегральних показникiв звтв [16, с. 96]. Вiн також визначае основнi завдання iнформацiйно-аналiтичного забезпечення мошторингу, дiагностики i контролю дшльносй пiдприемств звiтiв, в число яких включена «аналiтична обробка iнформацГ!, необхГдно! для прийняття управлiнських рiшень» [16, с. 97]. Таким чином, шформацшно-аналничне забезпе-чення представляе собою процес, результатом якого е отримання нового знання про об'ект дослГдження, ви-користання якого дозволяе шдвищити рiвень обгрунто-ваност висновкiв й вiдповiдно управлiнських ршень.
При здiйсненнi аудиторсько! дiагностики дотри-мання припущення безперервностi методи, спо-соби та технологГ! обробки шформацГ! застосо-вуються в певнiй послцовносй, яка обумовлена необхГд-нiстю дотримання вимог МСА 570 «Безперервнiсть» [1]. На аналпичному етапi вГдбуваеться яюсна змiна наявно! iнформацГ!: за результатами виконання комплексу аналь тичних процедур аудитор продукуе нову шформацш вГд-носно об'ективностi оценки управлiнським персоналом дотримання принципу безперервностГ при складанш фiнансово! звiтностi. Тому прийнятним для характеристики Гнформацшно-аналничного забезпечення аудиторсько! дiагностики безперервностi представляеться про-понування [17; 18] та розгляд його як процесу створення оптимальних умов для задоволення iнформацiйних потреб вГдповГдних суб'ектiв, якими при проведенш аудиту безперервностi е найбГльш квалiфiкованi аудитори, упо-вноваженi робити висновки i приймати рiшення щодо типу аудиторсько! думки з урахуванням результат дГа-гностики припущення безперервностГ
Iнформацiйно-аналiтичне забезпечення аудиторсько! дiагностики безперервностi, на думку авторiв, слгд вiдрiзняти вiд iнформацiйно-аналiтичного забезпечення дiагностики дiяльностi пiдприемства, здiйснювано! шшими суб'ектами для iнших цГлей (наприклад, управ-лiнським персоналом пiдприемства для розробки захо-дiв щодо шдвищення фiнансово! стiйкостi).
Аналiз робiт, в яких розглядаеться проблема аудиторсько! дiагностики безперервностГ дiяльностi [25-33] показав, що науковщ значну увагу придкяють оргаш-зацiйному, методичному й ресурсному !! забезпеченню. Як один Гз основних ресурсiв розглядаеться iнформацiя, з яко! аудитор вiдбирае достатнi й прийнятш в конкрет-них умовах аудиторсью докази. Разом з тим, слгд вгдмЬ-тити, що в роботах використовуеться переважно термш «шформацшне забезпечення».
Так, Аманжолова Б. А. та Овчшшкова Н. Н. [25] за-пропонували авторський пiдхiд до формування шформа-цiйного забезпечення аудиту безперервностГ дiяльностi органiзацiй споживчо! кооперацГ! та рекомендацГ! щодо
вдосконалення аналпичних процедур, необхiдних для !! оцшки. Крiм загального iнформацiйного забезпечення аудиту безперервностГ, вони виокремлюють механiзм формування шформацшного масиву для забезпечення ведомостями про вплив оцiночних значень на показни-ки, що характеризують безперервшсть дiяльностi [25, с. 219]. Тому можна зауважити, що мова йдеться саме про загальну шформацшну та аналiтичну складовi, а вiд-так - про шформацшно-аналп'ичне забезпечення аудиту безперервность
Питання оцiнки дотримання принципу безпе-рервностi з позицГ! внутрiшнього аудиту роз-глянула Горощенок Н. М. Разом з тим, на думку авторiв, вона необгрунтовано розширюе повноваження внутрiшнiх аудиторiв, яким надаються не властивi вну-тршньому аудиту функцГ! [26, с. 8-9]. Цей висновок шд-тверджуе й позицГя Каменсько! Т. О. щодо покладення на службу внутршнього аудиту виконання перюдично! оцГнки «адекватностГ процесГв планування безперерв-ностГ дГяльностГ» [27, с. 226] та надання гарантГ! того, що такий план е актуальним Г дГевим, проте внутршш аудитори не повиннГ бути ш розробниками нГ виконавцями такого плану [27, с. 236]. Впровадження такого шдходу не тГльки сприятиме вдосконаленню системи внутрГш-нього контролю шдприемства, й, вГдповГдно, зростанню рГвня обгрунтованостГ оцГнки дотримання принципу безперервностГ управлГнський персоналом, але й на-дГйностГ ГнформацГйно! бази, яка використовуеться зо-внГшнГм аудитором.
Дмитренко I. М. та Белоусова I. М. також викорис-товують термш «шформацшне забезпечення» [28; 29] й трактують його як «належно упорядковану сукупшсть економГчно! шформацГ!, що формуеться Г використовуеться аудитором на рГзних стадГях дГагностики безперервностГ дГяльностГ ПАТ» [29, с. 103]. Для цГлей на-шого дослГдження важливим е висновок [29] вГдносно визнання тези щодо формування сукупностГ ГнформацГ! аудитором. Разом з тим, сама сукупнГсть економГчно! шформацГ! - це шформацшна база [34], а шформацшне забезпечення варто розглядати як процес формування ГнформацГйно! бази аудиту безперервностГ. Налагоджен-ня ГнформацГйно! взаемодГ! мГж аудиторською фГрмою та клГентом здГйснюеться на основГ ГдентифГкацГ! Гнфор-мацшних потоюв. Дмитренко I. М. та Белоусова I. М. розглядають рух ГнформацГйних потокГв пГд час ауди-торсько! дГагностики безперервностГ в загальному ви-глядГ. Для потреб аудиторських фГрм змГст кожного з потоюв необхГдно деталГзувати. Також варто враховува-ти змши, якГ вГдбуваються пГсля дати балансу до дати аудиторського висновку.
ПроскурГна Н. М. на основГ структурування про-цесу пГдготовки професГйного судження вГдносно без-перервностГ шляхом виокремлення видГв залежностей (питання аудиторсько! оцГнки принципу «дГючого пГд-приемства» - джерела ГнформацГ! - процедури аудиту безперервностГ) [30, с. 396-400] визначила мету аудиту безперервностГ як одержання вГдповГдно! шформацГ! [30, с. 400; 31, с. 146]. Безумовно, такий пГдхГд конкретизуе положення МСА 570 «Безперервшсть» [1] г дозволяе
зрозушти важливкть iнформацiйного забезпечення ау-диторського процесу в частиш питань безперервносп. Заслуговуе на увагу i висновок щодо необхiдностi аналь тичного шструментарш (методи кiлькiсного та яюсно-го аналiзу) виконання аналiтичних процедур [30, с. 400]. Проте, сл1д зазначити, що сам склад аналiтичного шструментарш розглядаеться автором у загальному виглядi.
Дискусiйним представляеться пропонування Бак-ланово! П. В. щодо доцкьност проведення в процесi аудиту фшансово! звiтностi разом з фшансовим аналiзом оцiнки ефективностi менеджменту ^ента як шстру-мента беззаперечно! ¡дентифшщи органiзацiй, для яких невизначенiсть е всеохоплюючою, й вцповцно! модифь каци аудиторсько! думки [32, с. 13]. У цкому, такий шд-хц не суперечить положенням теори економiчноl дiа-гностики й може бути прийнятним при виконанш пого-джених процедур (Мiжнародний стандарт супутнк по-слуг 4400 «Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фшансово! шформацп» [35]), коли аудитор мае бкьше часу, а також показаний при аудит-консалтингу та аудит-контролшгу [33, с. 1]. Певний сумшв викли-кае й твердження автора про можливкть при цьому зменшення трудомiсткостi аудиту. Досвц аудиторсько! дiяльностi показуе, що при загальному аудит фшансово! звiтностi вiтчизняний аудитор, як правило, суттево обмежений в чай та мае дотримуватись вимог МСА, яю не враховують потребу здшснення процедур оцш-ки ефективностi менеджменту. ^м того, особливiстю iнформацiйно-аналiтичного забезпечення аудиту при дослцженш припущення безперервностi е отримання вцповцей на запити, у тому чи^ й вiдносно ефектив-ностi менеджменту, вiд управлiнського персоналу та вц тих, кого надкено найвищими повноваженнями.
Таким чином, шформацшно-аналггичне забезпечення формування професiйного судження вцносно безперервностi - це процес створення оптимальних передумов для задоволення iнформадiйних потреб аудитора щодо здшснення дiагностики та оцiнки дшль-ностi клiента та обгрунтування його професшно! думки
на основi залучення та використання iнформацiйних ресурсiв i визначення аналiтичного iнструментарiю. Таке трактування дозволяе пiдкреслити основну мету шформацшно-аналп'ичного забезпечення, яка, на думку авторш, полягае у створенш iнформацiйно-аналiтичного середовища як основи для отримання належних та до-статнГх аудиторських доказiв для оцiнки достовГр-ностi твердження управлГнського персоналу в частинi безперервносп дiяльностi, та визначити параметри шформацшно-аналпичного забезпечення аудиту безпе-рервностi (рис. 1).
Як показано на рис. 1, основними параметрами шформацшно-аналпичного забезпечення аудиту безперервносп е доречшсть i достовiрнiсть ш-формаци, релевантнiсть i достатнiсть, вiдповiднiсть ви-могам регламентуючих документiв. Джерела шформаци е досить рiзноманiтними. У зв'язку з цим в числГ основ-них завдань шформацшно-аналп'ичного забезпечення аудиту безперервностi, крГм стандартних процедур об-робки шформаци, доцГльним е виокремлення процедур оцiнки ступеню надiйностi джерела 1нформацГ1 через визначення економiчних iнтересiв, iнформацiйних потреб та очжувань вГдповГдних суб'ектГв управлiння, якГ таку iнформацiю надають.
Дмитренко I. М. та Белоусова I. М. [29, с. 19-22], спираючись на шдхГд вперше запропонований Б. Шдл-зом, Х. Андерсеном, Д. Колдуеллом (суть полягае в об'еднанш зовншнГх користувачiв в групи користувачiв з прямим г непрямим фшансовим штересом) [36] та по-глиблений Бичковою С. М., Соколовим Я. В., Швець В. Г. [37; 38] (у складГ зовншнГх користувачГв додатково ви-дГлили третю групу - користувачГв без фшансового Гн-тересу), визначили напрямки використання результатГв аудиторсько'1 дГагностики безперервностГ дшльноси вГдповГдно до ГнформацГйних потреб користувачГв фГ-нансово'1 звГтностГ. Загалом, визнаючи доцГльшсть такого пГдходу, все ж потрГбно зауважити, що, по-перше, висновки поширюються розробниками [29] лише на
□DDPDDPDPPPD
1. Фiнансова звггшсть. 2. Запевнення управлiнського персоналу. 3. Пщтвердження управлiнського персоналу. 4. Головна книга. 5. Бiзнес-плани. 6. Стратепя розвитку шдприемства.
Рис. 1. Параметри шформацшно-аналггичного забезпечення аудиту безперервносп
пГдприемства харчово! промисловостГ, а, по-друге, аудитору варто знати й розумГти не ткьки мету й напрям-ки використання рГзними категорГями користувачГв отримано! ГнформацГ! щодо безперервностГ дГяльностГ, але й !х очГкування вГд аудиту безперервностГ та згГдно з цим знанням оцГнювати ГнформацГю, яка надходить вГд користувачГв з рГзними очГкуваннями.
Урахування значного впливу досягнення аудитором розумГння ГнформацГйних потреб користу-вачГв на досягнення взаеморозумГння з управ-лГнським персоналом клГента та, за потреби, з тими, кого надГлено найвищими повноваженнями, щодо умов завдання з аудиту, дозволило авторам визначити очГ-кування рГзних категорГй користувачГв ГнформацГ! про безперервнГсть дГяльностГ пГдприемства, показати !х взаемозв'язок з ГнформацГйними потребами при аудитГ фшансово! звГтностГ (табл. 4).
РозумГння аудитором зазначених очГкувань ко-ристувачГв ГнформацГ! про безперервнГсть та врахуван-ня об'ективно Гснуючого внаслГдок притаманних аудиту обмежень «розриву в очГкуваннях», дозволить йому правильно визначитись з вибором джерел ГнформацГ!, аудиторських процедур та найбкьш рацГонально! послГ-довностГ !х виконання в аудиторському процесГ, уник-нути непорозумГнь з клГентом при представленнГ йому результатГв аудиту, у тому числГ з питання аудиторсько! дГагностики безперервностГ дГяльностГ, зберегти власну дкову репутацГю в ситуацГ!, коли дГагностована аудито-
ром фГнансова неспроможнГсть клГента приймае незво-ротний характер.
КрГм того, варто враховувати поведшковГ аспекти управлГнського персоналу, якГ на даний час достатньою мГрою описанГ у фГнансовому менеджментГ й певною мГрою в теорГ! економГчно! безпеки пГдприемства. В те-орГ! аудиту увагу до ще! проблеми привернула ШалГмо-ва Н. С.,розглянувши вплив на розвиток аудиту розро-бок в сферГ моделГ людини та конфлжту ГнтересГв [39]. Разом з тим, в аудитГ проблема «розриву очГкувань» та конфлГкту ГнтересГв вивчаеться переважно з точки зору задоволення ГнформацГйних потреб користувачГв. Ана-лГз практики аудиту безперервностГ показуе Гснування потреби в бГльш глибокому дослГдженнГ питання еконо-мГчних ГнтересГв та поведГнки зацГкавлених осГб в кон-текстГ якГсного ГнформацГйно-аналГтичного забезпечен-ня аудиторського процесу.
Узагальнення сутнГсних характеристик Г факторГв впливу на ГнформацГйно-аналГтичне забезпечення аудиту безперервностГ дозволяе виокремити його складовГ (рис. 2).
Як показано на рис. 2, ГнформацГйно-аналГтичне забезпечення аудиту безперервностГ здшснюеться аудитором на основГ попереднього визначення та врахуван-ня економГчних ГнтересГв рГзних категорГй користувачГв фГнансово! звГтностГ щодо дотримання принципу без-перервностГ, пов'язаних з ними ГнформацГйних потреб, очжувань та поведшкових аспектГв, а також цкей аудитора вГдповГдно до положень МСА 570.
Таблиця 4
lнформацiйнi потреби користувачiв щодо дотримання принципу безперервностi дiяльностi
при аудитi фiнансовоi' звiтностi
Користувaчi iнформацii, 1нформацшш потреби Оч^ування вiд аудиту безперервностi
Власники Фiнансовi результати дiяльностi та фшансовий стан пiдпривмства ОбГрунтована впевненiсть щодо збереження шве-стованого капралу та прибутковост в майбутньому
1нвестори Фiнансовi результати дiяльностi та рентабельнiсть ОбГрунтована впевнешсть, що пiдпривмство про-довжуватиме ведення бiзнесу в передбачуваному майбутньому, не мав намiру лiквiдуватися та не мав ознак банкрутства
Управлiнський персонал Фiнансова стiйкiсть та прибутковiсть, iнвестицiйна привабливiсть пiдпривмства ОбГрунтована впевненiсть щодо вщображення у фiнансовiй звiтностi показниюв власного кат-талу, довгострокових швестицм, довгострокових та короткострокових зобов'язань
Працiвники Збереження робочих мкць, дотримання соцiальних гарантш, здiйснення соцi-ального страхування Стабтьшсть та прибутковiсть роботодавця
Займодав^ Платоспроможнiсть, майновий стан ОбГрунтована впевнешсть, що пiдпривмство збереже платоспроможнiсть
Постачальники, пiдрядники Платоспроможнкть, збереження дiлових контактiв ОбГрунтована впевнешсть, що пiдпривмство збереже платоспроможшсть
Покупцi Фшансовий стан та фшансова стiйкiсть ОбГрунтована впевненiсть, що фiнансовий стан дозволяв продовжити постачання товарiв (продукци)
Фiскальнi органи Платоспроможшсть ОбГрунтована впевненiсть , що фшансовий стан дозволяв вчасно виконувати фiнансовi зобов'я-зання перед державою
Органи державно' влади Загальний вплив дiяльностi тдпривм-ства на добробут, со^альну стабiльнiсть, стан навколишнього середовища ОбГрунтована впевнешсть щодо фiнансового стану
о
_а о о_
<
2 ш
о
_а
о
Рис. 2. Склaдовi шформацшно-аналпичного забезпечення формування професiйного судження стосовно
безперервностi
ОсновнГ проблеми, з якими стикаеться аудитор при виршенш питання шформацшно-аналп'ичного забезпечення аудиторського процесу в частиш формування професшного судження стосовно безперервностГ, можна об'еднати у двГ групи:
+ загальш, притаманнГ ГнформацГйно-аналГтичному
забезпеченню аудиторського процесу в цГлому; + специфГчнГ, обумовлеш особливостями здш-снення аудиторсько! дГагностики безперервностГ дшльностЬ
ОсобливГстю оргашзаци сучасного аудиторського процесу е обумовлена розвитком шформацшно-кому-нГкативних технологГй можливГсть отримання вГд клГ-ента все бГльшого обсягу систематизовано! шформаци. При цьому виникае певне коло проблем. Так, впрова-дження автоматизованих систем управлшня дае змогу пГдприемствам формувати в електронному виглядГ зна-чш масиви фГнансово! ГнформацГ!, що спрощуе процедуру пГдготовки вГдповГдей на запити аудитора, у тому
<
О ш
числГ вГдносно безперервностГ дГяльностГ. Водночас аудитор мае бути добре обГзнаний щодо можливост клЬ-ента швидко готувати релевантну ГнформацГю.
Для забезпечення достатнГх та прийнятних ау-диторських доказГв щодо дотримання принципу без-перервностГ, якГ безпосередньо впливають на форму-вання професГйного судження аудитора, вГн мае, перш за все, надГслати вГдповГднГ запити до управлшського персоналу для надання йому письмових запевнень, що ним будуть розкритГ усГ вГдомГ данГ про характер та стан його бГзнесу Г ступГнь впливу внутрГшнГх та зовнГшнГх чинникГв. Тому найважливГшим (та досить складним на практицГ через неможливГсть передбачення аудитором всГх майбутнГх подГй чи умов) завданням аудитора е ви-значення перелГку питань, якГ будуть включенГ до запи-ту. Формулювання таких питань здшснюеться на основГ грунтовного вивчення аудитором бГзнесу клГента, оцГн-ки Гсторично! фшансово! ГнформацГ! та аналГзу основних фГнансових показникГв, виокремлення найбГльш значи-мих подГй, що здатнГ вплинути на можливГсть подаль-шого функцГонування пГдприемства. На думку авторГв, врахування найбГльш типових фактГв та подГй, дозволяе сформувати перелГк питань до управлГнського персоналу, систематизований за групами факторГв (табл. 5).
Важливо зазначити, що одночасно з обробкою вГд-повГдей управлГнського персоналу аудитор обробляе та аналГзуе пГдтвердження третГх сторш (банкГв, страхових компанГй, дебГторГв, кредиторГв), виконуе низку аналГ-
тичних процедур (розраховуе Гндекс Альтмана, виконуе аналГз фГнансових коефГцГентГв та платоспроможностГ пГдприемства на пГдставГ показникГв лГквГдностГ балансу), оцГнюе фГнансовий стан пГдприемства та складае прогноз подальшо! дГяльностГ пГдприемства. Одним Гз результатГв виконання сукупностГ зазначених процедур е виокремлення Г систематизацш умов, якГ викликають сумнГви у можливостГ подальшого функцГонування пГд-приемства. ВГдповГдно до вимог МСА 230 «Аудиторська документацш» !х доцГльно оформляти у виглядГ робочо-го документу «Анкета визначення здатностГ подальшо-го функцГонування пГдприемства». Поглибленому ауди-торському дослГдженню пГдлягають питання анкети, на якГ отримано позитивну вГдповГдь (рис. 3).
Аля узгодження ГнформацГ!, отримано! аудитором в результата оцГнки умов, яю викликають сум-нГви у можливостГ подальшого функцГонування емства, направляеться повГдомлення управлГн-ському персоналу або тим, кого надГлено найвищими повноваженнями (аудиторському комГтету, директору чи засновнику), щодо недотримання принципу безпе-рервностГ дшльносй з власними розрахунками та пояс-неннями. Цей момент в ГнформацГйних взаемовГдноси-нах з клГентом е передумовою формування остаточного професГйного судження вГдносно необхГдностГ модифГ-кацГ! аудиторсько! думки з урахуванням критерГю без-перервностГ.
Таблиця 5
Питання до первинного запиту до управлшського персоналу щодо припущення безперервносл
о
_а о о_
Питання щодо оцiнки управлшським персоналом очiкувaного впливу внутрiшнiх фактов
Питання щодо оцiнки упрaвлiнським персоналом очiкувaного впливу зовнiшнiх фaкторiв
<
2 ш
- Чи очкув пiдпривмство знaчнi виплати за позиками в наступ-ному роць
- чи мали мкце порушення умов угод про позику у звггному роцi;
- чи в чист активи пiдпривмствa меншими, нiж величина статутного катталу;
- чи перевищують поточнi зобов'язання пiдпривмствa його поточнi активи;
- чи очкуються збитки в наступному роць
- чи вiдбулося припинення або суттвве скорочення дiяльностi пкля дати балансу;
- чи були вщкладеы зaкупiвлi зaпaсiв;
- чи знизився суттвво рiвень зaпaсiв;
- чи в застар^ або наднормативш запаси;
- чи мали мкце випадки крaдiжок та псування запаав;
- чи мало мiсце необГрунтоване знищення (списання) основних зaсобiв;
- чи була вщкладена зaмiнa основних зaсобiв;
- чи iснують повторюваш збитки вiд основно' дiяльностi;
- чи вщбувавться фiнaнсувaння за рахунок прострочених зобов'язань;
- чи кнув нaдмiрне використання короткострокових позикових коштiв як джерела фшансування довгострокових вкладень;
- чи спостер^авться недостaтнiсть власних оборотних кош™;
- чи в випадки невиконання у встановлен термши зобов'язань перед кредиторами та акцюнерами;
- чи вщбулося значне збiльшення строш оплати дебторсьш зaборговaностi
- Чи в залежшсть вiд основного постачальника;
- чи в залежшсть вщ основного покупця;
- чи вщбулася значна втрата покупцiв через конкурент або невiдповiднiсть продукцп встановленим вимогам;
- чи вщбувалося розiрвaння договорiв з основними по-купцями або постачальниками, що призвело до значних збитюв;
- чи вщбуваються страйки пра^вниш;
- чи iснують обмеження держави щодо торпвл^
- чи вщбулося розширення дiяльностi;
- чи оголошували знaчнi боржники неплaтоспроможнiсть;
- чи оголошували значш кредитори неплатоспроможшсть пiдпривмствa;
- чи робили оголошення постачальники щодо невиконан-ня зобов'язань;
- чи мало мкце погiршення вiдносин з банками;
- чи кнув той факт, що пщпривмство не може оновити основы засоби через неможливiсть отримання зовншых фiнaнсових ресурсiв;
- чи вщбулося скорочення обсягу замовлень;
- чи кнують неефективнi довгостроковi угоди;
- чи iснув значна ймовiрнiсть виникнення зобов'язань внaслiдок порушення законодавства про навколишнв середовище;
- чи була втрата ключових ф^ур апарату управлшня;
- чи вiдбулося техшчне стaрiння основно'' продукцп
Рис. 3. Перелш питань для подальшого поглибленого аудиторського доЫдження
МСА 570 «Безперервшсть» рекомендують аудитору висловити негативну думку у разi, якщо iснуе за су-дженням аудитора суттева невизначенiсть, що стосуеть-ся подш або умов, якi окремо, або в сукупност можуть поставити п1д значний сумнiв здатнiсть суб'екта госпо-дарювання безперервно продовжувати дшльшсть [1]. Разом з тим, якщо управлшський персонал надае аудитору вцомосп про плани полiпшення ситуаци або припу-щення отримання фшансово! допомоги трети сторiн чи надання гарантш, аудитор повинен додатково отрима-ти письмовi пiдтвердження вiдповiдних сторш. У такiй ситуаци аудитор висловлюе умовно-позитивну думку. У разi, коли управлшський персонал не вважае за по-трiбне зробити або розширити свою оцiнку безперерв-ностi дшльносй, аудитор може розглянути можливiсть висловлення умовно-позитивно! думки або вiдмовитись в1д висловлення думки у зв'язку iз неможливiстю отримання достатни та прийнятних аудиторських доказiв.
Варто зазначити, що висновки аудитора не сл1д сприймати як абсолютну гарантiю дотримання шдпри-емством принципу безперервностi при складанш фшансово! звiтностi через властивi аудиту обмеження. Таку гарантш мае надавати ткьки пiдприемство.
ВИСНОВКИ
Проведене дослдження дозволило на основi уза-гальнення теоретичних засад i практики аудиту уточнити сутнiсть та запропонувати авторське визначення понят-тя «шформацино-аналпичне забезпечення формування професшного судження вцносно безперервностi» та уточити його складовЬ Застосування сукупностi заходiв щодо налагодження шформацшно! взаемоди аудитора з управлшським персоналом та тими, кого надкено най-вищими повноваженнями, дозволить здшснювати на-лежне забезпечення достатшми та прийнятними ауди-
торськими доказами процесу формування професшного судження аудитора щодо безперервносп дшльносй. По-дальшому зростанню обгрунтованост висновкiв аудитора щодо припущення безперервностi сприятиме погли-блення дослiдження впливу на надшшсть аудиторських доказiв поведiнкових аспектiв ойб з числа управлшсько-го персоналу шдприемства та шших осiб, яю надають вхiдну iнформацiю аудитору, налагодження шформацшно! взаемоди зi службою внутршнього аудиту. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. М1жнародш стандарти контролю якосп, аудиту, огля-ду, ¡ншого надання впевненосп та супутшх послуг. Частина 1 / Пер. з англ. - К. : М1жнародна федерацт бухгалтер^, Ауди-торська палата УкраТни, 2015. - 986 с. [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://apu.com.ua /attachments /article/290/ Audit_2015_1_all.pdf
2. Про внесення змш до Закону УкраТни «Про ¡нформа-ц1ю» : Закон УкраТни вщ 13.01.2011 р. № 2938-17 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/2938-17
3. Даль В. И. Толковый словарь живого великорусского языка : Т. 1-4. - М. : Русский язык, 1978. - Т. 2. И-О, 1979. - 779 с.
4. 1нформацшне забезпечення // Словопедт. Економтна енциклопедт [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// slovopedia.org.ua/38/53383/380290.html
5. Якимова О. Ю. Формирование структуры информационного обеспечения аграрного предприятия [Электронный ресурс] / О. Ю. Якимова. - Режим доступа : http://sisupr.mrsu. ru/2009-1/pdf/18_yikimova.pdf - с. 1-9
6. Экономический словарь [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://abc.informbureau.com/
7. Забезпечення ¡нформацшне // Словопедт. Економтна енциклопедт [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// slovopedia.org.ua/38/53399/379458.html
8. Макарчук О. Г. Информационно-аналитическое обеспечение стратегического управления сельскохозяйственным предприятием [Электронный ресурс] / О. Г. Макарчук. - Режим доступа : http://nubip.edu.ua/sites/default/files/Макарчук%20
0.r_.pdf
9. Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие) / В. Д. Андреев. - М. : Экономика, 1994. - 336 с.
10. Шидловская М. С. Финансовый контроль и аудит : учеб. пособие / М. С. Шидловская. - Мн. : Выш. Шк., 2001. - 495 с.
11. Пантелеев В. П. Аудит : навчальний поабник. / В. П. Пан-телввв. - К. : «Видавничий дiм «Професюнал», 2008. - 400 с.
12. Корицька О. I. Мaкроекономiчний пщхщ до вивчен-ня шформацшного забезпечення оцшювання дiяльностi про-мислових пщпривмств Укра'ни [Електронний ресурс] / О. I. Корицька. - Режим доступу : http://vlp.com.ua/node/8628
13. Рудницький В. С. Методолопя i оргашза^я аудиту [Електронний ресурс] / В. С. Рудницький. - Тернопть : «Еконо-мiчнa думка», 1998. - 196 с. - Режим доступу : http://buklib.net/ books/21880/
14. Артюх О. В. 1нформацмне забезпечення аудиту управлшсьш дiяльностi [Електронний ресурс] / О. В. Артюх. -Режим доступу : http://dspace.oneu.edu.ua/jspui/bitstream/ 123456789/3648/1^
15. Петрик О. А. Оргаыза^я та методика аудиту пщпри-вмницько''' дiяльностi : навч. поаб. / О. А. Петрик, В. Я. Савченко, Д. £. Свщерський / За заг. ред. О. А. Петрик. - К. : КНЕУ, 2008. - 472 с.
16. Жадько К. С. Мехаызми та шструменти мониторингу, дiaгностики й контролю дiяльностi пiдпривмств: проблеми те-орп i практики : моногрaфiя / К. С. Жадько. - Днтропетровськ : ДДФА, 2013. - 332 с.
17. Коваль Р. А. 1нформацшно-аналгтичне забезпечення дiяльностi оргаыв державно'' влади / Р. А. Коваль // Теорiя та практика державного управлшня : зб. наук. праць. - Х. : Вид-во ХарР1 НАДУ «Мaгiстр», 2006. - № 1 (113). - С. 223-226.
18. Чечетова Н. Ф. Сутнкть та завдання шформацшно-aнaлiтичного забезпечення мунщипального упрaвлiння [Електронний ресурс] / Н. Ф. Чечетова, Н. £. Лелюк // Комунальне гос-подарство мiст. - 2011. - № 100. - С. 162-167. - Режим доступу : http://eprints.kname.edu.ua/22396/1/162-167_Чечетовa_НФ.pdf
19. Пугач А. О. Сутысть процесу шформацшно-ана-лiтичного забезпечення оргaнiв державно'' виконавчо'' влади в Украпн [Електронний ресурс] / А. О. Пугач. - Режим доступу : http://www.dy.nayka.com.ua/?op=1&z=165
20. Савченко I. М. 1нформацшно-аналгтична дiяльнiсть педагопчних прaцiвникiв професiйно-технiчних навчальних зaклaдiв : термшолопчний словник [Електронний ресурс] / I. М. Савченко, В. В. Ягупов. - Ки'в : 1ПТО НАПН Укра'ни, 2014. -127 с. - Режим доступу : http://lib.iitta.gov.ua/106938/1/Слов-ник_пiдсумковий%20%282%29.pdf
21. Телешун С. О. 1нформацшно-анал™чна дiяльнiсть в державному управлшы : навч.-метод. мaтерiaли [Електронний ресурс] / С. О. Телешун, I. В. Рейтерович. - К. : НАДУ, 2013. -36 с. - Режим доступу : http://www.academy.gov.ua/ZNMKD/ library_nadu/Navch_Posybniky/d7c65b5c-8b77-480f-9c92-e53c48093520.pdf
22. Химиця Н. 1нформацмно-аналгтичне забезпечення дiяльностi кадрово'' служби державних оргaнiв влади [Електронний ресурс] / Н. Химиця, I. Майхрович. - Режим доступу : 11^:// ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/20784/1/75-164-165.pdf
23. Демидов А. А. Информационно-аналитические системы поддержки принятия решений в органах государственной власти и местного самоуправления. Основы проектирования и внедрения : учебное пособие [Электронный ресурс] / А. А. Демидов, Ю. Н. Захаров. - СПб. : НИУ ИТМО, 2012. - 100 с. -Режим доступа : http:/ /books.ifmo.ru/file/pdf/930.pdf
24. Мартынова Л. В. Информационно-аналитическое обеспечение управления рисками хозяйственной деятельности предприятий АПК в контексте информационной экономики [Электронныйресурс]/Л.В. Мартынова// ВестникЮРГТУ (НПИ).-2014. - № 2. - С. 54-58. - Режим доступа : http://vestnik-npi.info/ upload/information_system_22/1/5/7/item_1578/information_ items_property_4443.pdf
25. Аманжолова Б. А. Аудит непрерывности деятельности организаций потребительской кооперации: реализация аналитических процедур с учетом изменения оценочных значений в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] / Б. А. Аманжолова, Н. Н. Овчинникова // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - № 6. С. 218-226. - Режим доступа : http://www. auditfin.com/fin/2013/6/2013_VI_07_02.pdf
26. Горощенок Н. Н. Оценка принципа непрерывности деятельности организации во внутреннем аудите : автореф. дисс. ... канд. экон. наук : спец. 08.00.12 [Электронный ресурс] / Н. Н. Горощенок; Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления». -Новосибирск : НГУЭУ, 2005. - 24 с. - Режим доступа : http:// economy-lib.com/disser/136683/a#?page=1
27. Каменська Т. О. Внутршшй аудит. Сучасний погляд : монографiя / Т. О. Каменська ; Нац. акад. статистики, облку та аудиту. - К. : ДП «1нформ.-аналгг. агентство», 2010. - 499 с.
28. Белоусова I. М. Аудиторська дiагностика безперерв-носп дiяльностi пщпривмств : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.00.09 [Електронний ресурс] / I. М. Белоусова; Терноптьський нацюнальний економiчний ушверситет. - Тернопть, 2009. -24 с. - Режим доступу : http://edportal.net/referaty/raznoe/514780/
29. Дмитренко I. М. Аудит: дiагностика безперервносп дiяльностi пщпривмств : монографiя / I. М. Дмитренко, I. М. Белоусова; Донец. нац. ун-т економки i торгiвлi iм. М. Туган-Барановського. - Донецьк : ДонНУЕТ, 2010. - 320 с.
30. Проскурша Н. М. Процедурне забезпечення аудиту. Теорiя i практика : монографiя / Н. М. Проскурша. - К. : ДП «Ыформ.-аналгг. агентство», 2011. - 739 с.
31. Проскурша Н. М. Аудит дотримання принципу безперервносп як перспективний напрямок розвитку аудиту [Електронный ресурс] / Н. М. Проскурша // Вкник Львiвськоï комерцшно'' академп. Серiя: Економiчна. - 2014. - Вип. 44. -С. 144-147. - Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/j-pdf/Vlca_ ekon_2014_44_30.pdf
32. Бакланова П. В. Методика аудита непрерывности деятельности аудируемых организаций : автореф. дисс. ... канд. экон. наук : спец. 08.00.12 / П. В. Бакланова; Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Кубанский государственный аграрный университет». - Краснодар, 2013. - 24 с.
33. Калиничева Р. В. Направления развития методологии аудита [Электронный ресурс] / Р. В. Калиничева // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 2. - С. 179-184. - Режим доступа : http://www.auditfin.eom/fin/2009/2/ Kalinicheva%20R/ Kalinicheva%20R%20.pdf
34. Яцкевич I. В. Економiчна дiагностика / I. В. Яцкевич. -Одеса : ФОП Бондаренко М. О., 2015. - 292 с.
35. Мiжнароднi стандарти контролю якосп, аудиту, огля-ду, шшого надання впевненосп та супутых послуг : видання 2014 року. Частина 2 / Пер. з англ. - К. : Мiжнародна федера^я бух-галтерiв, Аудиторська палата Укра'ни, 2015. - 563 с. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://apu.com.ua/attachments/ article/290/Audit_2015_2_all.pdf
36. Нидлз Б. Принципы бухгалтерського учета / Б. Нидлз, Х. Андерсен, Д. Колдуелл; [под. ред.. Я. В. Соколова] - 2-е изд. -М. : Финансы и статистика, 1997. - 496 с.
37. Соколов Я. В. Принцип непрерывности деятельности организации / Я. В. Соколов, С. М. Бычкова // Аудитор. - 2006. -№ 5. - С. 23-28.
38. Швець В. Г. Теорiя бухгалтерського обл^у : пщручник / В. Г. Швець. - 2-ге вид., перероб. i доп. - К. : Знання, 2006. - 525 с.
39. Шалiмова Н. С. Причини виникнення та фундамен-тальы принципи аудиту з позицш моделi людини та проблеми конфлкту штереав / Н. С. Ш^мова // Науковi пра^ Юрово-градського нацюнального техычного уыверситету. Економiчнi науки. - 2012. - Випуск 21. - С. 272-281.
REFERENCES
Andreyev, V. D. Prakticheskiy audit [Practical audit]. Moscow: Ekonomika, 1994.
Artiukh, O.V."Informatsiine zabezpechennia audytu upravlin-skoi diialnosti" [Information security audit management activities]. http://dspace.oneu.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/3648/1/ pdf
Amanzholova, B. A., and Ovchinnikova, N. N. "Audit nepreryvnosti deyatelnosti organizatsiy potrebitelskoy kooper-atsii: realizatsiya analiticheskikh protsedur s uchetom izmeneniya
otsenochnykh znacheniy v bukhgalterskoy otchetnosti" [Audit of continuity of the activities of the organizations of consumer cooperation: implementation of analytical procedures to reflect changes in estimates in the financial statements]. http://www.auditfin. com/fin/2013/6/2013_VI_07_02.pdf
Bielousova, I. M. "Audytorska diahnostyka bezperervnosti di-ialnosti pidpryiemstv" [AuditopcbKa fliamoama 6e3nepepBHocT flia^bHoCTi niflnpwsMCTB]. https://www.google.com.ua/?gws_rd=s sl#q=B£^oycoBa+l.+M.+AyflMTopcbKa+fliarHoCTMKa+6e3nepepBH ocri+fliflnbHocri+niflnpM£MCTB:+aBTOpe$.+
Baklanova, P. V. "Metodika audita nepreryvnosti deyatelnosti audiruyemykh organizatsiy" [Audit technique the continuity of the audited organizations]. Avtoref. diss.... kand. ekon. nauk: 08.00.12, 2013.
Chechetova, N. F., and Leliuk, N. Ye. "Sutnist ta zavdannia informatsiino-analitychnoho zabezpechennia munitsypalnoho upravlinnia" [The nature and objectives of information-analytical support of municipal management]. http://eprints.kname.edu. ua/22396/1/162-167_MeyeTOBa_HO.pdf
Demidov, A. A., and Zakharov, Yu. N. "Informatsionno-anal-iticheskiye sistemy podderzhki prinyatiya resheniy v organakh gosudarstvennoy vlasti i mestnogo samoupravleniya. Osnovy proektirovaniya i vnedreniya" [Information-analytical system supporting decision-making in the organs of state power and local self-government. Fundamentals of design and implementation]. http://books.ifmo.ru/file/pdf/930.pdf
Dal, V. Tolkovyy slovar zhivogo velikorusskogo yazyka [Explanatory dictionary of the living great Russian language]. Vol. 2. Moscow: Russkiy yazyk, 1978.
Dmytrenko, I. M., and Bielousova, I. M. Audyt: diahnostyka bezperervnosti diialnostipidpryiemstv [Audit: diagnosis of continuity of activity of enterprises]. Donetsk: DonNUET, 2010.
"Ekonomicheskiy slovar" [Dictionary]. http://abc.informbu-reau.com/html/eioidiaoe iiiia_iaaniaxaiea.html
"Ekonomichna entsyklopediia" [Economic encyclopedia]. http://slovopedia.org.ua/38/53399/379458.html
"Ekonomichna entsyklopediia" [Economic encyclopedia]. http://slovopedia.org.ua/38/53383/380290.html
Goroshchenok, N. N. "Otsenka printsipa nepreryvnosti deyatelnosti organizatsii vo vnutrennem audite" [Assessment of the principle of continuity of the organization's activities in internal auditing]. http://economy-lib.com/disser/136683/a#?page=1
Koval, R. A."Informatsiino-analitychne zabezpechennia diialnosti orhaniv derzhavnoi vlady" [Informational-analytical provision of activities of public authorities]. Teoriia ta praktyka derzhavnoho upravlinnia, no. 1(113) (2006): 223-226.
Khymytsia, N., and Maikhrovych, I. "Informatsiino-anali-tychne zabezpechennia diialnosti kadrovoi sluzhby derzhavnykh orhaniv vlady" [Informational-analytical provision of the activity of personnel services of public authorities]. http://ena.lp.edu. ua:8080/bitstream/ntb/20784/1/75-164-165.pdf
Kamenska, T. O. Vnutrishnii audyt. Suchasnyi pohliad [Internal audit. Modern look]. Kyiv: Informatsiino-analitychne ahentstvo, 2010.
Korytska, O. I. "Makroekonomichnyi pidkhid do vyvchennia informatsiinoho zabezpechennia otsiniuvannia diialnosti promys-lovykh pidpryiemstv Ukrainy" [Macroeconomic approach to the study of information support of assessment activities of industrial enterprises of Ukraine]. http://vlp.com.ua/node/8628
Kalinicheva, R. V. "Napravleniya razvitiya metodologii audita" [Directions of development of methodology of audit]. http:// www.auditfin.com/fin/2009/2/Kalinicheva%20R/Kalinicheva%20 R%20.pdf
[Legal Act of Ukraine] (2011). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/2938-17
Martynova, L. V. "Informatsionno-analiticheskoye obespech-eniye upravleniya riskami khozyaystvennoy deyatelnosti predpri-yatiy APK v kontekste informatsionnoy ekonomiki" [Information-analytical support of risk management of economic activity of agricultural enterprises in the context of the information economy]. http://vestnik-npi.info/upload/information_system_22/1/5/7/ item_1578/information_items_property_4443.pdf
Makarchuk, O. G. "Informatsionno-analiticheskoye obe-specheniye strategicheskogo upravleniya selskokhozyaystven-nym predpriyatiem" [Information-analytical support of strategic management of agricultural enterprise]. http://nubip.edu.ua/sites/ default/files/MaKapyyK%200I_.pdf
"Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh" [International standards on quality control, auditing, review, other assurance, and related services]. http://apu.com.ua/attachments/article/290/ Audit_2015_1_all.pdf
"Mizhnarodni standarty kontroliu yakosti, audytu, ohliadu, inshoho nadannia vpevnenosti ta suputnikh posluh" [International standards on quality control, auditing, review, other assurance, and related services]. http://apu.com.ua/attachments/article/290/ Audit_2015_2_all.pdf
Nidlz, B., Andersen, Kh., and Kolduell, D. Printsipy bukhgalter-skogo ucheta [Accounting principles]. Moscow: Finansy i statistika, 1997.
Puhach, A. O. "Sutnist protsesu informatsiino-analitychnoho zabezpechennia orhaniv derzhavnoi vykonavchoi vlady v Ukraini" [The essence of the process is information-analytical provision of state Executive bodies in Ukraine]. http://www.dy.nayka.com. ua/?op=1&z=165
Petryk, O. A., Savchenko, V. Ya., and Sviderskyi, D. Ye. Orha-nizatsiia ta metodyka audytu pidpryiemnytskoi diialnosti [The organization and methods of audit of business activities]. Kyiv: KNEU, 2008.
Proskurina, N. M. Protsedurne zabezpechennia audytu. Teoriia i praktyka [Procedural security audit. Theory and practice]. Kyiv: Informatsiino-analitychne ahentstvo, 2011.
Proskurina, N. M. "Audyt dotrymannia pryntsypu bezper-ervnosti yak perspektyvnyi napriamok rozvytku audytu" [Audit of observance of the principle of continuity as a promising direction of development of the audit]. http://nbuv.gov.ua/j-pdf/Vlca_ ekon_2014_44_30.pdf
Pantelieiev, V. P. Audyt [Audit]. Kyiv: Profesional, 2008. Rudnytskyi, V. S. "Metodolohiia i orhanizatsiia audytu" [Methodology and organization of audit]. http://buklib.net/ books/21880/
Shidlovskaya, M. S. Finansovyy kontrol i audit [Financial control and audit]. Minsk: Vysheyshaya shkola, 2001.
Savchenko, I. M., and Yahupov, V. V. "Informatsiino-analitych-na diialnist pedahohichnykh pratsivnykiv profesiino-tekhnichnykh navchalnykh zakladiv" [Information-analytical activity of pedagogical workers professional-technical educational institutions]. http:// lib.iitta.gov.ua/106938/1/C^OBHMK_niflcyMKOBMM%20%282%29.pdf Sokolov, Ya. V., and Bychkova, S. M. "Printsip nepreryvnosti deiatelnosti organizatsii" [The principle of the continuity of the organization]. Auditor, no. 5 (2006): 23-28.
Shvets, V. H. Teoriia bukhhalterskoho obliku [Accounting theory]. Kyiv: Znannia, 2006.
Shalimova, N. S. "Prychyny vynyknennia ta fundamentalni pryntsypy audytu z pozytsii modeli liudyny ta problemy konfliktu interesiv" [The causes and fundamental principles of auditing from the standpoint of the human model and the problem of conflict of interest]. irbis-nbuv.gov.ua
Teleshun, S. O., and Reiterovych, I. V. "Informatsiino-anali-tychna diialnist v derzhavnomu upravlinni" [Information and analytical activities in public administration]. http://www.academy. gov.ua//NMKD/library_nadu/Navch_Posybniky/d7c65b5c-8b77-480f-9c92-e53c48093520.pdf
Yakimova, O. Yu. "Formirovaniye struktury informatsionno-go obespecheniya agrarnogo predpriyatiya" [The formation of the structure of information support of agricultural enterprises]. http:// sisupr.mrsu.ru/2009-1/pdf/18_yikimova.pdf
Yatskevych, I. V. Ekonomichna diahnostyka [Economic diagnostics]. Odesa: FOP Bondarenko M. O., 2015.
Zhadko, K. S. Mekhanizmy ta instrumenty monitorynhu, diah-nostyky i kontroliu diialnosti pidpryiemstv: problemy teorii i praktyky [Mechanisms and tools of monitoring, diagnostics and control of enterprises: problems of theory and practice]. Dnipropetrovsk: DDFA, 2013.
